или О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА,
ПОЛУЧЕННОГО В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОДАЖИ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ
Налоговые и таможенные вести, N 45 от 8 ноября 2012 года
В Узбекистане зарегистрировано и осуществляет деятельность иностранное предприятие в форме общества с ограниченной ответственностью (резидент РУз) (далее – ИП ООО), одним из учредителей которого является иностранное юридическое лицо (нерезидент РУз).
Иностранный инвестор выразил намерение уступить свою долю участия в ИП ООО путем продажи доли другому иностранному юридическому лицу (нерезиденту Узбекистана) по стоимости, значительно превышающей сумму вклада в уставный капитал ИП ООО, внесенную при его формировании. При этом ни продавец доли, ни ее покупатель никакой деятельности в Узбекистане не ведут.
Является ли превышение суммы реализации доли над стоимостью ее приобретения доходом покупателя, подлежащим обложению налогом на доходы нерезидента, начисляемому и удерживаемому (или уплачиваемому) на территории Узбекистана?
Бухгалтер ИП ООО.
– В последнее время подобные вопросы возникают достаточно часто, что связано с успешной интеграцией Узбекистана в мировое экономическое сообщество и созданием в республике благоприятных условий для вложения иностранных инвестиций и обеспечения гарантий соблюдения прав иностранных инвесторов.
Рассматриваемый вопрос регулируется нормами Налогового кодекса Республики Узбекистан (НК). В соответствии с пунктом 3 части третьей статьи 155 НК к доходам нерезидентов Узбекистана, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы от реализации находящегося на территории Республики Узбекистан имущества, в том числе доли (пая) в уставном капитале юридических лиц – резидентов. Доходы от реализации, подлежащие налогообложению у источника выплаты, определяются как превышение суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При этом часть пятая статьи 155 НК предусматривает, что под выплатой дохода понимаются передача денег в наличной и(или) безналичной форме, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга нерезидента Узбекистана – получателя дохода, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом Республики Узбекистан по выплате доходов из источников в Республике Узбекистан.
Согласно части седьмой статьи 155 НК удержание налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты, то есть у юридического лица, осуществляющего выплаты налогоплательщику1, обязаны производить резиденты, а также нерезиденты республики, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянное учреждение и выплачивающие доход другому нерезиденту.
Согласно статье 20 НК под постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан признается любое место, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо. Постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан признается также осуществление предпринимательской деятельности в Узбекистане, которая продолжается более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода. Понятие «постоянное учреждение» не включает владение нерезидентом Узбекистана ценными бумагами, долями в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц – резидентов Узбекистана, а также иным имуществом на территории Республики Узбекистан. Но если нерезидент Узбекистана возложит на такое юридическое лицо также выполнение представительских функций, за исключением функций, носящих подготовительный или вспомогательный характер, то такое юридическое лицо, кроме того, что является самостоятельным налогоплательщиком, одновременно рассматривается и как постоянное учреждение нерезидента Узбекистана. То есть в рассматриваемом случае доход нерезидента не связан с осуществлением деятельности через постоянное учреждение.
Исходя из вышеизложенного для отнесения дохода нерезидента к налогооблагаемому доходу необходима совокупность следующих признаков:
- получаемый доход относится к доходам, облагаемым у источника выплаты по части третьей статьи 155 НК;
- выплата дохода нерезиденту осуществляется из источников в Узбекистане.
Исходя из рассмотренных положений Налогового кодекса можно резюмировать, что превышение суммы реализации доли над стоимостью ее приобретения, по существу, является доходом нерезидента-продавца. Но в рассматриваемой ситуации на территории Узбекистана он не подлежит обложению налогом на доходы нерезидента, то есть налог не начисляется, не удерживается и не выплачивается.
При этом необходимо учитывать, что если покупателем доли нерезидента выступит резидент Узбекистана, в том числе само ИП ООО, то превышение суммы реализации над стоимостью ее приобретения будет налогооблагаемым доходом нерезидента. При этом покупателю необходимо запросить у продавца документальное подтверждение стоимости приобретения. В противном случае могут возникнуть существенные риски включения в налогооблагаемую базу всей суммы сделки. А ставка налога составляет 20% (статья 160 НК).
