А ВЫ ЗАДЕКЛАРИРОВАЛИ СВОИ ДОХОДЫ?

Налоговые и таможенные вести, N 12 от 15 марта 2012 года

2 апреля - последний день подачи физическими лицами в налоговую инспекцию декларации о своих доходах, полученных в прошлом году*. Кому нужно задекларировать свои доходы, какие документы при этом представить, как заполнить декларацию, какую шкалу применить - на эти и другие вопросы отвечают специалисты "Norma Ekspert".

КТО ОБЯЗАН ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ

Декларацию о совокупном доходе за 2011 год обязательно представляют физические лица - резиденты Узбекистана, получившие в 2011 году доходы из двух и более источников, с которых не был удержан налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) или удержан не по максимальной ставке (22%). Например, физическое лицо, помимо основной работы, также работает по совместительству или сдает имущество в аренду стороннему лицу. В этом случае по основному месту работы, то есть на предприятии, где ведется трудовая книжка, налог удерживается по шкале (по ставкам, зависящим от суммы налогооблагаемого дохода). С доходов, получаемых от других юридических лиц (при совместительстве, сдаче имущества в аренду** и т.д.), НДФЛ может удерживаться по максимальной ставке или по шкале. Чтобы налогообложение производилось по максимальной ставке, в бухгалтерию надо представить соответствующее заявление. При отсутствии такового налог удерживается по шкале и окончательный расчет налога со всех полученных за год доходов производится по декларации.

Декларированию также подлежат доходы физлица в виде материальной выгоды, полученные от юридического лица, с которым не оформлены трудовые отношения, если с них не удержан налог или удержан по шкале. Но если по заявлению физлица с этих доходов налог удержан по максимальной ставке, то декларацию представлять необязательно. Доходы в виде материальной выгоды не связаны с оплатой физлицу выполненных работ (услуг). Перечень таких доходов приведен в статье 177 Налогового кодекса (далее - НК).

ПРИМЕР. В 2011 году Н.Б.Темирова получила с прежнего места работы (после прекращения трудового договора) к празднику подарок стоимостью 500 тыс. сумов. Стоимость подарка - это доход в виде материальной выгоды. Если со стоимости подарка налог не был удержан на основании заявления Н.Б.Темировой или же был удержан по шкале (заявление не было представлено), то окончательный расчет НДФЛ с совокупного дохода производится при декларировании.

Декларацию обязательно представляют лица, получившие в 2011 году доходы из источников за пределами Узбекистана. При этом не имеет значения, в каком порядке и по какой ставке удерживался налог.

Обязаны представлять декларацию и иностранные физические лица - нерезиденты, ставшие резидентами Узбекистана до 1 апреля, независимо от источника дохода и удержания или неудержания налога. См. главу "Декларация для иностранных граждан".

КТО ДЕКЛАРИРУЕТСЯ ДОБРОВОЛЬНО

Добровольно задекларировать свои доходы может любое физическое лицо, получившее доходы в предыдущем году (статья 192 НК). Как правило, это делают налогоплательщики, желающие реализовать свое право на применение налоговых льгот и на возврат излишне уплаченной суммы налога.

Так, например, если по неосновному месту работы или у другого источника дохода налог по заявлению налогоплательщика был удержан по максимальной ставке, то в случае переплаты НДФЛ по совокупному годовому доходу ее можно вернуть на основании декларации или перевести эту сумму в счет уплаты налога на имущество или земельного налога.

Также при подаче декларации можно воспользоваться льготами по налогу, например, по льготе, предоставленной пунктом 31 статьи 179 НК, получить налоговый вычет на сумму средств, направленных на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах республики. В этом случае также будет возвращена сумма налога с доходов, направленных на оплату за обучение. См. главу "Декларирование доходов при применении льготы по оплате за обучение".

Если с доходов в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства удержан налог у источника выплаты по максимальной ставке, декларация представляется добровольно. Подав ее, физлицо сможет воспользоваться правом на вычет расходов, связанных с осуществлением творческой деятельности (но не более 30% от суммы дохода), и на возврат переплаченной суммы налога. См. главу "Декларирование доходов в виде авторского вознаграждения".

КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ

В декларации за 2011 год отражаются все доходы, полученные физическим лицом из всех источников в 2011 году, и удержанные с них суммы НДФЛ. Она заполняется в строгом соответствии с указаниями самой формы. Данные указываются на основании справок о суммах выплаченных доходов и удержанных суммах НДФЛ, полученных от работодателей (других источников дохода), и других документов, представляемых вместе с декларацией. См. главу "Какие документы нужно представить вместе с декларацией".

В разделе I декларации указываются все доходы, полученные в отчетном году с разбивкой по их видам и источникам выплаты, а также суммы удержанного налога (если это предусмотрено в форме). Если физлицо получило материальную помощь из нескольких источников, то вся сумма матпомощи указывается в пункте 10 раздела. Тот же порядок применяется и к подаркам.

В разделе II указываются все доходы, не подлежащие налогообложению в связи с применением льгот по налогу, установленных статьями 179-180 НК и другими нормативно-правовыми актами. Обратите внимание, что в разделе суммы материальной помощи и стоимость ценных подарков указываются только в пределах необлагаемой части по статье 179 НК:

по подаркам - 6 МРЗП (пункт 14);

по материальной помощи:

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи - до 20 МРЗП;

в других случаях, за исключением чрезвычайных обстоятельств, - до 12 МРЗП (пункт 1).

Расчет производится исходя из МРЗП на 31 декабря 2011 года - 62 920 сумов.

ПРИМЕР. В 2011 году Р. П. Ахмедовым по основному и неосновному месту работы получена материальная помощь в связи со свадьбой. Общая сумма полученной материальной помощи указывается в пункте 10 раздела I декларации.

В разделе II отражается сумма материальной помощи, не подлежащая налогообложению на основании пункта 1 статьи 179 НК, - в пределах 12 МРЗП - 755 040 сумов (62 920 х 12).

Если сумма матпомощи по двум источникам составила 850 000 сумов, что больше 12 МРЗП, то в пункте "б" раздела II указывается только 755 040 сумов. Разница в 94 960 сумов (850 000 - 755 040) включается в налогооблагаемый доход.

Если общая сумма матпомощи равна 690 000 сумов, то есть меньше 12 МРЗП, то в разделе II показывается фактически полученная сумма - 690 000 сумов.

Разница между совокупным годовым доходом и суммой налоговых льгот (сумма по пунктам "а"-"н" раздела II) является налогооблагаемым доходом физлица и базой для расчета налога, указываемой в разделе III декларации.

В разделе IV декларации показывается расчет суммы налога, подлежащего уплате за отчетный год. Эта сумма сравнивается с фактически уплаченной в течение года, и при наличии разницы определяется сумма НДФЛ к доплате или к возврату.

КАК САМОСТОЯТЕЛЬНО РАССЧИТАТЬ

СУММУ НАЛОГА ПО ДЕКЛАРАЦИИ

Сумма налога зависит от размера налогооблагаемого дохода (суммы, указанной в разделе III декларации) и рассчитывается с помощью следующей шкалы за 2011 год:

Рассчитанный по шкале НДФЛ уменьшается на сумму обязательных взносов на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемого дохода. При этом с таких видов доходов, как дивиденды, проценты, доходы от аренды, отчисления на ИНПС не производятся. Таким образом, из общей суммы начисленного налога по шкале вычитается и перечисляется в Халк банк сумма взносов на ИНПС, оставшаяся часть перечисляется в бюджет.

ПРИМЕР. В 2011 году Ф. У. Мирзаахмедова получила доходы:

по основному месту работы: заработную плату 4 640 тыс. сумов, материальную помощь на приобретение сельхозпродукции - 370 тыс. сумов;

по неосновному месту работы: заработную плату 2 810 тыс. сумов, подарок на свадьбу стоимостью 660 тыс. сумов.

Совокупный годовой доход за 2011 год составит 8 480 000 сумов (4 640 + 370 + 2 810 + 660).

Вычеты из совокупного дохода (льготы по НДФЛ) - 747 520 сумов, в том числе:

сумма материальной помощи полностью (370 тыс. сумов), так как она меньше 12 МРЗП;

стоимость подарка в пределах 6 МРЗП (пункт 14 статьи 179 НК) - 377 520 сумов, оставшаяся сумма 282 480 сумов (660 000 - 377 520) включается в налогооблагаемый доход.

С суммы налогооблагаемого дохода за год - 7 732 480 сумов (8 480 000 - 747 520) - налог рассчитывается по шкале:

[831 824,5 + (7 732 480 - 6 398 650) х 22%] = 1 125 267,1 сума.

