Налоговые и таможенные вести, N 31 от 2 августа 2012 года
Пересчитывается ли льгота по выходному пособию (12 МРЗП) на конец года? Каков порядок ее применения, если выходное пособие получено два раза за год?
- Согласно пункту 20 статьи 179 НК выходное пособие, выплачиваемое при прекращении трудового договора, в пределах 12 МРЗП не облагается НДФЛ. В целях применения этой льготы в расчет принимается МРЗП, установленный на день прекращения трудового договора. Если МРЗП изменяется в течение года, сумма льготы не пересчитывается.
При получении выходного пособия несколько раз в год размер применяемой льготы к общей сумме пособия не должен превышать установленного предела - 12 МРЗП. То есть 12 МРЗП - это сумма льготы за календарный год, являющийся налоговым периодом по НДФЛ.
ПРИМЕР. Работник 8 февраля уволен в связи с сокращением штатов. Ему начислено выходное пособие в размере 316 000 сумов. Вся сумма пособия не подлежит налогообложению, поскольку не превышает 12 МРЗП - 755 040 сумов (12 х 62 920).
В марте он трудоустроился на новое место работы. В бухгалтерию представлена справка о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ с предыдущего места работы, содержащая также данные о сумме выходного пособия, включая сумму льготы по нему.
В августе трудовой договор с работником прекращен в связи с ликвидацией предприятия, и ему начислено выходное пособие 548 000 сумов. Поскольку работник в течение года получает его второй раз, то при расчете необлагаемой части выходного пособия бухгалтеру ликвидируемого предприятия следует учитывать, что сумма льготы к общей сумме пособия, полученного из двух источников, не должна превышать 12 МРЗП. На основании справки с предыдущего места работы бухгалтер должен рассчитать размер льготы, кратный МРЗП, действовавшему в феврале, - на момент прекращения трудового договора с работником. Размер льготы составит 5 МРЗП (316 000 / 62 920). Соответственно, необлагаемая часть выходного пособия (по последнему месту работы) составит 7 МРЗП. В расчет принимается МРЗП, действующий в августе, - 72 355 сумов*. Таким образом, сумма льготы по выходному пособию равна 506 485 сумам (7 х 72 355). Разница в 41 515 сумов (548 000 - 506 485) включается в доход работника в составе прочих доходов по пункту 15 статьи 178 НК и облагается НДФЛ.
Выходное пособие не облагается ЕСП и страховыми взносами, так как не относится к доходам в виде оплаты труда (статьи 306, 307 НК).
----------------------------------------------
*) 72 355 сумов - минимальный размер заработной платы, установленный с 1 августа 2012 года Указом Президента от 5.07.2012 г. N УП-4450.
Ответ подготовили
специалисты "Norma Ekspert".