Если же нерезидент выйдет (добровольно или будет исключен) из состава ИП ООО с переходом права собственности на его долю самому ИП ООО, то в соответствии со статьей 22 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»2 ИП ООО обязано выплатить участнику действительную стоимость этой доли. И если ее размер будет превышать стоимость вклада, внесенного в уставный капитал общества, то сумма превышения действительной стоимости над размером вклада в уставный капитал будет являться дивидендом, облагаемым налогом по ставке 10%, согласно статье 160 НК.
Олег ДАМИНОВ, аудитор,
Андрей ЛУБЕНЕЦ, адвокат.
----------------------------------
1Статья 22 НК.
2От 6.12.2001 г. N 310-II.
P.S. Следует обратить внимание на то, что, несмотря на тщательное изучение нормативно-правовых актов в ходе исследования заданных вопросов, публикуемые ответы не являются профессиональной консультацией. Они выражают мнения лиц, их изучивших, исходя из их понимания описанных в вопросах ситуаций.
Изложенные в этих материалах мнения оставляют возможность для дополнительного изучения и последующего обсуждения вопросов. В любом случае перед конкретным применением нормативно-правовых актов целесообразно обращаться за профессиональной консультацией, чтобы учесть индивидуальные особенности отдельных случаев и для оптимального решения ситуации.
Комментарии (23)
Добавить комментарийГость_Шараф Рузметов :
Уважаемая Исламова Гузаль!
Данную сделку Вы рассматриваете с юридической точки, но резидент РУз-юридическое лицо обязан вести и бухгалтерский учет.
Давайте эту ситуацию рассмотрим изначально.
Согласно протокола учредителей, нерезидент изъявил желание выйти из состава участников и реализовать свою долю другому учредителю.
В данном случае резидент ООО обязан определить сумму чистых активов и из этой суммы определить долю участия выбывающего учредителя. (это все расписано в статье на примере).
По кредиту счета 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле" отражаются обязательства по доле выбывающего учредителя.
По дебету счета 4610 "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал" отражаются обязательства по вкладам в уставный капитал.
Так как выбывающий участник-нерезидент заключил договор купли-продажи своей доли другому нерезиденту, то для закрытия данных счетов бухгалтерского учета они предоставляют заключенный договор и обоюдное соглашение о списании или зачета требования долга нерезидента Республики Узбекистан.
А так как производит списание или зачет долга резидент РУз, то в этом случае он и является источником выплаты.
Гость_Олег Даминов :
Законодательство не обязывает участников сделки по купле-продаже долей предварительно выкупать долю у продающего участника и в последующем продавать ее новому участнику! Если такая норма будет введена в Закон "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью", то, уверен, все добросовестные налогоплательщики будут соблюдать данную норму- во-первых.
Во-вторых, законодательство не обязывает продавца доли и покупателя совершать сделку ни по номиналу, ни по действительной стоимости, то есть стоимость сделки определяется рынком и ожиданиями покупателя относительно будущего компании!!!
В третьих, каким это образом общество будет отражать в учете движение рыночной стоимости доли, которая может быть в разы выше действительной и к купле-продаже которой общество не причастно!
В четвертых, если судить по проводкам, то сч. 6620 будет корреспондировать со счетом 8330 "Уставный фонд" , то есть данное означает уменьшение Уставного фонда! Вновь возращаемся к началу комментария- Законодатель не определил обязанность перед куплей-продажи доли сначала выйти участнику из общества, уменьшить обществу Уставный фонд, потом увеличить Уставный фонд и войти новому участнику. Участники, конечно, могут согласовать и подобный механизм, но это является их ПРАВОМ, но не обязанностью! И, если, они примут такой порядок проведения операция, то, в терминалогии г-жи Исламовой Г.М., "Трактор" будет платить налог!
В пятых, СДЕЛКА ПРОВОДИТСЯ НАПРЯМУЮ МЕЖДУ ПОКУПАТЕЛЕМ И ПРОДАВЦОМ без участия общества и никакие платежи, списания долгов либо зачетов в пользу нерезидента-продавца не проводятся, т.к. общество не является стороной сделки. Законодательство не требует списаний долгов или зачетов при совершении данной сделки, т.к., вновь!, общество не является стороной сделки!
В шестых, именно практикующие аудиторы и адвокаты только в легкомысленном состоянии рекомендуют оформлять какие-либо списания долгов при внешнеэкономических сделках в пользу нерезидентов- данная ситуация однозначно будет подозрительной со всеми последствиями и претензиями, типа, "где деньги...валюта...Зин?"!!!
