ИЛИ
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВЫПЛАТ
ЗА РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ
Налоговые и таможенные вести, N 25 от 14 июня 2012 года
Просим разъяснить порядок налогообложения проездных выплат, производимых работникам с разъездным характером работ.
Бухгалтер.
- Надбавка за разъездной характер работ выплачивается определенной категории работников. В частности, работникам:
выполняющим работы на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения предприятия, в связи с поездками в нерабочее время от места нахождения предприятия (сборного пункта) до места работы на объекте и обратно;
постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер.
В этих случаях работодатель обязан возмещать расходы на проезд (статья 171 Трудового кодекса).
Список работников, которым положена надбавка за разъездной характер работ, формируется в соответствии с должностными инструкциями. Размер надбавки определяется руководством предприятия и указывается в коллективном (трудовом) договоре, приказе (распоряжении) руководителя, положении о выплате надбавок или другом локальном акте.
В целях налогообложения следует учитывать установленную норму надбавки, которая равна одному минимальному размеру заработной платы в расчете на месяц (пункт 12 Положения о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ на предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от вида деятельности и форм собственности, утверждено постановлением Минтруда от 17.11.1992 г. N 11/30).
Сумма, выплаченная в пределах нормы, не признается доходом работника (пункт 8 части второй статьи 171 Налогового кодекса (НК), и поэтому не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом и страховыми взносами. Если надбавка больше 1 МРЗП, то сверхнормативная часть включается в доходы в виде оплаты труда (компенсационные выплаты по пункту 5 статьи 174 НК), облагаемые НДФЛ. Кроме того, с 1 января 2012 года вследствие отмены льготы, установленной ранее пунктом 1 статьи 308 НК, сверхнормативная сумма облагается единым социальным платежом и страховыми взносами.
У плательщиков налога на прибыль надбавки за разъездной характер работы как в пределах, так и сверх нормы относятся на расходы по оплате труда (подпункт "д" пункта 6 статьи 143 НК), вычитаемые при расчете налога на прибыль.
Ответ подготовили
специалисты "Norma Ekspert".
