ЕНП: НОВАЯ БАЗА

С УЧЕТОМ 3-КРАТНОЙ СУММЫ

ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

С 1 июля 2011 года для плательщиков ЕНП вводится порядок, при котором ЕНП уплачивается в соответствии с Налоговым кодексом, но не ниже минимального размера - 3-кратной суммы земельного налога, которая рассчитывается по занимаемой площади земельного участка с учетом понижающих коэффициентов (далее - ЕНП с учетом 3-кратного земельного, новая база). Положение о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа было зарегистрировано Министерством юстиции 3 марта 2011 года N 2203 и вступило в силу с 13 марта 2011 года.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕНП ПО НОВОЙ БАЗЕ

Порядок уплаты ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога распространяется на предприятия - плательщиков единого налогового платежа, которые являются:

производственными предприятиями;

предприятиями, оказывающими услуги, на которые не распространяется порядок уплаты ЕНП в размере не менее суммы фиксированного налога, то есть предприятиями, осуществляющими виды деятельности, которыми не вправе заниматься индивидуальные предприниматели, или по которым не установлены ставки фиксированного налога;

предприятиями оптовой торговли, общественного питания, снабженческо-сбытовыми организациями;

оптовыми, оптово-розничными и розничными аптечными организациями;

предприятиями розничной торговли, осуществляющими реализацию алкогольной продукции, растительного масла, нефтепродуктов, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней либо изделий с применением таких материалов, кино- и видеопродукции, новых импортных автомобилей и фармацевтических товаров.

Таким образом, плательщиками ЕНП с учетом минимального размера будут признаваться предприятия, основным видом деятельности которых за отчетный период является производство продукции, товаров, работ, услуг, включая услуги по оптовой торговле, по снабжению и сбыту товаров, общепиту и др. Отчетным периодом для микрофирм и малых предприятий является квартал, для юридических лиц, не относящихся к микрофирмам и малым предприятиям, - месяц.

Как известно, виды деятельности, которыми могли заниматься индивидуальные предприниматели, определяли по принципу "не запрещено - значит, разрешено" исходя из Перечня отдельных видов деятельности, осуществляемых в порядке, установленном законодательством, исключительно субъектами предпринимательства - юридическими лицами (далее - ПКМ N 380). Соответственно, индивидуальные предприниматели могли заниматься всеми видами деятельности, которые в нем не были названы.

Однако ПКМ N 380 утратил силу в соответствии с постановлением КМ от 7 января 2011 года N 6 (далее - ПКМ N 6). ПКМ N 6 исходит от обратного: им утвержден закрытый перечень видов деятельности, которыми вправе заниматься индивидуальные предприниматели, вступающий в силу с 1 апреля 2011 года. До этой даты предприятия - плательщики ЕНП при определении базы должны руководствоваться Перечнем видов деятельности, утвержденным ПКМ N 380. Например, индивидуальные предприниматели могли оказывать консалтинговые услуги (они не были включены в Перечень ПКМ N 380). Соответственно, предприятия, оказывающие консалтинговые услуги, являлись плательщиками ЕНП с учетом базы по фиксированному налогу согласно Положению о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли, микрофирмами и малыми предприятиями сферы услуг с учетом введения базового размера единого налогового платежа (далее - Положение N 2134). Ставки фиксированного налога на 2011 год установлены постановлением Президента от 24 декабря 2010 года N ПП-1449 (приложение N 11, строка 5 "Прочие виды деятельности, за исключением сдачи имущества в аренду"): в г.Ташкенте - 5-кратный минимальный размер заработной платы, в г.Нукусе и городах областного подчинения - 3, прочих населенных пунктах - 2 МРЗП. Следовательно, в I квартале 2011 года предприятия, основным видом деятельности которых являются консалтинговые услуги, должны уплачивать ЕНП с учетом базы по фиксированному налогу (то есть в Ташкенте - не меньше 5 МРЗП в месяц).

