Расходы, которые считать приятно

Налоговые и таможенные вести, N 51 от 20 декабря 2012 года

Пока не оторван последний лист календаря, многие наши читатели уже активно готовятся к Новому году: договариваются о корпоративе, покупают игрушки и подарки, украшают офисы, проводят рекламные акции и т.д. Ну а бухгалтеру достается, как всегда, самое ответственное – отразить в учете новогодние расходы.

Специалисты «Norma Ekspert» уже не раз разъясняли, как правильно оформить эти расходы, разнести их по счетам, просчитать налоговые последствия (см. публикации «Бухгалтерия Деда Мороза» («Норма» N 51 от 21.12.2009 г.), «Как оприходовать расходы Деда Мороза?» («Норма» N 50 от 21.12.2010 г.), «Гуляют все» («Норма» N 51 от 20.12.2011 г.). Но на практике оказалось, что не все компании ограничиваются «стандартным» набором новогодних расходов. Используются самые разнообразные способы встречи Нового года и стимулирования работников. Таких нетипичных новогодних «штучек» накопилось много, и по просьбе их реализаторов специалисты «Norma Ekspert» подготовили свои рекомендации по их учету и налогообложению.

ПРОСТИ НАМ ДОЛГИ НАШИ

Одна из таких нетипичных ситуаций сложилась в компании «A»: в канун Нового года руководитель поручил бухгалтеру подготовить сведения о долгах работников компании в связи с денежными займами для обучения детей, материальным ущербом, за товары, реализованные им в кредит, и др. Эти сотрудники получили специальный подарок – прощение долга перед компанией. Ну а чтобы «непрощенным» (ввиду отсутствия основания) работникам было не обидно – велено начислить и выплатить им денежную премию.

Бухгалтеру все это нужно учесть по лицам, суммам, налогам. Как всегда, все должно быть обосновано и подтверждено первичными документами. В данном случае ему нужны приказы руководителя о списании долгов и выплате премий.

НДФЛ, ЕСП и страховые взносы

Для работников сумма прощенного долга является доходом в виде материальной выгоды (пункт 5 статьи 177 Налогового кодекса (НК) и облагается налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Налоговых последствий по ЕСП и страховым взносам не возникает, поскольку эти доходы не являются объектом их обложения (статьи 306, 307 НК).

Единовременные премии к Новому году являются стимулирующими вы­платами (пункт 7 статьи 173 НК), которые относятся к доходам в виде оплаты труда (статья 172 НК). Соответственно, они попадают в базу обложения НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами.

Налог на прибыль юридических лиц

Расходы предприятия по списанию задолженности работников перед ним в целях налогообложения прибыли относятся к невычитаемым согласно пунк­ту 9 статьи 147 НК.

Расходы по выплате единовременных премий к Новому году подлежат вычету при расчете налогооблагаемой базы по налогу в составе расходов на оплату труда (подпункт «е» пункта 5 статьи 143 НК).

Единый налоговый платеж

У плательщиков ЕНП расходы по списанию задолженности работников, а также по выплате премий не учитываются при расчете налогооблагаемой базы.

Бухгалтерский учет

В учете вышеуказанные операции отразятся следующими записями:

МУКУ И САХАР – НА ГОД ВПЕРЕД

Бывает, что работники получают от предприятия не совсем «привычные» подарки. Так, к примеру, каждый год торговая компания «В» дарит всем своим сотрудникам по мешку сахара и муки. Для бухгалтера – это очередное выбытие товаров. Но так как передаются они безвозмездно и, кроме того, своим работникам, то учет, налоги и «первичка» будут отличаться от стандартной операции по реализации. Первооснова – это, конечно, приказ руководителя о премировании в натуре, а вот их раздача – это обычные счета-фактуры, в которых «покупателями» будут указаны паспортные данные работников-получателей.

НДФЛ, ЕСП и страховые взносы

Для работников стоимость муки и сахара является доходом в виде материальной выгоды, который включается в совокупный доход и облагается НДФЛ. При этом подарки стоимостью до 6 минимальных размеров заработной платы не облагаются НДФЛ на основании пункта 14 статьи 179 НК. Сумма, превышающая 6 МРЗП, включается в налогооблагаемый доход.

При применении льготы должны учитываться все подарки, выданные работникам в течение года, то есть сумма льготы составляет всего 6 МРЗП за календарный год по каждому одариваемому работнику. При ее определении в расчет принимается МРЗП, действующий на конец года (на 31.12.2012 г. МРЗП = 79 590 сумов).

Поскольку подарки являются доходом в виде материальной выгоды, то вся их стоимость не попадает в базу обложения ЕСП и страховыми взносами (статьи 306, 307 НК).

