или О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА,
ПОЛУЧЕННОГО В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОДАЖИ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ
Налоговые и таможенные вести, N 45 от 8 ноября 2012 года
В Узбекистане зарегистрировано и осуществляет деятельность иностранное предприятие в форме общества с ограниченной ответственностью (резидент РУз) (далее – ИП ООО), одним из учредителей которого является иностранное юридическое лицо (нерезидент РУз).
Иностранный инвестор выразил намерение уступить свою долю участия в ИП ООО путем продажи доли другому иностранному юридическому лицу (нерезиденту Узбекистана) по стоимости, значительно превышающей сумму вклада в уставный капитал ИП ООО, внесенную при его формировании. При этом ни продавец доли, ни ее покупатель никакой деятельности в Узбекистане не ведут.
Является ли превышение суммы реализации доли над стоимостью ее приобретения доходом покупателя, подлежащим обложению налогом на доходы нерезидента, начисляемому и удерживаемому (или уплачиваемому) на территории Узбекистана?
Бухгалтер ИП ООО.
– В последнее время подобные вопросы возникают достаточно часто, что связано с успешной интеграцией Узбекистана в мировое экономическое сообщество и созданием в республике благоприятных условий для вложения иностранных инвестиций и обеспечения гарантий соблюдения прав иностранных инвесторов.
Рассматриваемый вопрос регулируется нормами Налогового кодекса Республики Узбекистан (НК). В соответствии с пунктом 3 части третьей статьи 155 НК к доходам нерезидентов Узбекистана, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы от реализации находящегося на территории Республики Узбекистан имущества, в том числе доли (пая) в уставном капитале юридических лиц – резидентов. Доходы от реализации, подлежащие налогообложению у источника выплаты, определяются как превышение суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При этом часть пятая статьи 155 НК предусматривает, что под выплатой дохода понимаются передача денег в наличной и(или) безналичной форме, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга нерезидента Узбекистана – получателя дохода, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом Республики Узбекистан по выплате доходов из источников в Республике Узбекистан.
Согласно части седьмой статьи 155 НК удержание налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты, то есть у юридического лица, осуществляющего выплаты налогоплательщику1, обязаны производить резиденты, а также нерезиденты республики, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянное учреждение и выплачивающие доход другому нерезиденту.
Согласно статье 20 НК под постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан признается любое место, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо. Постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан признается также осуществление предпринимательской деятельности в Узбекистане, которая продолжается более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода. Понятие «постоянное учреждение» не включает владение нерезидентом Узбекистана ценными бумагами, долями в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц – резидентов Узбекистана, а также иным имуществом на территории Республики Узбекистан. Но если нерезидент Узбекистана возложит на такое юридическое лицо также выполнение представительских функций, за исключением функций, носящих подготовительный или вспомогательный характер, то такое юридическое лицо, кроме того, что является самостоятельным налогоплательщиком, одновременно рассматривается и как постоянное учреждение нерезидента Узбекистана. То есть в рассматриваемом случае доход нерезидента не связан с осуществлением деятельности через постоянное учреждение.
Исходя из вышеизложенного для отнесения дохода нерезидента к налогооблагаемому доходу необходима совокупность следующих признаков:
- получаемый доход относится к доходам, облагаемым у источника выплаты по части третьей статьи 155 НК;
- выплата дохода нерезиденту осуществляется из источников в Узбекистане.
Исходя из рассмотренных положений Налогового кодекса можно резюмировать, что превышение суммы реализации доли над стоимостью ее приобретения, по существу, является доходом нерезидента-продавца. Но в рассматриваемой ситуации на территории Узбекистана он не подлежит обложению налогом на доходы нерезидента, то есть налог не начисляется, не удерживается и не выплачивается.
При этом необходимо учитывать, что если покупателем доли нерезидента выступит резидент Узбекистана, в том числе само ИП ООО, то превышение суммы реализации над стоимостью ее приобретения будет налогооблагаемым доходом нерезидента. При этом покупателю необходимо запросить у продавца документальное подтверждение стоимости приобретения. В противном случае могут возникнуть существенные риски включения в налогооблагаемую базу всей суммы сделки. А ставка налога составляет 20% (статья 160 НК).