Однако Перечнем видов деятельности, утвержденным ПКМ N 6, не предусмотрено с 1 апреля оказание индивидуальными предпринимателями консалтинговых услуг. Поэтому на консалтинговые предприятия, начиная с 1 апреля 2011 года, не распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом базы по фиксированному налогу. А так как порядок уплаты ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога вводится с 1 июля 2011 года, во II квартале они должны будут уплачивать ЕНП согласно Налоговому кодексу (далее - НК) (то есть без учета каких-либо баз).

К юридическим лицам, на которые распространяется новая база ЕНП, следует также отнести предприятия, занимающиеся лицензируемыми видами деятельности, лицензии на которые выдаются только юридическим лицам (перечень данных видов деятельности в сфере услуг опубликован в "НТВ" N 36 (840) от 16 сентября 2010 года). На них не распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом фиксированного налога по Положению N 2134, поэтому с 1 июля 2011 года они становятся плательщиками ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога.

Предприятия, оказывающие Пайнет-услуги, также с 1 июля становятся плательщиками ЕНП с учетом новой базы, так как в Перечень видов деятельности, которыми могут заниматься индивидуальные предприниматели, услуги по Пайнету не включены.

На предприятия, основным видом деятельности которых является сдача имущества в аренду, не распространяется порядок исчисления ЕНП с учетом фиксированного налога, однако они должны будут с 1 июля исчислять и уплачивать ЕНП с учетом новой базы.

Специализированные автотранспортные предприятия, оказывающие услуги как по перевозке пассажиров, так и грузов, оказываются в ситуации плательщиков ЕНП по двум базам: с учетом фиксированного налога (Положение N 2134) и с учетом 3-кратного земельного налога (Положение N 2203). Как известно, перевозка пассажиров автомобильным транспортом разрешена только юридическим лицам, имеющим соответствующую лицензию. Индивидуальным предпринимателям разрешается оказывать услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом. Таким образом, предприятие может быть плательщиком ЕНП по деятельности, связанной с перевозкой грузов, с учетом фиксированного налога, а по перевозке пассажиров - с учетом 3-кратного земельного налога. В таких случаях вид базы, применяемый при расчете ЕНП, определяется по основному виду деятельности.

НЕПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕНП ПО НОВОЙ БАЗЕ

Порядок уплаты ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога не распространяется на:

предприятия розничной торговли, микрофирмы и малые предприятия сферы услуг, для которых действует порядок уплаты ЕНП в размере не менее суммы установленного фиксированного налога (Положение N 2134). Например, на предприятия - производители программных продуктов (баз данных), являющиеся плательщиками ЕНП, распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом фиксированного налога, так как, согласно Перечню видов деятельности (ПКМ N 6), индивидуальные предприниматели могут заниматься разработкой компьютерных программ. Поэтому на юридических лиц, основным видом деятельности которых является разработка компьютерных программ, не распространяется порядок уплаты ЕНП по новой базе. На предприятия, осуществляющие перевозку грузов автомобильным транспортом, распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом фиксированного налога и, соответственно, не распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога;

юридические лица, полностью освобожденные от уплаты ЕНП (постоянно или временно на определенный срок). От уплаты ЕНП на постоянной основе освобождены предприятия, находящиеся в собственности общественных объединений инвалидов, фонда "Нуроний" и ассоциации "Чернобыльцы Узбекистана", в общей численности которых не менее 50% инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941-1945 годов (статья 358 НК).

Отдельными нормативно-правовыми актами определены юридические лица, освобождаемые от уплаты ЕНП на определенный срок (см. приложение N 1 к данной статье).

Следует иметь в виду, что полностью освобожденными от уплаты ЕНП считаются те предприятия, которые вправе применить льготу ко всем своим доходам без выделения каких-либо его частей.

ПРИМЕР. Предприятия, которые являются участниками Программы локализации, освобождаются от уплаты ЕНП в части выручки от реализации продукции, произведенной по проектам локализации.

Данные предприятия будут признаваться полностью освобожденными от уплаты ЕНП, если вся их выручка (100%) будет получена от реализации локализованной продукции и, соответственно, освобождена от уплаты ЕНП. Если предприятие будет иметь другие доходы (от реализации нелокализуемой продукции или других видов деятельности), то оно не будет признаваться полностью освобожденным от уплаты ЕНП и на него распространяется Положение об уплате ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога, исчисляемого со всех используемых им земельных участков.

