АВТОЗАПРАВКА ИНТЕРЕСУЕТСЯ: КАК УМЕНЬШИТЬ БАЗУ ЕНП

Налоговые и таможенные вести, N 19 от 3 мая 2012 года

Согласно статье 356 Налогового кодекса налогооблагаемая база для АЗС уменьшается на разницу между розничной ценой и ценой приобретения бензина, дизельного топлива и газа, превышающей установленную предельную наценку АЗС, которая подлежит перечислению в местный бюджет. Просим разъяснить, в какой строке отчета по единому налоговому платежу надо уменьшать налогооблагаемую базу на сумму, превышающую предельную наценку? Как уменьшать налогооблагаемую базу при работе с терминалом? Как отразить в учете? Для АЗС объектом налогообложения является валовая выручка (товарооборот).

Бухгалтер АЗС,

г. Фергана.

- Согласно пункту 1 части второй статьи 356 Налогового кодекса (НК), при расчете ЕНП автозаправочными станциями налогооблагаемая валовая выручка уменьшается на сумму:

разницы между розничной ценой и ценой приобретения бензина, дизельного топлива и газа, превышающей установленную предельную наценку АЗС, которая подлежит перечислению в местный бюджет;

налога с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств.

Предельная величина наценки, устанавливаемая региональным финансовым органом в сумах на одну тонну нефтепродуктов, реализуемых розничным потребителям, остается в распоряжении АЗС (пункты 11, 12 Положения о формировании предельных наценок предприятий, реализующих нефтепродукты, утверждено Постановлением КМ от 1.07.2003 г. N 296). Если разница между розничной ценой и ценой приобретения бензина, дизтоплива и газа превышает установленную наценку, сумма превышения перечисляется в местный бюджет в течение 3 банковских дней. Именно на эту сумму уменьшается налогооблагаемая база по ЕНП у автозаправочных станций (далее - сумма превышения).

АЗС являются плательщиками налога с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа. Сумма налога учитывается в цене реализации и также подлежит вычету из налогооблагаемой валовой выручки при расчете ЕНП.

Валовая выручка от реализации, а также суммы, вычитаемые на основании пункта 1 части второй статьи 356 НК, определяются по данным бухгалтерского учета.

В учете приобретение и розничная реализация бензина, дизтоплива и газа с применением платежных терминалов и ККМ, а также обязательства предприятия по уплате налога на потребление и сумм превышения отражаются записями:

Как видим, выручка от реализации, полученная при наличной и безналичной (через терминал) оплате, отражается по кредиту счета 9020 "Доходы от реализации товаров". При этом данные счета 9020 не включают сумму превышения, подлежащую перечислению в местный бюджет, и сумму налога на потребление бензина, дизтоплива и газа, которые отражаются на счетах учета обязательств по платежам в бюджет (счета группы 6400). Поэтому в бухгалтерском учете как таковое уменьшение налогооблагаемой валовой выручки не производится, поскольку в данном случае на счете 9020 учитывается выручка уже за вычетом суммы превышения и суммы налога на потребление.

Иная ситуация складывается при заполнении Расчета единого налогового платежа, форма которого предусматривает сначала отражение общей валовой выручки, включая не облагаемые ЕНП суммы. А после заполнения необходимых приложений к Расчету определяется совокупная сумма вычетов из налогооблагаемой валовой выручки (сумма льгот).

Так, по строке 010 Расчета "Чистая выручка от реализации товаров (работ, услуг)" следует указать все денежные поступления от реализации бензина, дизтоплива и газа, включая также налог на потребление бензина, дизтоплива и газа и суммы превышения. Данные строки 010 учитываются в составе налогооблагаемой валовой выручки по строке 040 Расчета.

Чтобы определить сумму вычетов из налогооблагаемой валовой выручки, необходимо заполнить приложение N 3 к Расчету "Уменьшение налогооблагаемой валовой выручки", по строке 0208 которого указывается сумма налога, а по строке 0209 - сумма превышения. Общая сумма вычетов отражается по строке 010 приложения N 3, переносится в строку 0502 Расчета ЕНП и указывается в общей сумме налоговых льгот по ЕНП по строке 050.

Таким образом, согласно форме Расчета ЕНП, путем уменьшения налогооблагаемой валовой выручки (строка 040) на сумму льгот (строка 050) определяется налогооблагаемая база (строка 060), которая умножается на установленную ставку, и исчисляется сумма ЕНП, уплачиваемая в бюджет.

Предприятия, реализующие товары с применением пластиковых карт, вправе снизить установленную ставку ЕНП на 10%. Пониженная ставка применяется к выручке, полученной через платежные терминалы, за вычетом налога на потребление бензина, дизтоплива и газа и суммы превышения, в доле, приходящейся на оплату по терминалу.

Ответ подготовили

специалисты "Norma Ekspert".