И СНОВА О ЛИЧНЫХ ДОХОДАХ

Наши эксперты уже разъясняли изменения и дополнения, внесенные постановлением Минфина и ГНК (зарегистрировано МЮ 30 мая 2011 года N 1760-1) в Сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц и другие формы налоговой отчетности по НДФЛ*. Однако многочисленные обращения читателей в редакцию выявили ряд неоднозначных моментов в этих документах, требующих уточнения. Специалисты "Norma Ekspert", обратившись в управление налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов, подготовили дополнительные разъяснения по заполнению обновленных Сведений и расшифровок к ним, акцентировав внимание на ситуациях, вызывающих затруднения при подготовке отчетов по НДФЛ.

Информация в Сведениях о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц (далее - Сведения), Расшифровке начисленных доходов физическим лицам (далее - Расшифровка-1) и Расшифровке доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения (далее - Расшифровка-2) приводится нарастающим итогом. Для их заполнения бухгалтеры могут ввести специальные вспомогательные таблицы (см. таблицы NN 1, 2 и 3). Показатели в Сведениях и расшифровках приводятся в полных сумах.

--------------------------------------------------

*) См.: "Личные доходы в отчете" ("НТВ", N 26 (882) от 23 июня 2011 года) и "Предъявить бухгалтерии" ("НТВ", N 29 (885) от 14 июля 2011 года).

ЧТО УКАЗЫВАТЬ В СВЕДЕНИЯХ

В Сведениях в соответствующих строках указываются:

в строке 001 - общая численность физических лиц, получивших доходы с начала отчетного года. В ней учитываются все физические лица, получившие доходы с начала отчетного года, независимо от того, являются они доходами по месту основной или не основной работы, получены они за полный проработанный месяц или несколько дней. В частности, в строке указывается численность совместителей, лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера (за исключением физических лиц, осуществляющих деятельность в рамках предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя), уволившихся и принятых в течение отчетного периода работников. В численность данной строки должны также включаться иностранные граждане или лица без гражданства, получившие доходы;

в строке 002 - численность физических лиц, получивших доходы по совместительству. При этом учитываются только внешние совместители;

в строке 003 - численность физических лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера. Здесь же отражаются физические лица, у которых предприятия арендуют имущество по договору аренды и выплачивают доходы в виде арендной платы. При этом предприятия розничной торговли, реализующие имущество физических лиц по договору комиссии и выплачивающие им доходы после реализации, не должны указывать их численность в строке 003;

в строке 004 - численность физических лиц - иностранных граждан (резидентов и нерезидентов);

в строке 005 приводится из строки 001 численность физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях, но получивших доходы в виде материальной выгоды, с которых не удержан НДФЛ на основании их письменного заявления. Доходы в виде материальной выгоды отражены в статье 177 Налогового кодекса (далее - НК). При этом, согласно части третьей статьи 184 НК, предприятие, которое выплачивает данный вид дохода, на основании письменного заявления его получателя может не удерживать НДФЛ. Налогообложение дохода в этом случае будет производиться на основании декларации, которую физическое лицо должно подать в налоговую инспекцию по месту своего жительства. Примерами таких доходов являются: безвозмездная передача физическому лицу любого имущества предприятия или выполнение работ, оплата товаров и услуг в интересах этого лица и иные расходы предприятия, являющиеся доходом физлица. Их получателями могут быть бывшие работники, которым предприятие дарит путевки, бытовые товары, его учредители и др.;

в строке 006 показывается из строки 001 количество работников, принятых на работу с начала года как на основное место работы, которым предприятие открыло индивидуальные накопительные пенсионные счета (далее - ИНПС) с начала года. В данной строке не указывается численность работников, которым уже были открыты ИНПС.

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НА НАЧАЛО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

В строках 007, 008, 009 указывается задолженность на начало налогового периода (по НДФЛ им является календарный год). Соответственно, при заполнении форм в 2011 году налогоплательщики должны указывать сумму задолженности на 1 января 2011 года.

В строке 007 указывается задолженность по выплате физлицам доходов за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан, которая сформировалась на 1 января 2011 года.

ПРИМЕР 1. 31 декабря физическим лицам начислены доходы: 25 600 тыс. сумов, сумма НДФЛ (за вычетом ИНПС) - 5 200 тыс. сумов, ИНПС - 256 тыс. сумов, страховые взносы - 1 152 тыс. сумов. Начисленные суммы будут перечислены и выплачены в следующем налоговом периоде. Однако в Сведениях, которые будут заполняться в 2011 году, задолженность на 1 января 2011 года будет указываться в течение всего отчетного периода. То есть по строке 007 будет показана сумма начисленного дохода без НДФЛ, ИНПС и страховых взносов - 18 992 тыс. сумов (25 600 - 5 200 - 256 - 1 152).

В бухгалтерском учете начисление дохода, НДФЛ и ИНПС (обязательства или задолженность) отражается по кредиту счетов 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 6610 "Дивиденды к оплате", 6620 "Задолженность выбывающим учредителям по их доле", 6910 "Краткосрочная аренда к оплате", 6410 "Задолженность по платежам в бюджет по видам", 6530 "Платежи на индивидуальные накопительные счета". Однако задолженностью по НДФЛ и ИНПС кредитовые остатки по данным счетам в целях заполнения строк 008 и 009 признавать нельзя (см. далее).

Следует отметить, что под доходами понимаются все виды доходов, выплачиваемые юридическим лицом: заработная плата, оплата отпусков, сверхнормативные суточные, материальная помощь, дивиденды и проценты, пособия по больничным, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т.д.

Расходы предприятия, согласно части второй статьи 171 НК не рассматриваемые в качестве доходов физических лиц, не должны приводиться в Сведениях и расшифровках.

