ГУЛЯЮТ ВСЕ!

"Норма" N 51 от 20 декабря 2011 года.

С наступающим!

Канун Нового года - это не только пора подведения итогов и планов на будущее, но и время подарков, приятных встреч и сюрпризов. Многие компании в это время стараются поощрить своих работников, поздравить клиентов, партнеров по бизнесу, привлечь новых, не забывают и своих бывших сотрудников - ныне пенсионеров. Праздничные хлопоты - это обязательно расходы, которые для большинства компаний стандартны: премии и подарки, украшение офиса, новогодние рекламные и благотворительные акции и, конечно же, новогодний корпоратив.

Как бы ни была приятна новогодняя суета, главная забота бухгалтера - правильно оформить первичные документы, бухгалтерский учет и налоговые последствия новогодних мероприятий.

КАК ЕЛОЧКУ ЗАЖЕЧЬ

Праздник начинается с первички. Во-первых, руководителю необходимо издать соответствующий приказ* о подготовке и проведении новогодних мероприятий. В нем указываются цели, сроки и бюджет проводимых мероприятий, а также назначаются лица, ответственные за их проведение и составление отчетов по израсходованным средствам. Каждая компания может проводить разные новогодние мероприятия. В нашем образце приказа руководителя мы постарались учесть возможные варианты подготовки и проведения новогодних мероприятий.

Все затраты предприятия на подготовку и проведение новогодних мероприятий должны быть документально оформлены и подтверждены. Таково требование статьи 141 Налогового кодекса (далее - НК) и статьи 9 Закона "О бухгалтерском учете" (от 30 августа 1996 года N 279-I). По каждому конкретному случаю оформляется соответствующая первичка:

по выплате премий сотрудникам и материальной помощи неработающим пенсионерам - ведомость на выплату, расходные кассовые ордера;

по проведению новогодней рекламной акции - акты списания рекламных раздаточных материалов, составленные ответственными лицами и утвержденные руководителем;

по выдаче подарков работникам, неработающим пенсионерам - ведомости по раздаче подарков с реквизитами счета-фактуры. Поскольку в целях налогообложения данная хозяйственная операция рассматривается как реализация, ведомость служит документом, заменяющим счет-фактуру.

Во всех указанных случаях ответственные лица, назначенные приказом руководителя, составляют отчет об исполнении возложенных на них задач и израсходованных средствах.

Акты на списание расходов, отчеты подотчетных и ответственных лиц составляются в произвольной форме, но с соблюдением установленных требований.

ДЕДОМ МОРОЗОМ БУДЕТ РАБОТОДАТЕЛЬ

В преддверии Нового года так приятно дарить и получать подарки. Эта добрая традиция создает особую, ни с чем не сравнимую атмосферу праздника, хорошего настроения и теплых отношений. Вот и многие предприятия стараются порадовать работников единовременными премиями, подарками или и тем и другим. Не забывают руководители и работников, ушедших на пенсию, внесших когда-то свой вклад в развитие предприятия. Им могут выдать в качестве новогодних подарков продуктовые наборы, предметы бытовой техники и др., выплатить материальную помощь. По отношению к неработающим пенсионерам оказание материальной помощи и оформление ее в качестве таковой будет оптимальным вариантом. Напомним, что в целях налогообложения материальная помощь - это денежные выплаты, производимые предприятием физическим лицам в целях их поддержки (в связи с какой-либо знаменательной датой или с затруднительным положением) и не связанные с выполняемой ими работой. Решение о ее выплате руководитель предприятия (комиссия) принимает на основании заявления пенсионера, нуждающегося в материальной поддержке, и оформляет приказом.

Традиция дарить подарки прекрасна. Но если не учитывать некоторых налоговых нюансов, то, вместо радости, она может доставить немало хлопот как одаряемым, так и дарителям.

