Неверный логин или пароль
x
На ваш почтовый ящик отправлены инструкции по восстановлению пароля
x

Расходы, которые считать приятно

20.12.2012

 

Налоговые и таможенные вести, N 51 от 20 декабря 2012 года

 

Пока не оторван последний лист календаря, многие наши читатели уже активно готовятся к Новому году: договариваются о корпоративе, покупают игрушки и подарки, украшают офисы, проводят рекламные акции и т.д. Ну а бухгалтеру достается, как всегда, самое ответственное – отразить в учете новогодние расходы.

Специалисты «Norma Ekspert» уже не раз разъясняли, как правильно оформить эти расходы, разнести их по счетам, просчитать налоговые последствия (см. публикации «Бухгалтерия Деда Мороза» («Норма» N 51 от 21.12.2009 г.), «Как оприходовать расходы Деда Мороза?» («Норма» N 50 от 21.12.2010 г.), «Гуляют все» («Норма» N 51 от 20.12.2011 г.). Но на практике оказалось, что не все компании ограничиваются «стандартным» набором новогодних расходов. Используются самые разнообразные способы встречи Нового года и стимулирования работников. Таких нетипичных новогодних «штучек» накопилось много, и по просьбе их реализаторов специалисты «Norma Ekspert» подготовили свои рекомендации по их учету и налогообложению.

 


ПРОСТИ НАМ ДОЛГИ НАШИ


Одна из таких нетипичных ситуаций сложилась в компании «A»: в канун Нового года руководитель поручил бухгалтеру подготовить сведения о долгах работников компании в связи с денежными займами для обучения детей, материальным ущербом, за товары, реализованные им в кредит, и др. Эти сотрудники получили специальный подарок – прощение долга перед компанией. Ну а чтобы «непрощенным» (ввиду отсутствия основания) работникам было не обидно – велено начислить и выплатить им денежную премию.

Бухгалтеру все это нужно учесть по лицам, суммам, налогам. Как всегда, все должно быть обосновано и подтверждено первичными документами. В данном случае ему нужны приказы руководителя о списании долгов и выплате премий.

НДФЛ, ЕСП и страховые взносы

Для работников сумма прощенного долга является доходом в виде материальной выгоды (пункт 5 статьи 177 Налогового кодекса (НК) и облагается налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Налоговых последствий по ЕСП и страховым взносам не возникает, поскольку эти доходы не являются объектом их обложения (статьи 306, 307 НК).

Единовременные премии к Новому году являются стимулирующими вы­платами (пункт 7 статьи 173 НК), которые относятся к доходам в виде оплаты труда (статья 172 НК). Соответственно, они попадают в базу обложения НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами.

Налог на прибыль юридических лиц

Расходы предприятия по списанию задолженности работников перед ним в целях налогообложения прибыли относятся к невычитаемым согласно пунк­ту 9 статьи 147 НК.

Расходы по выплате единовременных премий к Новому году подлежат вычету при расчете налогооблагаемой базы по налогу в составе расходов на оплату труда (подпункт «е» пункта 5 статьи 143 НК).

Единый налоговый платеж

У плательщиков ЕНП расходы по списанию задолженности работников, а также по выплате премий не учитываются при расчете налогооблагаемой базы.

Бухгалтерский учет

В учете вышеуказанные операции отразятся следующими записями:

Списание задолженности и премирование работников

операции 

дебет

кредит

Списаны суммы задолженности работников перед предприятием
по приказу руководителя

9430 «Прочие операционные расходы»

6730 «Расчеты с работниками
по доходам в виде материальной выгоды»1

6730 «Расчеты с работниками

по доходам в виде материальной выгоды»1

4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным
в кредит»;

4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам»;

4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»;

4790 «Прочая задолженность персонала»

Начислены премии
к празднику

Счета учета затрат

6710 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»

Удержан НДФЛ с премий
и доходов в виде материальной выгоды

6710 «Расчеты с персоналом

по оплате труда»

6410 «Задолженность по платежам в бюджет (НДФЛ)»

Удержаны страховые взносы с премий

6520 «Платежи
в государственные целевые фонды»

Начислен ЕСП с премий

Счета учета затрат

6520 «Платежи
в государственные целевые фонды»

Начислен 1% на ИНПС

6410 «Задолженность
по платежам в бюджет (НДФЛ)»

6530 «Платежи
на индивидуальные накопительные счета»

 

 

МУКУ И САХАР – НА ГОД ВПЕРЕД


Бывает, что работники получают от предприятия не совсем «привычные» подарки. Так, к примеру, каждый год торговая компания «В» дарит всем своим сотрудникам по мешку сахара и муки. Для бухгалтера – это очередное выбытие товаров. Но так как передаются они безвозмездно и, кроме того, своим работникам, то учет, налоги и «первичка» будут отличаться от стандартной операции по реализации. Первооснова – это, конечно, приказ руководителя о премировании в натуре, а вот их раздача – это обычные счета-фактуры, в которых «покупателями» будут указаны паспортные данные работников-получателей.