ПРИМЕР. Предприятие, специализирующееся на производстве мебельной фурнитуры, освобождено от уплаты ЕНП согласно постановлению Президента от 28 января 2009 года N ПП-1050. Объем производства данной продукции составляет 70% общей выручки, 30% выручки получено от оказания посреднических услуг.

Учитывая, что постановлением Президента N ПП-1050 льгота в виде освобождения от уплаты ЕНП до 1 января 2012 года предоставляется в целом предприятию, специализирующемуся на выпуске непродовольственных потребительских товаров, в том числе и по другим видам деятельности, оно не является плательщиком ЕНП с учетом минимального размера.

Порядок уплаты ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога не распространяется на юридических лиц, которые не являются плательщиками ЕНП, а также на предприятия, в отношении которых принято решение о добровольной ликвидации в порядке, установленном постановлением Президента от 27 апреля 2007 года N ПП-630. Общий срок добровольной ликвидации предприятия не должен превышать 9 месяцев со дня уведомления регистрирующего органа о ее проведении. Если до истечения 9 месяцев добровольная ликвидация не завершена (в регистрирующий орган не представлен полный комплект установленных документов), то предприятие должно будет исчислять ЕНП с учетом минимального размера с даты уведомления регистрирующего органа о принятии решения о добровольной ликвидации.

ПРИМЕР. Малое предприятие начало процедуру добровольной ликвидации 1 мая. Однако она не была завершена, и с 1 ноября деятельность возобновлена.

Так как в июле-октябре шел процесс добровольной ликвидации, ЕНП уплачивался без учета минимального размера. При возобновлении деятельности предприятие должно произвести перерасчет по ЕНП за период с 1 июля по 1 ноября с учетом базы в виде 3-кратного земельного налога. И если по расчету оно обязано доплатить ЕНП с учетом базы, то пеня будет начисляться на сумму доплаты, начиная с 25 октября по день уплаты включительно.

ЧТО УЧИТЫВАТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ

МИНИМАЛЬНОГО РАЗМЕРА ЕНП

При расчете минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды. Например, предприятие - плательщик ЕНП арендует у другого юридического лица здание вместе с земельным участком. На него распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога, рассчитанного исходя из площади арендованного им земельного участка.

При расчете ЕНП с учетом новой базы исключаются земельные участки, не подлежащие налогообложению в соответствии с частью второй статьи 282 НК. Исключению подлежат земельные участки, принадлежащие предприятию на правах собственности, владения, пользования при наличии соответствующих кадастровых документов на них, а также земельные участки, полученные в аренду на основании решения Кабинета Министров Республики Узбекистан, Совета Министров Республики Каракалпакстан, органов государственной власти на местах.

К ним относятся земли:

1) общего пользования садоводческих, виноградарских или огороднических товариществ (подъездные пути, оросители, коллекторы и другие земли общего пользования), коллективных гаражей;

2) охраняемых природных территорий, за исключением земель, на которых ведется хозяйственная деятельность (к ним относятся земельные участки государственных заповедников, комплексных (ландшафтных) заказников, природных парков, государственных памятников природы, заказников (за исключением заказников, образованных в охотничьих хозяйствах), природных питомников);

3) оздоровительного назначения (за исключением земель, на которых ведется хозяйственная деятельность) - земельные участки, обладающие природными лечебными факторами, благоприятными для организации профилактики и лечения, предоставленные в установленном порядке соответствующим учреждениям и организациям в постоянное пользование;

4) рекреационного назначения (за исключением земель, на которых ведется хозяйственная деятельность) - земли, предоставленные соответствующим учреждениям и организациям для организации массового отдыха и туризма населения;

5) историко-культурного назначения (за исключением земель, на которых ведется хозяйственная деятельность) - земли историко-культурных заповедников, мемориальных парков, погребений, археологических памятников, памятников истории и культуры, предоставленные соответствующим учреждениям и организациям в постоянное пользование;