Единый налоговый платеж

При безвозмездной передаче товаров работникам облагаемая ЕНП выручка определяется исходя из цены приобретения этих товаров (пункт 1 части второй статьи 355 НК).

Бухгалтерский учет

Безвозмездная передача товаров работникам отражается через счет реализации – 9020 «Доходы от реализации товаров».

НА ПЕНСИЮ В СВОЕМ АВТО

В транспортной компании «С» в последний день 2012 года на пенсию провожают сотрудника, отработавшего в ней 20 лет. По приказу руководителя ему дарят автомобиль с нулевой остаточной стоимостью. В этом случае бухгалтеру будет недостаточно только приказа о дарении – объект специфический. Необходимо заключить договор дарения и заверить его у нотариуса², а торжественное «вручение» автомобиля оформить актом приема-передачи и счетом-фактурой.

НДФЛ, ЕСП и страховые взносы

При дарении автомобиля по нулевой остаточной стоимости у работника дохода не возникает, соответственно, налоговых последствий по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам также не будет.

Налог на прибыль, ЕНП

Если предприятием в результате безвозмездной передачи полностью самортизированного автомобиля получен прочий доход за счет сальдо дооценки (кредит счета 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов»), то он не облагается налогом на прибыль и единым налоговым платежом (пункт 6 части второй статьи 158, пункт 7 статьи 356 НК).

Налог на добавленную стоимость

Безвозмездная передача основных средств не рассматривается как оборот по реализации и не облагается НДС (пункт 6 части второй статьи 199 НК).

Бухгалтерский учет

В учете безвозмездная передача автомобиля по нулевой остаточной стоимости отражается через счет 9210 «Выбытие основных средств».

ТУРЫ В НОВЫЙ ГОД

Продвинутые компании устраивают зимние каникулы с выездом. Например, в компании «D» объявлено, что с 28 де­кабря по 6 января включительно все работники получают отпуск и для них организуется корпоративный тур. Бухгалтеру нужны: приказ руководителя, заявления сотрудников о предоставлении им отпуска без сохранения заработной платы либо о предоставлении ежегодного трудового отпуска (от тех работников, которым по графику в это время положен трудовой отпуск), договор с турфирмой, счета-фактуры, а также специальные ведомости с реквизитами счета-фактуры на авиа- или железнодорожные билеты, общий ваучер, полученный от турфирмы и выданный ответственному за группу, который предъявляется на месте оказания услуг.

НДФЛ, ЕСП и страховые взносы

Для работников стоимость туристической поездки, оплаченной предприя­тием, является доходом в виде материальной выгоды (статья 177 НК), который включается в совокупный доход и облагается НДФЛ в установленном порядке.

Обязательств по ЕСП и страховым взносам не возникает, так как доходы в виде материальной выгоды не являются объектом их обложения (статьи 306, 307 НК).

Налог на прибыль

Расходы предприятия по оплате путевок для работников учитываются в составе невычитаемых при определении налогооблагаемой прибыли (пункт 9 статьи 147 НК).

Единый налоговый платеж

Выдача турпутевок работникам рассматривается как реализация прочих активов. А поскольку они передаются безвозмездно по стоимости приобретения, то налоговых последствий по ЕНП не возникнет.

Налог на добавленную стоимость

При передаче путевок работникам у предприятия возникает оборот по реализации, облагаемый НДС, который определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения, включающая в себя сумму НДС (часть двенадцатая ­статьи 204 НК). При безвозмездной передаче налогооблагаемая база по НДС равна нулю.

Бухгалтерский учет

ДЕТЕЙ – В ГОРЫ

В компании «Е» детей работников радуют так – на новогодние каникулы их вывозят на базу отдыха в горы. Что может быть лучше праздника вокруг настоящей елки и чистого горного воздуха!

На отдых детей оформляем «первичку»: приказ руководителя об организации отдыха для детей сотрудников, список сотрудников и детей, договор с базой отдыха, счета-фактуры и другие первичные документы.

НДФЛ, ЕСП и страховые взносы

Стоимость путевок, приобретенных предприятием для детей своих работников до 16 лет (учащихся – до 18 лет), в детские и другие оздоровительные лагеря, а также в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, находящиеся на территории Узбекистана, признаваемая доходом в виде материальной выгоды, не облагается НДФЛ (пункт 2 статьи 179 НК), ЕСП и страховыми взносами ­(статьи 306, 307 НК).

Налог на прибыль

Затраты предприятия по организации отдыха детей в горах относятся к расходам, не связанным с производственным процессом, и не подлежат вычету при расчете налога на прибыль (пункт 16 статьи 147 НК).

