Дивиденды нерезиденту

Налоговые и таможенные вести, N 47 от 22 ноября 2012 года

Дивидендам – их начислению, способам выплаты, налогообложению – была посвящена не одна публикация в газете. Тем не менее в практике аудиторской организации появляются все новые вопросы, касающиеся их учета и выплаты учредителям.

Дивиденды – это доход, подлежащий выплате по акциям, или часть чистой прибыли и(или) нераспределенной прибыли прошлых лет, распределяемой юрлицом между его учредителями (участниками, членами) по их долям, паям, вкладам.

Согласно статье 55 Закона «Об акционерных обществах и защите прав акционеров»¹ решение о выплате дивидендов (ежеквартальных, полугодовых, годовых), их размере и форме выплаты по акциям каждого типа общее собрание акционеров принимает на основании рекомендации наблюдательного совета АО. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного наблюдательным советом общества.

Срок и порядок выплаты дивидендов  определяются уставом АО или решением общего собрания акционеров. Они должны быть выплачены не позднее 60 дней со дня принятия такого решения (соответственно, в нем должны быть указаны даты начала и окончания выплаты дивидендов).

Конвертация в свободно конвертируемую валюту дивидендов, полученных акционерами – нерезидентами Республики Узбекистан, осуществляется в установленном законодательством порядке. Основанием для конвертации служат заверенные эмитентом выписка из реестра акционеров и справка бухгалтерии АО о сумме выплаченных дивидендов и дате их начисления.

Аналогичные положения содержатся и в Законе «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»².

В соответствии с его статьей 25 общее собрание участников ООО вправе ежеквартально, один раз в полгода или в год принимать решение о распределяемой прибыли и ее распределении между участниками общества пропорционально их долям в уставном фонде (уставном капитале) общества.

Статьей 26 Закона об ООО определены случаи, когда общество не вправе принимать решение о распределении прибыли между своими участниками. В их число входит ситуация, когда стоимость чистых активов ООО меньше его уставного фонда (капитала) и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

При распределении прибыли предприятия, одним из акционеров (участников) которого является нерезидент Узбеки­стана, возникает вопрос: в какой валюте должны в учете отражаться обязательства по выплате дивидендов? В национальной валюте – сумах либо в свободно конвертируемой валюте с соответствующей переоценкой обязательства?

Большинство мнений по данному вопросу (а они различные) склоняются к отражению начисленных дивидендов в национальной валюте. Прокомментируем эту точку зрения.

Покупка иностранной валюты для репатриации прибыли, дивидендов и других доходов иностранных инвесторов осуществляется в соответствии с Положением о порядке проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке³. Обязательным условием покупки иностранной валюты хозсубъектами является наличие в уполномоченных банках зарезервированного объема денежных средств в национальной валюте, достаточного для покупки иностранной валюты.

Для покупки инвалюты предприятия и организации – клиенты уполномоченных банков представляют в банк заявку на конвертацию по форме, утвержденной Центробанком Узбекистана.

В соответствии с пунктом 35 Положения при репатриации прибыли, дивидендов и других доходов иностранных инвесторов в уполномоченный банк дополнительно представляются:

- документ о распределении прибыли (решение общего собрания акционеров) и выплате дивидендов;

- копия заключения аудиторской фирмы или налогового органа;

- расчет средств на конвертацию;

- расчет по налогу на доходы по дивидендам, заверенный налоговым органом, и подтверждение о его уплате.

Принимая заявки на покупку и продажу иностранной валюты, уполномоченные банки:

регистрируют их в специальных книгах;

проверяют представленные клиентом документы и наличие на его счете необходимых денежных средств.

Заострим внимание на представляемой в банк копии аудиторского заключения, подтверждающего финансовый результат периода, за который выплачиваются дивиденды.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из доходов по основной и финансовой деятельности и чрезвычайных доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим видам деятельности. По дебету счета 9910 «Конечный финансовый результат» отражаются расходы (убытки), а по кредиту – доходы (прибыли) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает чистую прибыль (убыток) отчетного периода⁴.

В соответствии со статьей 12 Закона «О бухгалтерском учете»⁵ бухгалтерский учет ведется в национальной валюте – сумах. Таким образом, все доходы и расходы предприятия выражаются в сумах.