6) водного фонда - земли, занятые водоемами (реками, озерами, водохранилищами и т.п.), гидротехническими и другими водохозяйственными сооружениями, а также полосы отвода по берегам водоемов и других водных объектов, предоставленных в установленном порядке юридическим лицам для нужд водного хозяйства;

7) занятые линиями электропередачи, подстанциями и сооружениями на них;

8) занятые общегосударственными линиями связи (воздушные и кабельные линии связи, стоечные линии и радиофикации, подземные кабельные линии, обозначающие их сигнальные и замерные знаки, линии радиорелейной связи, кабельные телефонные канализации, наземные и подземные необслуживаемые усилительные пункты, распределительные шкафы, коробки контура заземления и другие сооружения связи);

9) занятые объектами культуры, образования и здравоохранения;

10) занятые автомобильными дорогами общего пользования;

11) занятые железнодорожными путями общего пользования, включая станционные и сортировочные железнодорожные пути, состоящие из земляного полотна, искусственных сооружений, линейно-путевыми зданиями, устройствами железнодорожной связи и электроснабжения, сооружениями и путевыми устройствами, а также защитными лесонасаждениями, предоставленными в установленном порядке в постоянное или временное пользование предприятиям, учреждениям и организациям железнодорожного транспорта;

12) занятые путями городского электрического транспорта и линиями метрополитена, включая земли, занятые остановками общественного транспорта и станциями метрополитена и сооружениями на них;

13) занятые спортивными и физкультурно-оздоровительными комплексами, местами отдыха и оздоровления матерей и детей, домами отдыха и учебно-тренировочными базами;

14) занятые сооружениями водоснабжения и канализации населенных пунктов: магистральными водоводами, водопроводной сетью, канализационными коллекторами и сооружениями на них, насосными станциями, водозаборными и очистными сооружениями, смотровыми колодцами и дюкерами на водопроводной и канализационной сети, водонапорными башнями и иными аналогичными сооружениями;

15) занятые магистральными нефте- и газопроводами, включая компрессорные, насосные, противопожарные и противоаварийные станции, станции катодной защиты трубопроводов с узлами их подключения, устройства очистки трубопроводов и иные аналогичные сооружения;

16) занятые магистральными тепловыми трассами, включая насосные станции (повысительные, понизительные, смешения, дренажные), приборы учета и контроля тепла, подогреватели, циркуляционные насосы горячего водоснабжения и иные аналогичные сооружения;

17) занятые взлетно-посадочными полосами, рулежными дорожками и стоянками самолетов, радионавигационным и электроосветительным оборудованием аэропортов гражданской авиации;

18) отведенные под строительство объектов, включенных в Инвестиционную программу Республики Узбекистан, - на период нормативного срока строительства;

19) занятые объектами, по которым приняты решения Кабинета Министров Республики Узбекистан об их консервации, - на период их консервации;

20) занятые гидрометеорологическими и гидрогеологическими станциями и постами;

21) занятые отдельно расположенными объектами гражданской защиты и мобилизационного назначения, находящимися на балансе юридического лица и не используемыми в хозяйственной деятельности;

22) занятые защитными лесными насаждениями. К защитным лесным насаждениям относятся: запретные полосы лесов по берегам рек, озер, водохранилищ и других водных объектов, защищающие нерестилища ценных промысловых рыб, вдоль железных и автомобильных дорог; леса противоэрозионные; леса пустынных и полупустынных зон; городские леса и лесопарки; леса зеленых зон вокруг населенных пунктов и промышленных центров; леса зон санитарной охраны источников водоснабжения; леса округов санитарной охраны курортов; особо ценные лесные массивы; леса, имеющие научное или историческое значение;

23) вновь осваиваемые для сельскохозяйственных целей - на период выполнения работ по их освоению и в течение 5 лет со времени их освоения;

24) существующего орошения, на которых производятся мелиоративные работы, - сроком на 5 лет с начала работ;

25) на которых произведены новые посадки садов, виноградников и тутовников, сроком на 3 года, независимо от использования междурядий для посева сельскохозяйственных культур. Исчисление срока, на который предоставляется льгота на новые посадки, произведенные осенью, начинается с 1 января следующего года, а на посадки, произведенные весной, начинается с 1 января текущего налогового периода;

26) сельскохозяйственного назначения и лесного фонда научных организаций, опытных, экспериментальных и учебно-опытных хозяйств научно-исследовательских организаций и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, используемые непосредственно для научных и учебных целей. В соответствии с настоящим пунктом от уплаты налога освобождаются земельные участки, занятые под посевами и насаждениями, используемыми для проведения научных опытов, экспериментальных работ, селекции новых сортов и других научных и учебных целей, тематика которых утверждена.