Из этой суммы перечисляется на ИНПС Ф. У. Мирзаахмедовой 77 324,8 сума (7 732 480 х 1%), налог в бюджет в размере 1 047 942,3 сума (1 125 267,1 - 77 324,8).

Если по справкам, полученным по основному и неосновному месту работы, общая сумма фактически уплаченного в бюджет налога больше 1 047 942,3 сума, то при декларировании доходов сумма переплаты будет возвращена либо зачтена в счет уплаты налога на имущество и земельного налога. Если же сумма уплаченного налога в бюджет меньше 1 047 942,3 сума, то сумму недоплаты следует уплатить не позднее 1 июня 2012 года.

КОГДА И КУДА СДАВАТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ

Декларация о совокупном годовом доходе как в обязательном, так и в добровольном порядке подается в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства (прописки) налогоплательщика. Она может быть представлена в явочном порядке или по почте заказным письмом, или на электронном носителе информации (статьи 45, 191 НК).

Декларация по доходам, полученным в 2011 году (кроме доходов от аренды), представляется не позднее 2 апреля 2012 года* по форме, утвержденной постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 21.01.2008 г. N 1760.

Доходы от сдачи имущества в аренду, если арендатором является физическое лицо, декларируются предварительно - не позднее 5-го числа месяца, следующего за первым месяцем получения доходов от аренды. Окончательная декларация по ним представляется в обязательном порядке, независимо от того, кто является арендатором (юридическое или физическое лицо), до 15 января года, следующего за истекшим.

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НУЖНО ПРЕДСТАВИТЬ

ВМЕСТЕ С ДЕКЛАРАЦИЕЙ

К декларации должны быть приложены справки о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц от работодателей и других юридических лиц - источников дохода. Справки выдаются бухгалтериями предприятий и организаций, от которых получен доход, по форме, приведенной в приложении N 2 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 21.01.2008 г. N 1760.

Физические лица, имеющие право на льготы по НДФЛ, при декларировании должны представить и указать в декларации документы, на основании которых применяется льгота. Например, получателям гранта к декларации надо приложить заключение Комитета по координации развития науки и технологий при Кабинете Министров; лицам, имеющим право на льготу в виде вычета четырех МРЗП в соответствии со статьей 180 НК, - документ, подтверждающий право на льготу (удостоверение о звании "Ўзбекистон Єаірамони", книжка Героя Советского Союза, пенсионное удостоверение и т.д.).

Физлица, применяющие льготу по оплате за обучение на основании пункта 31 статьи 179 НК, представляют в налоговую инспекцию документы, указанные в Положении о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 27.05.2010 г. N 2107). См. главу "Декларирование доходов при применении льготы по оплате за обучение".

КОГДА И В КАКОМ ПОРЯДКЕ

ВОЗВРАЩАЕТСЯ ПЕРЕПЛАТА ПО НАЛОГУ

Сумма переплаты по налогу на доходы физических лиц возвращается на банковский счет налогоплательщика в течение 30 рабочих дней со дня подачи им заявления о возврате или засчитывается в счет уплаты платежей по налогу на имущество и земельному налогу.

КОГДА И КАК ОПЛАТИТЬ НАЛОГ,

ПОДЛЕЖАЩИЙ ДОПЛАТЕ

Недоплата НДФЛ, выявленная при декларировании дохода за 2011 год, должна быть уплачена не позднее 1 июня 2012 года (статья 193 НК). Уплата НДФЛ, исчисляемого налоговыми органами, производится в сроки, указанные в платежном извещении. Отметим, что НК не требует уплаты единовременно всей суммы доначисленного НДФЛ. Следовательно, уплатить его можно частями. Но при этом вся сумма должна быть уплачена не позднее указанного срока - 1 июня.

С доходов от сдачи имущества в аренду другим физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям) уплата налога по предварительной декларации производится ежемесячно, до 5 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода. Сумма, рассчитанная по итогам года на основании окончательной декларации, должна быть уплачена не позднее 15 марта следующего года.

Налог уплачивается в бюджет либо со счета физлица в банке, либо наличными деньгами в кассу банка путем перечисления их на указанный налоговым органом расчетный счет. Допускается уплата налога в иностранной валюте с банковского счета, находящегося в иностранном государстве. В таком случае сумма налога в национальной валюте пересчитывается в иностранную валюту по курсу ЦБ на дату уплаты.