ПРИМЕР. По приказу руководителя всем работникам предприятия к Новому году выдана премия по 400 тыс. сумов. А 3 бывшим сотрудникам (пенсионерам) по их заявлению оказана материальная помощь - по 6 МРЗП каждому. В текущем году пенсионерам не выдавались подарки и не оказывалась матпомощь.

Налог на прибыль. Единовременные премии к Новому году при расчете налога на прибыль признаются невычитаемыми расходами (пункт 21 статьи 147 НК). К таковым относится и матпомощь неработающим пенсионерам (пункт 27 статьи 147 НК).

ЕНП. Расходы по выплате премий и материальной помощи не учитываются при определении налогооблагаемой базы по единому налоговому платежу.

НДФЛ. Единовременные премии работникам предприятия являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц как выплаты стимулирующего характера (статьи 171, 173 НК).

Выплаты ушедшим на пенсию бывшим работникам, оформленные как материальная помощь (выплачены по приказу руководителя на основании заявления пенсионера об оказании помощи), признаются прочими доходами у получателей, но не облагаются НДФЛ в пределах 6-кратного размера минимальной заработной платы (пункт 14 статьи 179 НК). При выплате материальной помощи в этих пределах (в 2011 году - 377 520 сумов) налоговых последствий для пенсионеров не возникает.

Бухгалтерии предприятия важно помнить, что по каждому пенсионеру, получившему материальную помощь, необходимо подать в налоговую инспекцию справку о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по форме согласно приложению N 2 к постановлению МФ и ГНК (зарегистрировано МЮ 21 января 2008 года N 1760) в течение 30 дней после окончания года. Эта же справка выдается и пенсионерам, которые должны будут до 1 апреля задекларировать полученные доходы.

ЕСП и страховые взносы. Премии работникам включаются в состав доходов в виде оплаты труда (пункт 1 статьи 173 НК), облагаемых ЕСП и страховыми взносами. Материальная помощь неработающим пенсионерам как прочий доход не облагается ЕСП и страховыми взносами.

А В МЕШКЕ - КОНФЕТЫ, МАНДАРИНЫ, НАЛОГИ…

Налогобложение подарков зависит от того, приобретены ли они предприятием специально к Новому году или же в качестве подарков выдается продукция собственного производства и(или) товары, приобретенные ранее для перепродажи.

Подарки, приобретенные специально к празднику, приходуются на счет 1090 "Прочие материалы", а их выбытие признается прочей реализацией (отражается с использованием счета 9220 "Выбытие прочих активов") с соответствующими налоговыми последствиями.

Налог на прибыль. Расходы на подарки относятся к невычитаемым расходам при определении налогооблагаемой прибыли (пункт 9 статьи 147 НК).

НДС. Сумма НДС по приобретенным подаркам не подлежит зачету, согласно пункту 6 статьи 219 НК, а включается в их покупную стоимость. При передаче подарков возникает оборот по НДС (пункт 1 части первой статьи 199 НК). Налогооблагаемая база будет определяться как положительная разница между стоимостью реализации (выбытия) и балансовой стоимостью подарков, включающая в себя сумму НДС (часть тринадцатая статьи 204 НК). При передаче подарков по себестоимости налогооблагаемая база по НДС и, соответственно, сумма НДС будут равны нулю.

У плательщиков ЕНП при передаче подарков, приобретенных у сторонних организаций, налоговых последствий не возникает.

Если предприятие в качестве подарков выдает продукцию собственного производства или товары, приобретенные ранее для перепродажи (учет которых ведется на счетах 2810 "Готовая продукция на складе", 2910 "Товары на складах"), их выбытие признается реализацией и отражается через счета учета доходов - 9010 "Доходы от реализации готовой продукции", 9020 "Доходы от реализации товаров". Налоговые последствия по ним будут иными:

при расчете налога на прибыль и ЕНП в выручку от реализации включается себестоимость продукции или покупная стоимость товаров (часть одиннадцатая статьи 130, пункт 1 части второй статьи 355 НК);

налоогоблагаемая база по НДС в этом случае определяется исходя из себестоимости безвозмездно переданной продукции (товаров) (часть вторая статьи 204 НК).