НДФЛ, ЕСП и страховые взносы

Для работников стоимость муки и сахара является доходом в виде материальной выгоды, который включается в совокупный доход и облагается НДФЛ. При этом подарки стоимостью до 6 минимальных размеров заработной платы не облагаются НДФЛ на основании пункта 14 статьи 179 НК. Сумма, превышающая 6 МРЗП, включается в налогооблагаемый доход.

При применении льготы должны учитываться все подарки, выданные работникам в течение года, то есть сумма льготы составляет всего 6 МРЗП за календарный год по каждому одариваемому работнику. При ее определении в расчет принимается МРЗП, действующий на конец года (на 31.12.2012 г. МРЗП = 79 590 сумов).

Поскольку подарки являются доходом в виде материальной выгоды, то вся их стоимость не попадает в базу обложения ЕСП и страховыми взносами (статьи 306, 307 НК).

Единый налоговый платеж

При безвозмездной передаче товаров работникам облагаемая ЕНП выручка определяется исходя из цены приобретения этих товаров (пункт 1 части второй статьи 355 НК).

Бухгалтерский учет

Безвозмездная передача товаров работникам отражается через счет реализации – 9020 «Доходы от реализации товаров».

Выдача подарков работникам товарами

операции 

дебет

кредит

Списана себестоимость переданных товаров

9120 «Себестоимость реализованных товаров»

2900 «Товары»

Выданы подарки работникам (товары)

4790 «Прочая задолженность персонала»

9020 «Доходы от реализации товаров»

Списаны расходы на подарки работникам

(признан доход в виде материальной выгоды)

6730 «Расчеты с работниками по доходам в виде материальной выгоды»1

4790 «Прочая задолженность персонала»

9430 «Прочие операционные расходы»

6730 «Расчеты с работниками
по доходам в виде материальной выгоды»1

 

 

НА ПЕНСИЮ В СВОЕМ АВТО


В транспортной компании «С» в последний день 2012 года на пенсию провожают сотрудника, отработавшего в ней 20 лет. По приказу руководителя ему дарят автомобиль с нулевой остаточной стоимостью. В этом случае бухгалтеру будет недостаточно только приказа о дарении – объект специфический. Необходимо заключить договор дарения и заверить его у нотариуса2, а торжественное «вручение» автомобиля оформить актом приема-передачи и счетом-фактурой.

НДФЛ, ЕСП и страховые взносы

При дарении автомобиля по нулевой остаточной стоимости у работника дохода не возникает, соответственно, налоговых последствий по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам также не будет.

Налог на прибыль, ЕНП

Если предприятием в результате безвозмездной передачи полностью самортизированного автомобиля получен прочий доход за счет сальдо дооценки (кредит счета 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов»), то он не облагается налогом на прибыль и единым налоговым платежом (пункт 6 части второй статьи 158, пункт 7 статьи 356 НК).

Налог на добавленную стоимость

Безвозмездная передача основных средств не рассматривается как оборот по реализации и не облагается НДС (пункт 6 части второй статьи 199 НК).

Бухгалтерский учет

В учете безвозмездная передача автомобиля по нулевой остаточной стоимости отражается через счет 9210 «Выбытие основных средств».

Безвозмездная передача автомобиля в качестве подарка работнику

операции 

дебет

кредит

Списана восстановительная стоимость

9210 «Выбытие основных средств»

0160 «Транспортные средства»

Списан начисленный износ

0260 «Износ транспортных средств»

9210 «Выбытие основных средств»

Отражено списание суммы дооценки выбывающего автомобиля

8510 «Корректировки
по переоценке долгосрочных активов»

9210 «Выбытие основных средств»

Отражена прибыль

от выбытия авто (сумма дооценки)

9210 «Выбытие основных средств»

9310 «Прибыль от выбытия основных средств»

 


ТУРЫ В НОВЫЙ ГОД


Продвинутые компании устраивают зимние каникулы с выездом. Например, в компании «D» объявлено, что с 28 де­кабря по 6 января включительно все работники получают отпуск и для них организуется корпоративный тур. Бухгалтеру нужны: приказ руководителя, заявления сотрудников о предоставлении им отпуска без сохранения заработной платы либо о предоставлении ежегодного трудового отпуска (от тех работников, которым по графику в это время положен трудовой отпуск), договор с турфирмой, счета-фактуры, а также специальные ведомости с реквизитами счета-фактуры на авиа- или железнодорожные билеты, общий ваучер, полученный от турфирмы и выданный ответственному за группу, который предъявляется на месте оказания услуг.