САНКЦИИ ЗА НАРУШЕНИЕ

ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ

И НЕУПЛАТУ НАЛОГА

За нарушение порядка представления декларации к налогоплательщику применяются финансовые санкции, предусмотренные Налоговым кодексом и Кодексом об административной ответственности (КоАО).

За непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме декларации уплачивается штраф:

от одного до трех МРЗП (статья 174 КоАО);

при повторном нарушении в течение года после применения административного взыскания - в размере 1% за каждый просроченный день, но не более 10% от причитающейся суммы платежа к установленному сроку уплаты с вычетом ранее начисленных платежей за соответствующий отчетный период (статья 115 НК).

Если декларация не была представлена вовремя по уважительной причине (например, поездка в командировку, болезнь и др.), в налоговую инспекцию дополнительно представляются объяснительная записка и подтверждающие документы.

Если сумма налога, рассчитанная налоговым органом и указанная в платежном извещении, не уплачена в установленный срок, то за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно, на причитающуюся сумму налога начисляется пеня (статья 120 НК).

Если в декларации налогоплательщика допущена ошибка, вследствие которой занижена сумма налога, подлежащего уплате, то он обязан внести в декларацию изменения, исправляющие ошибку. Если заявление об изменении декларации налогоплательщик подаст до истечения срока уплаты налога - он освобождается от ответственности. Если позже, но до обнаружения ошибки налоговым органом, налогоплательщик освобождается от ответственности, но при условии уплаты недостающей суммы налога и соответствующей ей пени. Днем обнаружения ошибки налоговым органом считается день получения физическим лицом письменного уведомления об обнаружении ошибки в представленной им декларации (статья 191 НК).

ОСОБЕННОСТИ ДЕКЛАРИРОВАНИЯ

ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ И ПРИМЕНЕНИЯ

НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ

ЛЬГОТЫ ПО ОПЛАТЕ ЗА ОБУЧЕНИЕ

Заработная плата и другие доходы физлиц, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату за обучение (свое или обучение своих детей в возрасте до 26 лет) в высших учебных заведениях Узбекистана, не облагаются НДФЛ. Эта льгота по пункту 31 статьи 179 НК применяется в соответствии с Положением о порядке применения льготы по налогу на доходы физических лиц в части средств, направляемых на оплату за обучение в высших учебных заведениях Республики Узбекистан (утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 27.05.2010 г. N 2107).

Право на льготу имеют родители обучающегося (отец, мать), если ему нет 26 лет, а также сам обучающийся независимо от возраста при наличии доходов в отчетном году.

В зависимости от способа оплаты льгота может применяться либо по месту работы (получения дохода), либо при декларировании. Если плату за обучение за счет доходов физлица перечисляет предприятие, то оно же и применяет льготу. Если же за обучение заплатили родители или сам обучающийся (наличными, за счет средств сберегательных и иных счетов физических лиц в банках, с применением пластиковых карт), то льгота (налоговый вычет) применяется при декларировании.

При подаче декларации в налоговую инспекцию по месту жительства лицо, имеющее право на налоговый вычет (родитель или студент), должно представить:

q справку (справки) о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц от работодателей и других источников доходов;

q копию договора об обучении на платно-контрактной основе между студентом (студентами) и вузом Узбекистана;

q копию договора на получение образовательного кредита, заключенного с коммерческим банком (если он заключался);

q копии документов, подтверждающих самостоятельную уплату денежных средств на счет вуза (на счет коммерческого банка при погашении образовательного кредита);

q копию паспорта (при применении налогового вычета самим обучающимся);

q копии паспорта (при применении налогового вычета родителями) и свидетельства о рождении обучающегося;

q копии паспортов и ИНН других физических лиц, имеющих право на налоговый вычет (если лица, имеющие право на льготу, поставлены на учет в одной налоговой инспекции);

q справку (справки) о том, что другими физлицами, имеющими право на налоговый вычет, льгота применялась или не применялась (если физлица поставлены на учет в разных налоговых инспекциях).