На земельные участки, используемые не по прямому назначению, вышеприведенные льготы не распространяются.

ПРИМЕР. Предприятие имеет земельный участок площадью 3 га. На нем располагаются административное здание, производственный цех и спорткомплекс, который посещают как сотрудники предприятия, так и другие лица.

Земли, занятые спортивными и физкультурно-оздоровительными комплексами, не подлежат обложению земельным налогом на основании пункта 13 части второй статьи 282 НК. Соответственно, минимальный размер ЕНП будет рассчитываться исходя из общей площади земельного участка за вычетом площади, занятой спорткомплексом.

Земельным участком могут пользоваться несколько юридических лиц. Согласно статье 21 Земельного кодекса, земельный участок признается земельным участком совместного владения или пользования несколькими юридическими лицами, если он по своему целевому назначению не может быть разделен на самостоятельные участки. При этом совместное владение (пользование) должно быть отражено в государственных актах, удостоверяющих право постоянного владения или право постоянного пользования ими. В случаях совместного использования земли минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из суммы земельного налога в доле, приходящейся на площадь земельного участка, используемого налогоплательщиком.

Если отдельное здание находится на балансе нескольких юридических лиц, то минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из суммы земельного налога, исчисленного соразмерно площади помещений, находящихся на балансе налогоплательщика.

ПРИМЕР. Предприятие является владельцем 680 кв. м в здании, общая площадь помещений в котором составляет 2 040 кв. м. Согласно кадастровым документам, земельный участок, отведенный под здание, равен 0,102 га.

Для определения площади земельного участка, исходя из размера которого будет рассчитываться минимальный размер ЕНП, определяется доля предприятия - принадлежащая ему площадь делится на общую площадь помещений в здании. В данном случае она равна 0,33 (680 / 2 040). Соответственно, минимальный размер ЕНП рассчитывается предприятием исходя из суммы земельного налога за 0,0337 га (0,102 х 0,33).

При аренде здания или его части минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из площади арендуемых помещений.

ПРИМЕР. Предприятие арендует офис площадью 320 кв. м в одноэтажном здании. Минимальный размер ЕНП в этом случае рассчитывается исходя из земельного налога за 320 кв. м (0,032 га) независимо от площади земельного участка, занимаемого всем зданием.

Предприятия, которые не имеют в собственности, владении или пользовании земельные участки, но арендующие помещения в многоэтажном здании, также рассчитывают ЕНП с учетом новой базы. При этом минимальный размер ЕНП исчисляется исходя из занимаемой зданием общей земельной площади и доли, приходящейся на площадь помещений, арендуемых конкретным предприятием. Данное предприятие не вправе пользоваться вышеприведенными льготами по земельному налогу.

ПРИМЕР. Предприятие арендует в 9-этажном бизнес-комплексе офис, площадь которого, согласно договору аренды, составляет 180 кв. м. Площадь земельного участка для расчета земельного налога определяется путем деления площади арендованного помещения на количество этажей в здании. В данном случае - 180 кв. м / 9 этажей = 20 кв. м (0,002 га).

ПРИМЕР. Стоматологическая клиника осуществляет деятельность в двух помещениях - собственном, площадью 320 кв. м, и арендованном в 4-этажном центре, площадью 560 кв. м.

Согласно пункту 9 части второй статьи 282 НК, земли, занятые объектами здравоохранения, не подлежат налогообложению. Однако стоматологическая клиника имеет право на исключение из налогооблагаемой базы только земельного участка под офисом, принадлежащим ей на правах собственности, то есть 320 кв. м. Согласно пункту 3 Положения N 2203, клиника не может исключить площадь земельного участка по арендованному помещению. Соответственно, минимальный размер ЕНП рассчитывается исходя из суммы земельного налога за 140 кв. м (560 / 4). Если бы стоматологическая клиника не арендовала офис, а использовала только собственные помещения, то минимальный размер ЕНП для нее был бы равен 0.

