или ОБ УЧЕТЕ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ КОМИТЕНТА
Налоговые и таможенные вести, N 47 от 22 ноября 2012 года
Не могли бы вы проверить правильность сделанных комиссионером проводок, отражающих реализацию им товара комитента:
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
5010 |
2990 |
- стоимость реализации товара комитента |
|
5010 |
2980 |
- наценка на товар |
|
5710 |
5010 |
- деньги из кассы переданы инкассаторам |
|
5110 |
5710 |
- деньги поступили на расчетный счет |
|
2990 |
6990 |
- отражена задолженность комитенту (или здесь счет 6010??) |
|
2980 |
9020 |
- зачет вознаграждения комиссионера (по договору комиссионер сразу оставляет себе вознаграждение) |
|
9020 |
9910 |
- закрытие счета дохода |
Елена, главный бухгалтер.
– Прежде всего, определим, что договор комиссии – это договор, по которому комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (статья 832 Гражданского кодекса). Вещи, поступившие по договору к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента (статья 838 ГК).
Поэтому реализация товаров, принятых на комиссию, не является торговой деятельностью комиссионера – это оказание посреднических услуг по реализации товаров, принадлежащих комитенту. Следовательно, выручка, полученная от оказания посреднических услуг (комиссионное вознаграждение), отражается у комиссионера на счете 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг», а полученные для продажи товары учитываются за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Товары учитываются по ценам, согласованным с комитентом (указанным в актах приема-передачи, включая НДС), а после реализации списываются с забалансового счета.
При реализации товаров по договорам комиссии возможны два варианта проведения расчетов: с участием и без участия комиссионера в расчетах. В вашем случае комиссионер участвует в расчетах: выручка от продажи товаров поступает в его кассу и на расчетный счет, а он перечисляет эти деньги комитенту, удерживая из них свое вознаграждение.
Поэтому в бухгалтерском учете операции по комиссии отражаются следующим образом:
|
Комиссионер отражает операции по комиссии (участвует в расчетах) |
||
|
|
дебет |
кредит |
|
Поступила продукция на комиссию
|
004 «Товары, принятые на комиссию» |
|
|
Отражается задолженность покупателя за товары и задолженность перед комитентом |
4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»
|
6990 «Прочие обязательства» |
|
Отражается поступление денежных средств от покупателя |
5010 «Денежные средства в национальной валюте» |
4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»
|
|
Отражается передача денежной выручки инкассаторам для зачисления на расчетный счет |
5710 «Денежные средства (переводы) в пути» |
5010 «Денежные средства в национальной валюте» |
|
Отражается зачисление денежной выручки на расчетный счет |
5110 «Расчетный счет»
|
5710 «Денежные средства (переводы) в пути» |
|
Отражается доход (сумма комиссионного вознаграждения) |
4011 «Счета к получению от покупателей и заказчиков – комитент» |
9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг» |
|
Начисление НДС на сумму комиссионного вознаграждения (предприятиями – плательщиками НДС) |
4011 «Счета к получению от покупателей и заказчиков – комитент»
|
6411 «Задолженность по платежам в бюджет – НДС»
|
|
Удержано комиссионное вознаграждение из суммы, поступившей от покупателя |
6990 «Прочие обязательства» |
4011 «Счета к получению от покупателей и заказчиков – комитент» |
|
Погашается задолженность перед комитентом (за вычетом суммы комиссионного вознаграждения) |
6990 «Прочие обязательства»
|
5110 «Расчетный счет»
|
|
Списан товар, принятый на комиссию, после реализации |
|
004 «Товары, принятые на комиссию» |
Следует отметить, что оформление счетов-фактур при реализации товаров по договору комиссии производится в соответствии со специальным порядком, утвержденным постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 30.05.2011 г. N 1760-1 .
Ответы подготовили специалисты «Norma Ekspert».