Налоговый вычет по итогам декларирования также может производиться в случаях, когда работнику (отцу или матери) был предоставлен заем (образовательный кредит) на оплату обучения в вузе своего ребенка, но при этом налоговый вычет у источника выплаты применялся к доходам, направляемым на погашение займа (кредита), только до достижения обучающимся 26 лет. Льготу на оставшуюся сумму может применить сам обучающийся (если он имеет налогооблагаемый доход) при представлении в ГНИ декларации, документов, подтверждающих его право на применение льготы, а также справки о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ родителя, который применил вычет у источника, и копии платежного поручения на перечисление средств вузу.

После представления декларации и необходимых документов налоговый орган рассчитывает годовую сумму НДФЛ исходя из налогооблагаемого дохода физического лица - заявленного в декларации совокупного дохода за вычетом доходов, не подлежащих налогообложению (в том числе и суммы, направленной на оплату обучения). Рассчитанная налоговым органом сумма сравнивается с фактически удержанной в 2011 году, и излишне уплаченная сумма налога возвращается налогоплательщику в течение 30 рабочих дней со дня представления заявления на возврат или засчитывается в счет уплаты платежей по налогу на имущество и земельному налогу.

Следует учитывать, что налоговый вычет предоставляется на сумму оплаты за обучение, произведенной в 2011 году, но в пределах указанного в декларации совокупного годового дохода. Если сумма оплаты за обучение превышает доход одного родителя или самого обучающегося, то льготу на оставшуюся сумму может применить другой родитель.

Если сумма оплаты за обучение больше совокупного дохода лиц, имеющих право на льготу, то на возникшую разницу льгота не применяется и вычет на следующий год не переносится.

ПРИМЕР. За обучение в вузе сына в 2011 году родители заплатили 2 700 тыс. сумов. По представленным декларациям совокупный доход отца в 2011 году составил 1 600 тыс. сумов, матери - 1 000 тыс. сумов, сын-студент доходов не имеет.

Каждый родитель вправе применить налоговый вычет в пределах своих доходов. Общая сумма вычета по доходам родителей в данном случае составит 2 600 тыс. сумов (1 600 + 1 000). На оставшуюся сумму - 100 тыс. сумов (2 700 - 2 600) - льгота не применяется и не переносится на следующий год.

Подробные разъяснения по применению льготы по обучению и заполнению декларации даны в "НТВ" N 41-42 (845-846) от 21.10.2010 г. и N 5 (861) от 3.02.2011 г.

ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ

ОТ СДАЧИ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ

Для физических лиц, получающих доходы от сдачи имущества в аренду, установлен особый порядок декларирования этих доходов. Если арендатором является физическое лицо, то арендодатель должен подать предварительную декларацию в ГНИ в 5-дневный срок по истечении первого месяца со дня появления доходов. Окончательная декларация представляется до 15 января года, следующего за истекшим, независимо от того, удержан налог у источника выплаты (арендатором - юридическим лицом) или же уплачен самим арендодателем.

Уплата налога на основании предварительной декларации производится ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода. Годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу на основании окончательной декларации. Разница между годовой суммой налога и уплаченными в течение года суммами подлежит взысканию с налогоплательщика или возврату ему не позднее 15 марта года, следующего за отчетным.

При прекращении получения доходов от аренды физлицо должно подать соответствующее письменное уведомление в ГНИ по месту постоянного жительства (статья 192 НК).

Необходимо обратить внимание на порядок представления декларации лицами, получившими в отчетном году, помимо доходов от аренды, другие доходы по неосновному месту работы и из других источников. Они должны представлять декларацию дважды: до 15 января и не позднее 1 апреля. При этом доходы от сдачи имущества в аренду будут продублированы в совокупном доходе в таблице пункта 5 раздела I декларации.

Но если в 2011 году с суммы арендной платы арендатор - юридическое лицо удерживал налог по максимальной ставке на основании письменного заявления арендодателя, то при наличии у физического лица других источников дохода (при условии, что по основному месту работы НДФЛ удерживался по шкале, а остальными налоговыми агентами - источниками выплаты дохода - по максимальной ставке) сдавать декларацию о совокупном доходе не позднее 1 апреля необязательно.

Следует также отметить, что с 1 января 2012 года, согласно статье 181 НК доходы физических лиц от сдачи имущества в аренду облагаются по минимальной ставке налога (9%).