Если же нерезидент выйдет (добровольно или будет исключен) из состава ИП ООО с переходом права собственности на его долю самому ИП ООО, то в соответствии со статьей 22 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»2 ИП ООО обязано выплатить участнику действительную стоимость этой доли. И если ее размер будет превышать стоимость вклада, внесенного в уставный капитал общества, то сумма превышения действительной стоимости над размером вклада в уставный капитал будет являться дивидендом, облагаемым налогом по ставке 10%, согласно статье 160 НК.
Олег ДАМИНОВ, аудитор,
Андрей ЛУБЕНЕЦ, адвокат.
----------------------------------
1Статья 22 НК.
2От 6.12.2001 г. N 310-II.
P.S. Следует обратить внимание на то, что, несмотря на тщательное изучение нормативно-правовых актов в ходе исследования заданных вопросов, публикуемые ответы не являются профессиональной консультацией. Они выражают мнения лиц, их изучивших, исходя из их понимания описанных в вопросах ситуаций.
Изложенные в этих материалах мнения оставляют возможность для дополнительного изучения и последующего обсуждения вопросов. В любом случае перед конкретным применением нормативно-правовых актов целесообразно обращаться за профессиональной консультацией, чтобы учесть индивидуальные особенности отдельных случаев и для оптимального решения ситуации.
Комментарии (23)
Добавить комментарийГость_Шараф Рузметов :
Уважаемый Гость_Олег Даминов
Прежде чем что-то передать другому лицу надо это что-то иметь.
Если Вы внесли в УФ ООО какое нибудь имущество или в денежном эквивал., чтобы это передать у вас имущество или денежные средства должны быть в наличии или в виде задолженности у кого нибудь, ваших кредиторов.
А понятие,что Общество как наблюдатель стоит в стороне, на мой взгляд, ошибочно, уставный фонд общества юридического лица, и все изменения уменьшение или увеличение уставного общества происходят в самом обществе. А кому продавать свою долю иногда решает сам учредитель, если это не пртиворечит Закону и Уставу Общества.
Но я хотел бы отметить, если речь зашла о списании долгов нерезидентов то, что бывают случаи когда нерезидент своим письмом отказывается от задолженности или после истечения срока исковой давности задолженность нерезидента списывается как прочий доход. (ст. 132 НК).
Здесь следует обратить внимание по какой сделке образовалась задолженность нерезиденту, если задолженность образована от выполнения работ, услуг предусмотренных частью третьей настоящей статьи 155 НК, то при списании с суммы задолженности должен удержаться налог у источника и следует перечислить в бюджет, а разница между налогом будет являться прочим доходом и облагаться по установленной ставке.
Вы соглашаетесь что обязательства по уплате есть, а механизма нет. Но если обязательство есть, то резидент обязан уплатить, механизм, как он будет восстанавливать уплаченный налог в оборотных средствах.
Я все равно благодарю Вас за интересную дискуссию.К сожалению мало было ссылок на нормативные акты, где поправить, в каких актах идет несоответствие, чтобы из нашей дискуссии представить предложение о внесении изменений в правительство.
Особенно я благодарю Уважаемую Исламову Гузаль.
Еще раз спасибо, до скорых встреч!
Гость_Дилшод Султанов :
Конечно не логично на сайте переходит на личности и профессии авторов. При этом не важно студент ли это либо налоговый консультант с большим стажем работы.
В Действительности наличие нескольких мнений требует уточнение налогового законодательства и внесение в него изменений.
Прежде всего это касается механизма удержания налога, статья 155 НК обязывает агента, выплачивающего доход заплатить данный вид налога, так как на мой взгляд законодатель подразумевал, что источником всегда является юридическое лицо резидент Республики Узбекистан.