Единый налоговый платеж

Плательщики ЕНП вышеуказанные расходы не учитывают при расчете налогооблагаемой базы по налогу.

Бухгалтерский учет

В учете расходы по организации отдыха детей в горах отражаются записями:

КОРПОРАТИВ В СКЛАДЧИНУ

Одной из новогодних традиций многих компаний является совместное празднование Нового года, принятое называть корпоративом. Вариантов его организации множество. В компании «F», бухгалтер которой обратился к нам с вопросом, работники софинансируют праздничное застолье – собирают по 20 тысяч сумов (помимо расходов, которые оплачивает компания). У бухгалтера возник вопрос: нужно ли эти деньги отразить в учете? На наш взгляд, не нужно. Это личные деньги сотрудников, которыми они распоряжаются по своему усмотрению и на свои цели. В данном случае они решили вложиться в совместный праздник. Такие факты на практике не редкость: собирают деньги на дни рождения коллег, юбилеи, праздники, покупают подарки, цветы, сладости и т.д. Эти расходы не являются расходами предприятия, поэтому проводить их в учете не следует. А на расходы предприятия по корпоративу бухгалтеру нужны: приказ руководителя об организации праздничного вечера, счета-фактуры и другие первичные документы.

Наверняка большинство организаций имеет свои традиции празднования Нового года. А если таковых нет, то корпоративный Новый год – как раз тот случай, когда нововведение может стать доброй традицией предприятия и неотъемлемой частью праздника. При нехватке идей некоторый опыт празднования можно перенять у других стран мира. К примеру, в Мексике обязательным пунктом корпоратива является награждение отличившихся работников. А чтобы никого не обидеть, кроме хрустящих ассигнаций, каждый сотрудник получает небольшой сувенир, который кладется в глиняный горшок, перевязанный лентой. Горшок следует разбить сразу после получения подарка – на счастье свое и для роста компании.

Интересна традиция Нового года «по-французски» – подарки кладут в большие деревянные башмаки и ставят их под елочку. Такой деревенский башмак символизирует удачу и достаток.

А вот в Таиланде достаток и финансовое благополучие символизирует красный цвет. Самый лучший подарок для любого тайского работника – деньги, руководство помнит об этом и старается преподнести каждому красный конверт.

НДФЛ, ЕСП и страховые взносы

Расходы предприятия, связанные с организацией отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц, не рассматриваются в качестве их дохода (пункт 4 части второй статьи 171 НК). Поэтому обязательств по уплате НДФЛ, ЕСП и страховых взносов не возникает.

Если для организации развлекательной программы предприятие приглашает артистов, имеющих лицензию на право занятия гастрольно-концертной деятельностью, то у него не возникает обязательств по НДФЛ, ЕСП и страховым взносам, поскольку в рамках осуществляемой деятельности артисты самостоятельно уплачивают госпошлину и другие обязательные платежи, предусмотренные статьей 390 НК. С артистом следует оформить гражданско-правовой договор и запросить у него копию лицензии (в качестве документа, обосновывающего отсутствие налоговых обязательств у предприятия по вы­плаченным ему доходам).

Налог на прибыль

Расходы по организации и проведению корпоратива не подлежат вычету при расчете налога на прибыль на основании пункта 16 статьи 147 НК как затраты на мероприятия по организации отдыха, не связанные с производственным процессом.

Единый налоговый платеж

Расходы по проведению корпоративного мероприятия не учитываются при определении налогооблагаемой базы по ЕНП.

Налог на добавленную стоимость

Сумма НДС, выделенная в сче­тах-фактурах сторонних организаций на оказанные услуги, у плательщиков налога подлежит зачету согласно статье 218 НК, с учетом положений статьи 219 НК.

По товарно-материальным ценностям, приобретенным для корпоративного мероприятия, сумма НДС плательщиками налога к зачету не принимается согласно пункту 6 статьи 219 НК.

Бухгалтерский учет

В учете все расходы предприятия по корпоративу списываются в дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы».

Свои рекомендации по ведению предновогодней бухгалтерии дают специалисты «Norma Ekspert».

-------------------------------------------------

¹В целях учета доходов работников в виде материальной выгоды в рабочий план счетов можно ввести специальный счет, например, 6730 «Расчеты с работниками по доходам в виде материальной выгоды», по которому расчеты ведутся отдельно по каждому работнику. Если учетной политикой предусмотрен иной способ их учета, то необходимо руководствоваться учетной политикой предприятия.

²Требование, определенное в статье 504 Гражданского кодекса и Положении о порядке оформления сделок с автомототранспортными средствами (утверждено Постановлением КМ от 7.03.2006 г. N 38).