Также изменен порядок налогообложения доходов от сдачи в аренду физическими лицами жилых помещений. Налогообложение этих доходов осуществляется из суммы арендной платы, предусмотренной договором, но не ниже рассчитанной исходя из установленных минимальных ставок арендной платы за 1 кв.м в месяц (приложение N 26 к Постановлению Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1675):

в Ташкенте - 3 000 сумов;

в Нукусе и городах областного подчинения - 2 000 сумов;

в других населенных пунктах - 1 000 сумов.

Данный порядок распространяется на физических лиц, сдающих жилье в аренду как физическим, так и юридическим лицам. При сдаче физлицами нежилых помещений налогообложение полученных доходов осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором (Разъяснительное письмо МФ и ГНК от 6.02.2012 г. NN ММ/04-01-32-14/135, 15/1-1670).

Напомним, что с 1 января 2012 года договоры найма жилого помещения или аренды здания или сооружения либо их части, заключаемые между гражданами, должны нотариально удостоверяться (статьи 574, 603 ГК). Перечень необходимых для этого документов приведен в пункте 136 Инструкции о порядке совершения нотариальных действий нотариусами (утверждена приказом МЮ, зарегистрированным МЮ 30.03.2010 г. N 2090).

ПРИМЕР. С 1 марта 2012 года П. Р. Муминов предоставляет индивидуальному предпринимателю нежилое помещение. По договору аренды годовая сумма арендной платы составляет 6 000 тыс. сумов (500 тыс. сумов в месяц).

Арендодатель П. Р. Муминов должен не позднее 5 апреля представить в ГНИ по месту своего жительства предварительную декларацию и нотариально заверенный договор аренды, указав в декларации ежемесячную сумму дохода в 500 тыс. сумов. Начиная с апреля он должен уплачивать НДФЛ в размере 45 тыс. сумов (500 х 9%) ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода.

До 15 января 2013 года должна быть представлена окончательная декларация по доходам от аренды за 2012 год.

ДЕКЛАРАЦИЯ ДЛЯ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН

Иностранные физические лица, ставшие резидентами Узбекистана до 1 апреля 2012 года, должны подать декларацию о совокупном годовом доходе за 2011 год по той же форме, что и граждане Узбекистана.

Напомним, что, согласно статье 19 НК, резидентом Узбекистана является физическое лицо, постоянно проживающее в республике или находящееся в ней в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде.

Для иностранных лиц-резидентов установлены те же сроки, что и для граждан республики, - декларация подается не позднее 1 апреля, налог по ней (если выявится недоплата) уплачивается не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Если иностранец-резидент прекратит в течение календарного года свою деятельность и решит выехать за пределы республики, он обязан представить декларацию о полученных им в Узбекистане доходах за один месяц до выезда и уплатить налог в течение 15 дней с момента ее подачи. При выезде иностранца за границу на постоянное место жительство до 1 февраля текущего года декларацию представлять не нужно.

ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ

В ВИДЕ АВТОРСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

Доходы за созданные произведения (предметы) науки, литературы и искусства (то есть авторское вознаграждение), полученные от юридического лица, облагаются у источника выплаты по установленной шкале налога или же по заявлению получателя - по максимальной ставке.

Если же заказчик - физическое лицо, то налогообложение доходов в виде авторского вознаграждения производится на основании декларации.

Физическое лицо, получающее авторское вознаграждение, имеет право вычитать из дохода фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением творческой деятельности, но не более 30% от суммы полученного дохода. К таким расходам относятся:

расходы на приобретение материалов, необходимых для создания и использования произведений науки, литературы и искусства;

расходы на аренду помещения и имущества, используемого исключительно в целях создания, издания, исполнения или иного использования произведений науки, литературы и искусства.

Чтобы воспользоваться правом на вычет понесенных расходов, необходимо представить вместе с декларацией подтверждающие документы (квитанции об оплате, чеки ККМ и платежных терминалов и т.д.). При расчете суммы вычета учитываются как суммы, уплаченные на территории Узбекистана, так и за его пределами. Расходы, оплаченные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ на день оплаты расходов.

ПРИМЕР.

В 2011 году Б. Б. Абубакиров получил доходы из следующих источников:

по основному месту работы - в ООО "Тор" (относится к субъектам малого бизнеса). В бухгалтерию ООО представлена справка отдела по делам обороны о прохождении службы в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан. Б. Б. Абубакиров также является одним из учредителей ООО;

по совместительству - в ЧП "Аstra";

с 1 июня - от сдачи имущества в аренду индивидуальному предпринимателю М. Н. Салихову. Арендная плата составляет 240 тыс. сумов в месяц.