Бесспорно данный вид дохода должен подлежать налогообложению и сумма должна идти в РУз если активы находятся на территории РУз., но для этого нужен механизм. Как вариант, не оформлять документы без уплаты налога со стороны нерезидента.
Но возлагать это на юрлицо, у которого меняются учредители, насколько это правильно по НК.
Если два физлица продали друг другу долю и данная доля подлежит обложению, то и требуют эту сумму у физлица, а не у агента.
На мой взгляд нужен четкий и прозрачный механизм, как заплатить эту сумму.
Гость_Олег Даминов аудиторская группа "BAKER TILLY :
Статья 7 НК РУ- принцип определенности- налогоплательщик должен знать какие налоги и в КАКОМ ПОРЯДКЕ платит! нет порядка- статья 11- неустранимые сомнения и противоречия в пользу налогоплательщика.
Дополняем, конкретизируем в процессе толкования- нарушаем ст. 31 Закона РУ "О нормативно-правовых актах".
Юридическое лицо-резидент платить за другое иностранное лицо не должно пока конкретно не определено обратное - оно не агент и доход не выплачивает. Предлагается четко в Налоговом кодексе определить, что иностранное юридическое или физическое!!! лицо- покупатель доли удерживает налог при перечислении суммы Продавцу и конкретный определим порядок. И это будет справедливым, как представляется(при внесении изменений в НК). Остается провести разъяснителтьную работу и определить приоритет- налогообложение и/или инвестклимат. Вопросов будет много!
С уважением!
Гость_ООО "TAX ACCOUNTANT" :
Наше мнение.
Согласно статье 126 НК РУз., плательщиками налога на прибыль являются юридические лица:
- нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение или получающие доходы, источник образования которых находится на территории Республики Узбекистан.
Объект налогообложения определен статьей 127 НК РУз., доходы резидентов Республики Узбекистан и нерезидентов Республики Узбекистан, облагаемые у источника выплаты без осуществления вычетов в соответствии с настоящим разделом.
Источник Дохода определен статьей 155 НК РУз.,3) доходы от реализации находящегося на территории Республики Узбекистан имущества: акций, доли (пая) в уставном капитале юридических лиц - резидентов Республики Узбекистан;
недвижимого имущества. Доходы от реализации имущества, подлежащие налогообложению у источника выплаты, определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально.
Единственное в заблуждение вводит часть 7 статьи 155 НК РУз., «Удержание налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты обязаны производить резиденты Республики Узбекистан, а также нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение и выплачивающие доход другому нерезиденту Республики Узбекистан».
Поэтому Источник выплаты дохода надо искать в статье 165 НК РУз.
В статье 165 НК РУз., указано, что Налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты обязаны удерживать юридические лица в момент выплаты доходов нерезидентам Республики Узбекистан.
Ответственность за удержание и перечисление налога на прибыль юридических лиц в бюджет несет источник выплаты дохода (источник выплаты - юридическое лицо, осуществляющее выплаты налогоплательщику), а также нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, выплачивающие доход другим нерезидентам Республики Узбекистан, в соответствии с настоящим Кодексом.
Согласно статье 16 НК РУз., Юридическим лицом признается:
- иностранная организация, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства.
Т.е. под это определение попадают юридические лица – нерезиденты.
По нашему мнению в данной ситуации есть налоговый риск у нерезидента (покупателя) и вероятность реализации данного риска очень высока для него.
Гость_ :
А теперь, основываясь на Вашем же мнении, предлагаем Вам описать конкретный механизм удержания и оплаты налога иностранным юридическим лицом из-за рубежа и указать в каком нормативно-правовом акте изложен данный четкий порядок? Как истребовать с них налог на ЗАКОННЫХ ОСНОВАНИЯХ, если они не заплатили? Здесь уже предлагали просто не переоформлять куплю-продажу доли, однако, данное требование необоснованно, если есть понимание перерегистрации долей. Насчет рисков- дело конкретных профессионалов обеспечивать правильное осуществление операций и защищать, тем более уже говорилось о 7 и 11 статье НК РУз!