В Справке указываются все земельные участки, принадлежащие юридическому лицу на правах собственности, владения, пользования или аренды. При этом по строке 010 указываются земельные участки, расположенные в районе, в котором предприятие зарегистрировано (по месту налогового учета). Земельные участки, находящиеся в других районах, указываются по строке 020.

ПРИМЕР. Предприятие, оказывающее услуги, арендует офис в 7-этажном здании в г.Ташкенте (12 зона) площадью 105 кв. м. Минимальный размер ЕНП рассчитывается исходя из суммы земельного налога за 15 кв. м (105 кв. м / 7 этажей), то есть 0,0015 га. Предприятие зарегистрировано в этом же районе.

По этим данным Справка-расчет минимального размера ЕНП заполняется следующим образом:

СПРАВКА-РАСЧЕТ

минимального размера ЕНП

Юридические лица, в течение года перешедшие на уплату ЕНП с учетом новой базы, должны представить Справку-расчет не позднее срока представления расчета ЕНП за отчетный период. Например, предприятие (по итогам III квартала - оптовая торговля) с 1 июля переходит на уплату ЕНП с учетом 3-кратной суммы земельного налога. Не позднее 25 октября оно обязано представить Справку-расчет минимального размера ЕНП.

Экономическая зона земельного участка для указания суммы по графе 6 определяется по данным кадастрового дела землепользователя или собственника недвижимого имущества, оформленного управлением по земельным ресурсам и государственному кадастру. Предприятия - арендаторы помещений у юридических лиц, например, в многоэтажных зданиях, такую информацию могут запросить у своих арендодателей или обратившись в территориальное управление по земельным ресурсам и государственному кадастру (в г.Ташкенте - тел.: 239-35-08, 239-35-30).

По графе 7 указывается минимальная ставка земельного налога, установленная для местности, в которой находится земельный участок (см. приложение N 2 к данной статье).

Площадь земельного участка может в течение года изменяться. В таких случаях при расчете минимального размера ЕНП учитываются:

уменьшение площади - с месяца, в котором произошло уменьшение. Например, предприятие продало часть здания 4 октября. Площадь реализованной части не учитывается при расчете минимального размера ЕНП с октября;

увеличение площади - с месяца, следующего после возникновения соответствующего права на земельные участки. Например, предприятие приобрело здание 2 августа. Площадь земельного участка по этому зданию будет учитываться при расчете минимального размера ЕНП с сентября.

Увеличение (уменьшение) площади арендуемых помещений учитывается с месяца, в котором оно произошло. Например, предприятие арендует офис площадью 120 кв. м. С 15 августа площадь арендуемых помещений увеличена до 160 кв. м. Начиная с августа, минимальный размер ЕНП будет рассчитываться исходя из 160 кв. м.

При изменении в течение года площади земельных участков (арендуемых помещений), а также места аренды (переезда в другое здание, район и т.д.) предприятия обязаны представить уточненную Справку-расчет минимального размера ЕНП.

ПОРЯДОК РАСЧЕТА НОВОЙ БАЗЫ

Для определения суммы ЕНП, подлежащего уплате с учетом 3-кратной суммы земельного налога, рассчитываются:

минимальный размер ЕНП;

расчетная сумма ЕНП;

доначисленная сумма ЕНП.

Минимальный размер ЕНП (МРенп) определяется по формуле:

МРенп = 3 х Н х К1 х К2, где:

Н - земельный налог. При его исчислении применяются минимальные ставки, установленные для данной местности и категории земель;

К1 - понижающий коэффициент, применяемый в зависимости от вида осуществляемой деятельности;

К2 - понижающий коэффициент, применяемый в зависимости от места расположения юридического лица.

Ставки земельного налога на 2011 год установлены в приложении N 19 к постановлению Президента N ПП-1449, минимальные ставки земельного налога за использование земельных участков, взимаемые с юридических лиц, приводятся в приложении N 2 к данной статье.