В 2011 году Б. Б. Абубакиров оплатил за обучение своей 18-летней дочери в Ташкентском университете информационных технологий наличными деньгами 1 980 тыс. сумов.

Доходы Б. Б. Абубакирова за 2011 год по основному месту работы - в ООО "Тор" - составили 5 730 тыс. сумов, в том числе:

заработная плата - 3 810 тыс. сумов;

дивиденды - 1 500 тыс. сумов;

материальная помощь на приобретение сельхозпродукции - 180 тыс. сумов;

ценный подарок - 240 тыс. сумов.

Бухгалтерия ООО при расчете налога на доходы физических лиц применяла льготу в виде вычета в размере 4 МРЗП на основании пункта 8 части второй статьи 180 НК. Также налог не удерживался при выплате дивидендов, поскольку физическое лицо освобождено от налогообложения дивидендов на основании пункта 5 Постановления Президента от 29.12.2008 г. N ПП-1024.

Сумма НДФЛ, удержанного по шкале, составила 125 054 сумов. Из этой суммы на ИНПС перечислено 12 505,4 сума, в бюджет - 112 548,6 сума.

По неосновному месту работы - в ЧП "Аstra" - совокупный доход за 2011 год составил 2 560 тыс. сумов.

Расчет НДФЛ производился по установленной шкале налога. Сумма удержанного налога составила 256 000 сумов, из них перечислено на ИНПС - 25 600 сумов, в бюджет - 230 400 сумов.

Доходы от сдачи имущества в аренду индивидуальному предпринимателю за июнь-декабрь составили 1 680 тыс. сумов (240 х 7). На основании предварительной и окончательной декларации, представленной 10 января 2012 года, с этих доходов уплачен налог в размере 168 000 сумов.

Для заполнения декларации о совокупном годовом доходе за 2011 год и применения льготы по обучению Б. Б. Абубакиров представил в ГНИ по месту жительства все необходимые документы: справки от работодателей о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ, справку отдела по делам обороны о прохождении службы в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан, копии своего паспорта и свидетельства о рождении дочери-студентки, договор об обучении на платно-контрактной основе, квитанции об оплате обучения и уплате НДФЛ с доходов от аренды.

Декларация заполняется в следующем порядке.

В разделе I отражаются все доходы, полученные физическим лицом в течение 2011 года:

по пункту 1 "Доходы, полученные по месту основной работы" указываются доходы, полученные в ООО "Тор". Сумма начисленного дохода составила 5 730 тыс. сумов, удержанного НДФЛ - 125 054 сума. Данные отражаются в соответствующих графах таблицы;

по пункту 2 "Доходы, полученные не по месту основной работы" отражается совокупный доход, полученный в ЧП "Аstra", - 2 560 тыс. сумов, а также удержанный налог в размере 256 000 сумов;

по пункту 5 "Доходы от сдачи имущества в аренду" указываются 1 680 тыс. сумов и уплаченный налог - 168 000 сумов;

по пункту 6 "Проценты, дивиденды и прочие имущественные доходы" отражаются дивиденды - 1 500 тыс. сумов. В графе "Сумма НДФЛ, удержанного с дохода" ставится прочерк, поскольку с дивидендов не был удержан налог ввиду применения льготы;

по пункту 10 указывается сумма материальной помощи - 180 тыс. сумов;

по пункту 11 отражается стоимость подарка - 240 тыс. сумов.

Показатели по пунктам 1, 2, 6, 10 и 11 заполняются на основании данных справок о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ.

Совокупный доход за 2011 год составил 9 970 тыс. сумов (3 810 + 2 560 + 1 680 + 1 500 + 180 + 240), указывается по строке 1 Расчета суммы НДФЛ (таблица в разделе IV декларации).