В седьмых, фактически присутствует попытка смешать вариант 1 из приведенной статьи с вариантами 2 и 3.
международная аудиторская компания "BAKER TILLY Tashkent" http://bakertillyuz.com/ru/
Гость_Олег Даминов :
Приношу извинения за опечатку в пункте 4 предыдущего комментария.
Гость_Marina Kim :
1)Ст155 определяет виды дохода нерезидента, облагаемые у источника, в т.ч доходы от реализации имущества, который определяется как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально, т.е в рассматриваемой ситуации такой доход возникает у продавца и налог подлежит удержанию согласно ч.7ст155 . Какой из пунктов части 3 ст155 определяет возникновение дохода у покупателя?
2.Говоря о зачете долга требования, какой долг возникает у нового участника по сформированной доле УК?
Гость_Исламова Гузаль :
Уважаемый Шараф Рузметов!
Законодательством в целом пред устроено так, что любой из разделов соотносится и имеет влияние на другой. Так мы не можем рассматривать отдельно бухгалтерский учет прочей деятельности общества, в том числе и тех юридических и правовых операций, которые совершаются с его участием.
Рассматривая Вашу точку зрения на отражение рассматриваемой ситуации хочется отметить следующее:
1) Гость_Шараф Рузметов: «Согласно протокола учредителей, нерезидент изъявил желание выйти из состава участников и реализовать свою долю другому учредителю. В данном случае резидент ООО обязан определить сумму чистых активов и из этой суммы определить долю участия выбывающего учредителя. (это все расписано в статье на примере)».
В соответствии со ст. 9 «Закона о бухгалтерском учете» основанием для бухгалтерского учета хоз. операций являются первичные документы. Протокол является лишь выражением намерения и уведомлением общества о совершении сделки по купле-продаже доли и не может быть первичным документом для общества, так как в соответствии со ст .11 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» законную силу изменения состава учредителей, отраженные в уставе общества приобретут законную силу только после государственной регистрации. Обязательства общества при этом рассчитывать действительную долю не предусмотрено ни одним нормативно-правовым актом. Таким образом отражать какие либо операции в бухгалтерском учете после подписания протокола по меньшей мере не является корректным, так как отсутствует первичный документ, по которому у общества возникают обязательства.
2) Гость_Шараф Рузметов: «По кредиту счета 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле" отражаются обязательства по доле выбывающего учредителя.
По дебету счета 4610 "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал" отражаются обязательства по вкладам в уставный капитал.»
Отражение операций и использование плана счетов бухгалтерского учета регулируется НСБУ №21. При всем моем уважении не смогла найти подобной проводки. Более того давайте подумаем как это будет выглядеть в учете :
Протоколом определенно – компания А решает продать долю владения в компании С компании Б. У компании С мы по вашему предложению отражаем следующую операцию в учете
Дт 4610 на сумму действительной доли и говорим о задолженности компании Б в отношении компании С по вкладу.
Кт 6610 на сумму действительной доли и говорим о возникающей задолженности компании А перед компанией С.
Такая проводка в принципе в учете не возможна, так как касается двух контрагентов. Кроме того НСБУ №1 п.46 предусмотрено, что оффсетинг между активами и пассивами не возможен, заисключением случаев , предусмотренных другими НСБУ. А другими НСБУ подобной проводки не предусмотренно. Рекомендуя отразить такую операцию в бухгалтерском учете, уважаемый Шараф Рузметов, вы безосновательно вводите в заблуждение читателей.
3) Гость_Шараф Рузметов: «Так как выбывающий участник-нерезидент заключил договор купли-продажи своей доли другому нерезиденту, то для закрытия данных счетов бухгалтерского учета они предоставляют заключенный договор и обоюдное соглашение о списании или зачета требования долга нерезидента Республики Узбекистан».
Ни законодательством об обществах с ограниченной ответственностью, ни законодательством о государственной регистрации хоз. субъектов, ни налоговым законодательством не предусмотрено заключение к договору купли продаже доли еще и договоров или соглашений о списании или зачете требования долга. Более того, требовать заключение подобного соглашения будет не законно со стороны любого государственного органа.
К сожалению, уважаемый Шараф Рузметов, Ваш коментарий, при всем моем уважении к Вам, как к достойному оппоненту, нельзя назвать законодательно обоснованным и корректным.