Для получателей подарков не имеет значения, получили ли они готовую продукцию (товары) предприятия либо подарки, приобретенные со стороны, - для них налоговые последствия будут одинаковы в обоих случаях.

НДФЛ. Для работников стоимость подарков является доходом в виде материальной выгоды (пункт 2 статьи 177 НК), который включается в совокупный доход. При этом не облагается НДФЛ стоимость подарка до 6 МРЗП в течение 1 года (в 2011 году - 377 520 сумов), а сумма превышения включается в налогооблагаемый доход (пункт 2 статьи 177 НК; пункт 14 статьи 179 НК). Напомним, что при исчислении налога с учетом льготы с доходов конкретного работника в расчет принимаются все подарки, выданные ему в течение года.

Для неработающих пенсионеров стоимость подарков (если это не сельхозпродукция) также является доходом в виде материальной выгоды, с которого налог удерживается по шкале или по максимальной ставке (по заявлению пенсионера). Если предприятие удерживает налог по шкале, оно должно применить льготу по пункту 14 статьи 179 НК. Во избежание налоговых последствий для пенсионера (чтобы подарок все-таки оставался подарком) предприятия придерживаются установленного предела необложения в 6 МРЗП. По каждому пенсионеру, получившему подарки, нужно подать в налоговую инспекцию, в течение 30 дней после окончания налогового периода, справку о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц.

ЕСП и страховые взносы. Подарки работникам и пенсионерам не являются доходом в виде оплаты труда, соответственно, не облагаются единым социальным платежом и страховыми взносами (статьи 306, 307 НК).

ПРИМЕР. Предприятие - плательщик общеустановленных налогов к Новому году закупило 30 подарочных наборов стоимостью 120 тыс. сумов (включая НДС) для своих работников (25 человек) и неработающих пенсионеров - бывших сотрудников (5 человек). Подарочные наборы были дополнены продукцией собственного производства - по упаковке безалкогольных газированных напитков на каждого человека. Себестоимость 1 упаковки составляет 8 500 сумов.

Купленные подарочные наборы (3 600 тыс. сумов) предприятие принимает к учету по стоимости приобретения с учетом НДС на счет 1090 "Прочие материалы".

Для учета доходов работников в виде подарков можно ввести в рабочий план счетов специальный счет, например, 6730 "Расчеты с работниками по доходам в виде материальной выгоды", по которому расчеты ведутся отдельно по каждому работнику. В примере для упрощения расчет приведен для всех работников.

Учитывая, что статьи 203 и 222 НК разрешают оформлять не только счета-фактуры, но и другие документы, то при наличии ведомости на выдачу подарков с подписями работников оформлять счет-фактуру не нужно. Но при этом ведомость как документ, заменяющий счет-фактуру, рекомендуется сопроводить реквизитами счета-фактуры.

Если предприятие выдает подарки, специально приобретенные к празднику, то в графе "НДС" ставится прочерк, поскольку сумма налога равна нулю. Если выдает продукцию собственного производства (приобретенные для перепродажи товары), то в этой графе отражается сумма налога, рассчитанная с себестоимости подарков (у плательщиков ЕНП без НДС проставляется отметка "Без налога на добавленную стоимость").

Ведомость на выдачу подарков можно оформить так (по пенсионерам можно оформить отдельную ведомость):

ВЕДОМОСТЬ

на выдачу подарков

ХОРОВОДОМ ВОКРУГ ЕЛКИ

В новогодние праздники принято дарить сладкие подарки и проводить праздничные мероприятия для детей сотрудников, воспитанников домов "Мехрибонлик". Способов организации новогодней елки с хороводами и подарками может быть несколько. Один из простых - обратиться к организациям, специализирующимся на оказании услуг в сфере развлечений. То есть предприятие может приобрести сразу комплекс услуг, включая аренду помещения, развлекательную программу и подарки детям.