НДФЛ, ЕСП и страховые взносы

Для работников стоимость туристической поездки, оплаченной предприя­тием, является доходом в виде материальной выгоды (статья 177 НК), который включается в совокупный доход и облагается НДФЛ в установленном порядке.

Обязательств по ЕСП и страховым взносам не возникает, так как доходы в виде материальной выгоды не являются объектом их обложения (статьи 306, 307 НК).

Налог на прибыль

Расходы предприятия по оплате путевок для работников учитываются в составе невычитаемых при определении налогооблагаемой прибыли (пункт 9 статьи 147 НК).

Единый налоговый платеж

Выдача турпутевок работникам рассматривается как реализация прочих активов. А поскольку они передаются безвозмездно по стоимости приобретения, то налоговых последствий по ЕНП не возникнет.

Налог на добавленную стоимость

При передаче путевок работникам у предприятия возникает оборот по реализации, облагаемый НДС, который определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения, включающая в себя сумму НДС (часть двенадцатая ­статьи 204 НК). При безвозмездной передаче налогооблагаемая база по НДС равна нулю.

Бухгалтерский учет

Выдача путевок

операции 

дебет

кредит

Оплачены приобретенные для работников путевки

4330 «Прочие авансы выданные»

5110 «Расчетный счет»

Получены путевки
по счету-фактуре

5920 «Прочие текущие активы»

6990 «Прочие обязательства»

Зачтен аванс

6990 «Прочие обязательства»

4330 «Прочие авансы выданные»

Выданы путевки работникам

4790 «Прочая задолженность персонала»

9220 «Выбытие прочих активов»

9220 «Выбытие прочих активов»

5920 «Прочие текущие активы»

Списаны расходы (признан доход работника в виде материальной выгоды)

9430 «Прочие операционные расходы»

6730 «Расчеты с работниками
по доходам в виде материальной выгоды»1

6730 «Расчеты с работниками по доходам в виде материальной выгоды»1

4790 «Прочая задолженность персонала»

Начислен НДФЛ
со стоимости путевки

6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

6410 «Задолженность
по платежам в бюджет (НДФЛ)»

Начислен 1% на ИНПС

6410 «Задолженность

по платежам в бюджет
(НДФЛ)»

6530 «Платежи на ИНПС»

 

 

ДЕТЕЙ – В ГОРЫ


В компании «Е» детей работников радуют так – на новогодние каникулы их вывозят на базу отдыха в горы. Что может быть лучше праздника вокруг настоящей елки и чистого горного воздуха!

На отдых детей оформляем «первичку»: приказ руководителя об организации отдыха для детей сотрудников, список сотрудников и детей, договор с базой отдыха, счета-фактуры и другие первичные документы.

НДФЛ, ЕСП и страховые взносы

Стоимость путевок, приобретенных предприятием для детей своих работников до 16 лет (учащихся – до 18 лет), в детские и другие оздоровительные лагеря, а также в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, находящиеся на территории Узбекистана, признаваемая доходом в виде материальной выгоды, не облагается НДФЛ (пункт 2 статьи 179 НК), ЕСП и страховыми взносами ­(статьи 306, 307 НК).

Налог на прибыль

Затраты предприятия по организации отдыха детей в горах относятся к расходам, не связанным с производственным процессом, и не подлежат вычету при расчете налога на прибыль (пункт 16 статьи 147 НК).

Единый налоговый платеж

Плательщики ЕНП вышеуказанные расходы не учитывают при расчете налогооблагаемой базы по налогу.

Бухгалтерский учет

В учете расходы по организации отдыха детей в горах отражаются записями:

Организация отдыха детей в горах

операции 

дебет

кредит

Предоплата за услуги

по организации отдыха детей

4330 «Прочие авансы выданные»

5110 «Расчетный счет»

Зачтен аванс

6990 «Прочие обязательства»

4330 «Прочие авансы выданные»

Списаны расходы
по организации отдыха детей

9430 «Прочие операционные расходы»

6990 «Прочие обязательства»

 

 

КОРПОРАТИВ В СКЛАДЧИНУ


Одной из новогодних традиций многих компаний является совместное празднование Нового года, принятое называть корпоративом. Вариантов его организации множество. В компании «F», бухгалтер которой обратился к нам с вопросом, работники софинансируют праздничное застолье – собирают по 20 тысяч сумов (помимо расходов, которые оплачивает компания). У бухгалтера возник вопрос: нужно ли эти деньги отразить в учете? На наш взгляд, не нужно. Это личные деньги сотрудников, которыми они распоряжаются по своему усмотрению и на свои цели. В данном случае они решили вложиться в совместный праздник. Такие факты на практике не редкость: собирают деньги на дни рождения коллег, юбилеи, праздники, покупают подарки, цветы, сладости и т.д. Эти расходы не являются расходами предприятия, поэтому проводить их в учете не следует. А на расходы предприятия по корпоративу бухгалтеру нужны: приказ руководителя об организации праздничного вечера, счета-фактуры и другие первичные документы.