Установлены два вида понижающих коэффициентов: в зависимости от вида осуществляемой деятельности и от места расположения предприятия.

ПОНИЖАЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ

Наибольший коэффициент (0,7) установлен для организаций, расположенных в труднодоступных и горных районах, независимо от вида осуществляемой деятельности. При отнесении населенных пунктов к таким районам следует руководствоваться Инструкцией о порядке отнесения населенных пунктов к труднодоступным и горным районам.

Если предприятие вправе использовать несколько понижающих коэффициентов (например, при осуществлении нескольких видов деятельности - швейное производство и оптовая торговля и все это в горном районе), оно при соблюдении условий будет использовать понижающие коэффициенты, соответствующие его месту положению (0,7) и основному виду деятельности.

Расчетная сумма ЕНП (РСенп) рассчитывается по формуле:

РСенп = НВВ х С, где:

НВВ - налогооблагаемая валовая выручка за отчетный месяц (квартал), без применения льгот, установленных законодательством по ЕНП. Она определяется по строке 040 Расчета ЕНП;

С - установленная ставка ЕНП.

Расчетная сумма ЕНП сопоставляется с минимальным размером ЕНП. Если она меньше минимального размера, производится доначисление ЕНП на сумму превышения минимального размера над расчетной суммой ЕНП.

ПРИМЕР. Промышленное предприятие (плательщик ЕНП), выпускающее картонную тару, расположено на арендуемом в г.Алмалыке земельном участке площадью 2,5 га, который отнесен ко 2 экономической зоне.

За январь-сентябрь 2011 года у данного предприятия имеются следующие показатели:

(тыс. сум.)

Ставки земельного налога по экономическим зонам в сумах за 1 га:

Сумма земельного налога исчисляется по ставке, установленной для 4 зоны (4 709 974 сума за 1 га).

Для малых предприятий, основным видом деятельности которых является производство товаров, установлен понижающий коэффициент в зависимости от вида осуществляемой деятельности (К1) - 0,5.

Минимальный размер ЕНП за III квартал (июль-сентябрь):

МРенп = 3 х 2,5 х 4 709 974 / 4 х 0,5 = 4 416 тыс. сумов.

Расчетная сумма ЕНП в целом по предприятию за III квартал (июль-сентябрь) составляет:

РСенп за квартал = (740 000 - 520 000) х 6% = 13 200 тыс. сумов.

Так как расчетная сумма ЕНП (13 200 тыс. сумов) превышает минимальный размер ЕНП (4 416 тыс. сумов), то доначисление ЕНП не производится и он уплачивается в порядке, установленном Налоговым кодексом.

ПРИМЕР. Промышленное предприятие имеет 2 земельных участка в Бухаре, один из них, равный 5 га, отнесен к 1 экономической зоне, второй - 2,5 га - к 4-й. В 2011 году преобладающая часть доходов получена от сдачи складских помещений предприятиям оптовой торговли, соответственно, основным видом деятельности предприятия является не промышленное производство, а услуги.

За январь-сентябрь 2011 года оно имеет следующие показатели:

(тыс. сум.)

Ставки земельного налога по экономическим зонам в сумах за 1 га:

Сумма земельного налога исчисляется по ставке, установленной для 4 зоны (4 484 275 сумов за 1 га).

Предприятие не вправе применить понижающий коэффициент 0,5 (К1), так как производство продукции не является основным видом деятельности.

Минимальный размер ЕНП за III квартал (июль-сентябрь):

МРенп = 3 х 7,5 х 4 484 275 / 4 = 25 224 тыс. сумов.

Расчетная сумма ЕНП в целом по предприятию за III квартал (июль-сентябрь) составляет:

РCенп за квартал = (54 000 - 32 000) х 6% = 1 320 тыс. сумов.

Так как расчетная сумма (1 320 тыс. сумов) меньше минимального размера ЕНП (25 224 тыс. сумов), то предприятие должно доначислить ЕНП на 23 904 тыс. сумов (25 224 - 1 320).

За 9 месяцев 2011 года ЕНП с учетом новой базы равен 27 144 тыс. сумов (3 240 + 23 904). Для избежания подобной ситуации предприятию следует до 1 июля 2011 года реально оценить эффективность использования закрепленных за ним земельных участков и в необходимых случаях отказаться от них.