Другим вариантом является самостоятельная организация детского праздника с оплатой возникающих при этом расходов, в том числе и детских подарков.

ПРИМЕР. Предприятие организует новогоднюю елку для детей сотрудников с раздачей им подарков и новогодним представлением. Расходы на подарки составили 1 050 тыс. сумов (в том числе НДС - 175 тыс. сумов). Стоимость услуг агентства по проведению новогодней развлекательной программы - 750 тыс. сумов (в том числе НДС - 125 тыс. сумов).

Предприятие - плательщик общеустановленных налогов.

Налог на прибыль. Затраты на новогоднюю елку относятся к расходам на мероприятия по организации отдыха, не связанным с производственным процессом, и являются невычитаемыми расходами при определении налогооблагаемой прибыли (пункт 16 статьи 147 НК).

НДС. При привлечении сторонней фирмы для организации детского праздника НДС, выделенный в счете-фактуре, - 125 тыс. сумов принимается к зачету (статья 218 НК).

Налог по подаркам, приобретенным самим предприятием, зачету не подлежит, а включается в их покупную стоимость (пункт 6 статьи 219 НК).

Стоимость подарков детям как расход предприятия подлежит списанию на основании акта комиссии, на которую возложено проведение мероприятия, и утверждаемого руководителем.

В бухгалтерском учете расходы на проведение новогодней елки отражаются так:

ПРИМЕР. Кондитерская фабрика (плательщик общеустановленных налогов) к Новому году безвозмездно передала дому "Мехрибонлик" 100 шт. сладких подарочных наборов. Себестоимость каждого из них составляет 25 тыс. сумов. Также детскому дому перечислены денежные средства в размере 2 000 тыс. сумов в качестве финансовой помощи.

Прибыль до уплаты налога на прибыль за отчетный период составила 27 800 тыс. сумов (без учета невычитаемых расходов).

В целях налогообложения безвозмездная передача продукции собственного производства рассматривается как ее реализация с соответствующими налоговыми последствиями по налогу на прибыль и НДС.

Налог на прибыль. При безвозмездной передаче продукции выручка от ее реализации определяется исходя из себестоимости (часть одиннадцатая статьи 130 НК). В данном случае в выручку следует включить 2 500 тыс. сумов (25 000 х 100).

Расходы предприятия (в натуральной и денежной форме) дому "Мехрибонлик" - 4 500 тыс. сумов - не вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли на основании пункта 15 статьи 147 НК. При этом предприятие вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму благотворительной помощи, но не более 2% налогооблагаемой прибыли (пункт 1 статьи 159 НК).

Налогооблагаемая прибыль с учетом расходов на благотворительность и при условии отсутствия других невычитаемых расходов составит 32 300 тыс. сумов (27 800 + 4 500). Сумма уменьшения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде составит 646 тыс. сумов (32 300 х 2%).

НДС. Налогооблагаемой базой по НДС при безвозмездной передаче продукции также является себестоимость (часть вторая статьи 204 НК). НДС составит 500 тыс. сумов (2 500 х 20%). Эта сумма вычитается при расчете налога на прибыль согласно пункту 21 статьи 145 НК.

В бухгалтерском учете расходы предприятия по оказанию благотворительной помощи отразятся следующими записями:

*) Если счет учета невычитаемых расходов введен в рабочий план счетов согласно учетной политике налогоплательщика.

Благотворительная помощь материальными ценностями, принятыми к учету на счета 1090 "Прочие материалы" по стоимости, включающей сумму НДС по пункту 6 статьи 219 НК, отражается через счета реализации прочих активов (счет 9220). При этом налоговых последствий по НДС (у плательщиков) не возникает, поскольку передача ТМЦ производится по балансовой стоимости.