 

Наверняка большинство организаций имеет свои традиции празднования Нового года. А если таковых нет, то корпоративный Новый год – как раз тот случай, когда нововведение может стать доброй традицией предприятия и неотъемлемой частью праздника. При нехватке идей некоторый опыт празднования можно перенять у других стран мира. К примеру, в Мексике обязательным пунктом корпоратива является награждение отличившихся работников. А чтобы никого не обидеть, кроме хрустящих ассигнаций, каждый сотрудник получает небольшой сувенир, который кладется в глиняный горшок, перевязанный лентой. Горшок следует разбить сразу после получения подарка – на счастье свое и для роста компании.

Интересна традиция Нового года «по-французски» – подарки кладут в большие деревянные башмаки и ставят их под елочку. Такой деревенский башмак символизирует удачу и достаток.

А вот в Таиланде достаток и финансовое благополучие символизирует красный цвет. Самый лучший подарок для любого тайского работника – деньги, руководство помнит об этом и старается преподнести каждому красный конверт.

 

НДФЛ, ЕСП и страховые взносы

Расходы предприятия, связанные с организацией отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц, не рассматриваются в качестве их дохода (пункт 4 части второй статьи 171 НК). Поэтому обязательств по уплате НДФЛ, ЕСП и страховых взносов не возникает.

Если для организации развлекательной программы предприятие приглашает артистов, имеющих лицензию на право занятия гастрольно-концертной деятельностью, то у него не возникает обязательств по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам, поскольку в рамках осуществляемой деятельности артисты самостоятельно уплачивают госпошлину и другие обязательные платежи, предусмотренные статьей 390 НК. С артистом следует оформить гражданско-правовой договор и запросить у него копию лицензии (в качестве документа, обосновывающего отсутствие налоговых обязательств у предприятия по вы­плаченным ему доходам).

Налог на прибыль

Расходы по организации и проведению корпоратива не подлежат вычету при расчете налога на прибыль на основании пункта 16 статьи 147 НК как затраты на мероприятия по организации отдыха, не связанные с производственным процессом.

Единый налоговый платеж

Расходы по проведению корпоративного мероприятия не учитываются при определении налогооблагаемой базы по ЕНП.

Налог на добавленную стоимость

Сумма НДС, выделенная в сче­тах-фактурах сторонних организаций на оказанные услуги, у плательщиков налога подлежит зачету согласно статье 218 НК, с учетом положений статьи 219 НК.

По товарно-материальным ценностям, приобретенным для корпоративного мероприятия, сумма НДС плательщиками налога к зачету не принимается согласно пункту 6 статьи 219 НК.

Бухгалтерский учет

В учете все расходы предприятия по корпоративу списываются в дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы».

 

Свои рекомендации по ведению предновогодней бухгалтерии дают специалисты «Norma Ekspert».

 

-------------------------------------------------

1В целях учета доходов работников в виде материальной выгоды в рабочий план счетов можно ввести специальный счет, например, 6730 «Расчеты с работниками по доходам в виде материальной выгоды», по которому расчеты ведутся отдельно по каждому работнику. Если учетной политикой предусмотрен иной способ их учета, то необходимо руководствоваться учетной политикой предприятия.

2Требование, определенное в статье 504 Гражданского кодекса и Положении о порядке оформления сделок с автомототранспортными средствами (утверждено Постановлением КМ от 7.03.2006 г. N 38).


Комментарии (1)

Добавить комментарий

Гость_ :

2012-12-21 21:07:27

А разве для того, чтобы списать долги работнику, не нужны чрезвычайные причины: скажем, потеря им трудоспособности или. не дай Бог, смерть? Честно говоря, не слышал о таких "подарках"

В этой теме действует премодерация комментариев.
Вы можете оставить свой комментарий.

info! Оставляя свой комментарий на сайте, Вы соглашаетесь с нашими Правилами их размещения.
Гость_

Курс валют

2016-11-29
  • USD:3176.16 (+18.66) сум
  • EUR:3450.86 (+0.97) сум
  • RUB:49.15 (+0.65) сум

Вопрос недели

Подходит ли работа в Ташкенте жителю Ташобласти?
Я прописан и проживаю в Кибрайском районе Ташкентской области, в настоящее время не имею постоянной работы. Говорят, что если зарегистрироваться на бирже труда, то мне должны предложить «подходящую» работу. Смогу ли я таким образом получить работу, например, в Мирзо-Улугбекском районе города Ташкента, до которого мне 5 минут езды? Что вообще означает термин «подходящая» работа?
01.12.16
Просмотры: 750