На счете 8710 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» учитывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный период. Сумма чистой прибыли списывается заключительной проводкой в конце отчетного периода в кредит, а сумма убытка – в дебет счета 8710 в корреспонденции со счетом 9910 «Конечный финансовый результат»⁶. Таким образом, нераспределенная прибыль предприятия может быть выражена только в национальной валюте.

Ее направление на выплату дивидендов отражается по дебету счета 8710 и кредиту счета 6610 «Дивиденды к оплате». Отсюда следует, что по кредиту счета 6610 задолженность отражается в сумах.

В соответствии с НСБУ N 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»⁷ и Положением о порядке отражения операций, выраженных в иностранной валюте, в бухгалтерском учете, статистической и иной отчетности⁸ операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые, когда хозяйствующий субъект:

- покупает или продает имущество (основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы и другие активы) за иностранную валюту;

- приобретает или реализует работы, услуги за инвалюту;

- получает или предоставляет кредиты и займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

- принимает на себя обязательства или погашает обязательства в иностранной валюте.

Согласно НСБУ N 22  в целях переоценки и определения курсовой разницы к валютным статьям баланса относятся:

- валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе аккредитивы;

- денежные документы в иностранной валюте;

- краткосрочные и долгосрочные инвестиции, выраженные в иностранной валюте;

- дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте.

Как видим, эти нормативно-правовые документы не предусматривают возможности отнести нераспределенную прибыль к валютным статьям баланса.

Также следует обратить внимание на то, что, согласно пункту 16 НСБУ N 22, не подлежат переоценке:

основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, капитальные вложения, товарно-материальные запасы хозсубъекта, приобретенные за иностранную валюту;

размеры уставного капитала и соотношение долей учредителей (участников) хозсубъекта, включая предприятия с иностранными инвестициями.

Если соотношение долей участников не может быть переоценено, то, соответственно, распределение прибыли учредителям в соответствии с их долями также не может быть переоценено.

Согласно статье 6 Закона «О бухгалтерском учете» основными принципами бухучета являются, в частности:

денежная оценка хозяйственных операций, активов и пассивов;

достоверность;

начисление;

предусмотрительность (осторожность);

сопоставимость показателей;

соответствие доходов и расходов отчетного периода;

фактическая оценка активов и обязательств.

По нашему мнению, отражение задолженности по дивидендам в валюте и, соответственно, переоценка этой задолженности не будут отвечать вышеуказанным принципам, поскольку:

- согласно методу начисления сумма задолженности должна быть отражена на дату распределения прибыли. В случае переоценки задолженности и постоянного роста сумового эквивалента общая сумма распределенной прибыли не будет соответствовать финансовому результату периода, за который распределяются дивиденды;

- при достаточно длительном периоде между датами начисления и выплаты дивидендов может образоваться как отрицательная, так и положительная курсовая разница, способная существенно повлиять на финансовый результат следующего финансового года. При этом нарушатся принципы сопоставимости показателей и соответствия доходов и расходов отчетного периода;

- также нарушается принцип предусмотрительности и осторожности, поскольку при определенных обстоятельствах расходы в виде отрицательной курсовой разницы могут повлиять на общий финансовый результат таким образом, что сумма чистых активов станет меньше уставного и резервного капитала, что повлечет за собой необходимость уменьшения обществом уставного фонда.

Кроме того, так как сумма прибыли будущего отчетного периода будет уменьшена на сумму начисленной отрицательной курсовой разницы, то фактически нерезиденту будет заранее распределена часть прибыли будущего отчетного периода. Данный факт может быть расценен как его дополнительный доход и повлечь соответствующие налоговые последствия.

Ирина АГАФОНОВА,

специалист ООО «BAKER TILLY Tashkent». 

-----------------------------------

¹От 26.04.1996 г. N 223-I.

²От 6.12.2001 г. N 310-II.

³Приложение N 2 к Постановлению КМ от 10.07.2001 г. N 294.

⁴Пункт 432 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (приложение N 2 к НСБУ N 21, утвержденному приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 23.10.2002 г. N 1181).

⁵От 30.08.1996 г. N 279-I.

⁶Пункт 361 Инструкции, названной в сноске 4.

⁷Утвержден приказом министра финансов, зарегистрированным МЮ 21.05.2004 г. N 1364.

⁸Утверждено постановлением МФ, МЭ, ГНК, Правления ЦБ и Госкомстата, зарегистрированным МЮ 17.09.2004 г. N 1411.