У плательщиков ЕНП налоговые последствия по благотворительной помощи зависят от "объекта" безвозмездной передачи и "адресата". Так, если безвозмездно передаются материальные ценности, приобретенные у сторонних организаций и принятые в состав материалов, то понесенные расходы не учитываются при определении налогооблагаемой базы по ЕНП. Если же безвозмездно передаются приобретенные для перепродажи товары или продукция собственного производства, то покупная стоимость товара или себестоимость продукции включается в налогооблагаемую валовую выручку согласно пункту 1 части второй статьи 355 НК. Однако эта норма не распространяется на безвозмездную передачу товаров (продукции) в экологические, оздоровительные и благотворительные фонды, учреждения культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательные учреждения. Поэтому при безвозмездной передаче товаров (продукции) в указанные фонды и организации объекта обложения ЕНП не возникает.

Проведение новогоднего корпоративного вечера может стать значительной статьей новогодних расходов предприятия. Ведь отмечать Новый год с коллегами по работе принято в кафе, ресторанах с праздничным ужином, напитками, развлекательной программой. Без налоговых последствий также не обойтись.

Налог на прибыль. Расходы на корпоративный вечер не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли на основании пункта 16 статьи 147 НК.

ЕНП. Расходы по проведению корпоративного мероприятия не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу.

НДФЛ. Согласно пункту 4 части второй статьи 171 НК, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы предприятия по проведению праздничных торжеств, представительские расходы, а также расходы, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц. Соответственно, налоговых последствий по НДФЛ нет.

ВАМ СЕГОДНЯ ПОВЕЗЛО - МЫ ПРОВОДИМ АКЦИЮ

В канун новогодних праздников многие компании в целях увеличения объема продаж, стимулирования постоянных клиентов и привлечения новых проводят рекламные и промоушн-акции. Они могут проводиться в различных формах:

бесплатная раздача календарей, брошюр, сувениров с символикой фирмы;

демонстрация и бесплатная раздача образцов товаров на торговых площадках в супер- и гипермаркетах;

проведение различных конкурсов, розыгрышей, по итогам которых выдаются призы, и т.д.

Помимо перечисленных рекламных акций, большинство компаний в предновогодье для дополнительного стимулирования покупательского спроса декорируют витрины, холлы, фасады зданий новогодними атрибутами - елками, гирляндами, шарами, мишурой. Как правило, при этом используется логотип компании, товарный знак или же новогодняя атрибутика используется как материал для представления информации о товарах (услугах) компании. Праздничное декорирование в таких случаях является рекламой компании, ее товаров (услуг), а расходы на новогоднее оформление можно классифицировать как расходы на рекламу. Такой вывод можно сделать исходя из статьи 4 Закона "О рекламе" (от 25 декабря 1998 года N 723-I): "Реклама - специальная информация, распространяемая в соответствии с законодательством в любой форме, с помощью любых средств, о юридическом или физическом лице, продукции, в том числе о товарном знаке, знаке обслуживания и технологии, с целью прямого или опосредствованного получения прибыли (дохода)".

Налог на прибыль. Расходы предприятия по проведению рекламных акций вычитаются при расчете налога на прибыль согласно пункту 10 статьи 145 НК. К ним можно отнести оплату услуг рекламных компаний, публикации в СМИ, приобретение рекламного раздаточного материала - сувениров, брошюр, буклетов и других малоценных предметов, стоимость которых напрямую списывается на расходы предприятия (счет 9410 "Расходы по реализации").

НДС. Сумма налога, выделенная в счете-фактуре поставщиков товаров (работ, услуг), используемых в ходе проведения рекламной акции, принимается к зачету согласно статье 218 НК.

ЕНП. Расходы по проведению рекламной кампании не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу.

Новогодней бухгалтерией

занимались специалисты

"Norma Ekspert".