В течение года у предприятий может меняться основной вид деятельности особенно при осуществлении нескольких видов, подверженных сезонным влияниям. Например, многопрофильное предприятие занимается розничной торговлей, сдачей имущества в аренду и услугами в сфере общественного питания. По итогам 6 месяцев 2011 года основным видом являлись услуги по сдаче имущества в аренду, по итогам 9 месяцев - в сфере общественного питания, по итогам года - розничная торговля продовольственными товарами. По итогам каждого отчетного периода предприятие должно определять свой "базовый статус". По итогам 6 месяцев оно будет уплачивать ЕНП согласно НК, так как база по фиксированному налогу на него не распространяется. По итогам III квартала оно должно перейти на исчисление и уплату ЕНП с учетом минимального размера - 3-кратной суммы земельного налога. По итогам IV квартала предприятие будет уплачивать ЕНП с учетом базы в виде фиксированного налога. При этом нарастающий итог суммы доначисленного ЕНП принимается равным сумме доначисленного ЕНП, начисленной по расчету ЕНП за предыдущий отчетный период, то есть суммы доначисленного к уплате ЕНП по разным базам суммируются.

Вновь созданные микрофирмы и малые предприятия, получившие отсрочку уплаты ЕНП в порядке, установленном Положением о порядке предоставления отсрочки уплаты единого налогового платежа вновь созданным микрофирмам и малым предприятиям, уплачивают доначисленный ЕНП одновременно с отсроченной суммой единого налогового платежа. При этом они вместе с расчетом ЕНП также представляют Справку-расчет минимального размера ЕНП.

ПРИМЕР. Производственное предприятие получило отсрочку по уплате ЕНП до 1 ноября 2011 года. По представленным расчетам отсроченный ЕНП составил 9 360 тыс. сумов, в том числе 568 тыс. сумов - доначисленная сумма ЕНП с учетом минимального размера за июль-октябрь. Отсроченная сумма платежа, включая доначисление, погашается в течение 12 месяцев (с 1 декабря 2011 года по 1 декабря 2012 года) равными долями - по 780 тыс. сумов (9 360 / 12). При этом уплата отсроченного платежа производится до 25 числа каждого месяца.

К Расчету ЕНП плательщики, на которых распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом новой базы, должны приложить Справку-расчет. В этом случае в Расчет ЕНП вводятся следующие строки:

170 - сумма доначисленного ЕНП (переносится из строки 070 Справки-расчета);

180 - подлежит уплате за отчетный период (указывается сумма строк 130, 150 и 170 Расчета ЕНП).

ПРИМЕР. Производственное предприятие за июль-сентябрь 2011 года имеет следующие показатели:

налогооблагаемая выручка - 22 000 тыс. сумов;

минимальный размер ЕНП в расчете на год (гр. 11 стр. 030 Справки-расчета минимального размера ЕНП) - 6 000 тыс. сумов.

За квартал расчетная сумма ЕНП составит 1 320 тыс. сумов (22 000 х 6%).

Минимальный размер ЕНП за квартал равен - 1 500 тыс. сумов (6 000 / 4).

Так как расчетная сумма ЕНП меньше минимального размера, то производится доначисление ЕНП в размере 180 тыс. сумов (1 500 - 1 320).

По этим данным заполняется Справка-расчет единого налогового платежа с учетом минимального размера:

СПРАВКА-РАСЧЕТ

единого налогового платежа с учетом минимального

размера единого налогового платежа

(сум.)

*) Если стр. 030 графы 3 больше или равна стр. 040 графы 3, то в стр. 050 указывается значение "0".

ПРИЛОЖЕНИЕ N 1

ЛЬГОТЫ

по единому налоговому платежу

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2

МИНИМАЛЬНЫЕ СТАВКИ

земельного налога за использование земельных

участков, взимаемого с юридических лиц*

*) Приложение N 19 к постановлению Президента от 24 декабря 2010 года N ПП-1449 "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год".

НТВ, N 12 от 24 марта 2011 года.