В разделе II декларации отражаются суммы льгот и вычетов из совокупного годового дохода физического лица в соответствии с законодательством:

по пункту "а" - сумма ежемесячного вычета в размере 4-кратного МРЗП на основании пункта 8 части второй статьи 180 НК. Льгота применялась в течение всего года, соответственно, сумма льготы составит 2 559 460 сумов (4 х 49 735 х 7 + 4 х 57 200 х 4 + 4 х 62 920), где 49 735 сумов - МРЗП до 1 августа, 57 200 сумов - с 1 августа до 1 декабря, 62 920 сумов - с 1 декабря 2011 года;

по пункту "б" - материальная помощь, оказанная в пределах 12 МРЗП на конец года - 755 040 сумов (12 х 62 920), не подлежит налогообложению согласно пункту 1 статьи 179 НК. Сумма материальной помощи, полученной на приобретение сельхозпродукции (180 000 сумов), не превышает 12 МРЗП, соответственно, в составе вычетов следует указать всю фактически полученную сумму;

по пункту "в" - стоимость ценного подарка в пределах 6 МРЗП на конец года - 377 520 сумов (6 х 62 920) - не подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК. По данным примера стоимость подарка не превышает 6 МРЗП, соответственно, она показывается полностью - 240 000 сумов;

по пункту "л" - сумма средств, направленных на оплату за обучение своего ребенка в возрасте до 26 лет, не облагаемая на основании пункта 31 статьи 179 НК, - 1 980 тыс. сумов;

по пункту "н" - другие доходы, не облагаемые налогом в соответствии с законодательством. По данным примера указываются 1 500 000 сумов дивидендов, не облагаемые налогом на основании пункта 5 Постановления Президента от 29.12.2008 г. N ПП-1024.

Показатели по пунктам "а"-"в", "л", "н" заполняются на основании данных Справки о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ и Расшифровки начисленных доходов по месяцам, выданных ООО.

Общая сумма вычетов (льгот) из совокупного годового дохода составит 6 459 460 сумов (2 559 460 + 180 000 + 240 000 + 1 980 000 + 1 500 000). Эта сумма указывается по строке 2 Расчета суммы НДФЛ (таблица в разделе IV декларации).

В разделе III декларации указывается налогооблагаемый доход, определяемый как разница между совокупным доходом и вычетами (сумма льгот). По данным примера налогооблагаемый доход составит 3 510 540 сумов (9 970 000 - 6 459 460). Указанная сумма отражается по строке 3 Расчета суммы НДФЛ (таблица в разделе IV декларации).

В разделе IV декларации показывается расчет НДФЛ по шкале с налогооблагаемого дохода в 3 510 540 сумов. Сумма налога составит 369 726,9 сума [319 932,5 + (3 510 540 - 3 199 325) х 16%]. При расчете взносов на ИНПС из налогооблагаемого дохода необходимо исключить доходы от аренды. Соответственно, обязательные отчисления на ИНПС составят 18 305,4 сума [(3 510 540 - 1 680 000) х 1%], а сумма налога, перечисляемая в бюджет, - 351 421,5 сума (369 726,9 - 18 305,4). Данные суммы отражаются по строке 4 итоговой таблицы.

Общая сумма удержанного в течение года НДФЛ по данным справок и квитанций об уплате налога с доходов от аренды составила 549 054 сума (125 054 + 256 000 + 168 000). Из этой суммы перечислено на ИНПС - 38 105,4 (12 505,4 + 25 600), в бюджет - 510 948,6 (112 548,6 + 230 400 + 168 000). Данные показатели отражаются в соответствующих графах по строке 5 таблицы.

Общая сумма переплаты НДФЛ составит 179 327,1 сума (549 054 - 369 726,9), в том числе на ИНПС - 19 800 сумов (38 105,4 - 18 305,4), в бюджет - 159 527,1 сума (510 948,6 - 351 421,5). Эти суммы показываются в соответствующих графах таблицы по строке 6 "к возврату". Налоговые органы вернут 159 527,1 сума переплаты по НДФЛ в течение 30 рабочих дней со дня подачи физическим лицом заявления о возврате либо зачтут в счет уплаты налога на имущество и земельного налога. Излишне уплаченная сумма на ИНПС (19 800 сумов) не возвращается.

Пример заполнения декларации о совокупном доходе физического лица по данным примера смотрите здесь.

Пособие подготовлено

специалистами "Norma Ekspert".

-----------------------------------------------------

*) Так как 1 апреля в этом году приходится на воскресенье, то в соответствии со статьей 36 Налогового кодекса последним днем сдачи декларации является 2 апреля.

**) См. об особенностях налогообложения доходов от аренды в 2012 году.