В строке 008 указывается задолженность по уплате НДФЛ за вычетом обязательных взносов на ИНПС. Налоговой задолженностью признается сумма задолженности по налогам и другим обязательным платежам, не внесенная в установленный срок (статья 22 НК). Согласно статье 188 НК, НДФЛ уплачивается одновременно с представлением документов в обслуживающий банк для получения денежных средств. Таким образом, в данной строке указывается начисленная, но неуплаченная сумма НДФЛ на 1 января отчетного года, приходящаяся на выплаченные суммы доходов предыдущего налогового периода (налоговых периодов). То есть применительно к примеру 1 (при отсутствии других доходов и задолженностей) в строке 008 ставится прочерк. Так как доходы будут выплачиваться в январе, то, соответственно, на 1 января 2011 года задолженности по НДФЛ не будет.

Задолженность по налогу на доходы физических лиц по данной строке будет отражаться, если налогоплательщик получил начисленные ранее доходы, но не перечислил в бюджет НДФЛ с них.

ПРИМЕР 2. Работнику 15 декабря выплачена материальная помощь, равная 30 МРЗП, без удержания налога. При этом облагаемая НДФЛ часть полученной матпомощи составляет 18 МРЗП.

С точки зрения налогового законодательства, с учетом внесенных изменений, задолженность по НДФЛ возникает с даты выплаты материальной помощи (суммы, эквивалентной 18 МРЗП), то есть с 15 декабря. При этом не разъяснено, как определить ставку налога (шкалу) на 15 декабря (или любую другую дату): считать по максимальной - значит, нанести ущерб работнику, по минимальной - вероятен риск недосчета налога в бюджет. Остается вариант "золотой середины" - по средней ставке 16%.

В строке 009 указывается задолженность по уплате обязательных взносов на ИНПС. В соответствии с Положением о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан2 работодатели производят их отчисление вместе с уплатой НДФЛ в бюджет по форме и в сроки, установленные для уплаты налога на доходы физических лиц. То есть задолженность по данной строке будет отражаться в порядке, аналогичном строке 008, - указывается начисленная, но неуплаченная сумма взносов на ИНПС на 1 января отчетного года, приходящаяся на выплаченные суммы доходов предыдущего налогового периода (налоговых периодов).

2Утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515.

НАЧИСЛЕННЫЕ ДОХОДЫ, НДФЛ, ИНПС

В строке 010 показывается общая сумма начисленных доходов, равная сумме строки 01 Расшифровки-1. То есть здесь приводится сумма дохода, которая кредитуется на счетах 6710, 6610, 6620, 6910 и др.

В строке 011 указывается сумма доходов, освобожденных от налогообложения на основании статей 179, 180 НК и других нормативно-правовых актов, равная значению строки 01 Расшифровки-2.

В строке 012 приводятся доходы, подлежащие обложению НДФЛ, то есть налогооблагаемая база. Она рассчитывается исходя из совокупного дохода за вычетом доходов, освобожденных от налогообложения согласно статьям 179, 180 НК и другим нормативно-правовым актам. Таким образом, сумма по строке 012 определяется по формуле: стр. 010 - стр. 011 - стр. 013.

В строке 013 приводятся доходы в виде материальной выгоды, выплачиваемые физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, с которых не удерживается НДФЛ по заявлению физлица. Строка 013 заполняется в случае заполнения строки 005 (то есть указывается численность получателей материальной выгоды без налогообложения).

В строке 014 приводится начисленная сумма НДФЛ за вычетом взносов на ИНПС (кредит счета 6410). Ее показатель должен соответствовать сумме строки "Итого" графы 5 Расшифровки сумм выплаченного дохода и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (приложение N 3 к Сведениям, далее - Расшифровка-3) за соответствующие месяцы.

В строке 015 приводится начисленная сумма обязательных взносов на ИНПС (кредит счета 6530). Ее показатель должен соответствовать сумме строки "Итого" графы 4 Расшифровки-3 за соответствующие месяцы.

По строке 016 показывается общая сумма начисленных доходов за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан (4,5%). Сумма по данной строке определяется по следующей формуле: стр.010 - стр.014 - стр.015 - начисленные страховые взносы граждан. Ее показатель должен соответствовать сумме строки "Итого" графы 3 Расшифровки-3 за соответствующие месяцы.

ВЫПЛАТА И УПЛАТА

В строке 017 показывается выплаченная сумма доходов физическим лицам за вычетом НДФЛ и страховых взносов граждан. Под выплатой дохода понимается выдача денежных средств в наличной (через кассу предприятия) и(или) безналичной форме (перечисление на банковскую карточку, удержания и перечисления по заявлению работника, удержания по распоряжению работодателя и пр.), а также выдача товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг (натуральная форма). Показатель данной строки должен соответствовать сумме строки "Итого" графы 6 Расшифровки-3 за соответствующие месяцы.

В строке 018 приводится из строки 017 сумма задолженности по выплате доходов за предыдущий налоговый период (за предыдущий год). Если задолженность за прошлый год на дату отчета погашена, то значение строки 018 равно значению строки 007.

ПРИМЕР 3. За декабрь начислено 500 000 сумов заработной платы, которая выплачена в январе. В данном случае при заполнении Сведений за I квартал в строках 007 и 018 указывается 500 000 сумов. Данная сумма с учетом выплат за январь, февраль и март указывается и в строке 017.

В строке 019 отдельно выделяется из строки 017 сумма доходов в виде материальной выгоды, выплаченная физлицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, с которых на основании их письменного заявления не удержан НДФЛ.

В строке 020 приводится из строки 019 задолженность по выплате доходов за предыдущий налоговый период.

В строке 021 указывается уплаченная сумма НДФЛ за вычетом взносов на ИНПС. Исходя из примера 3 начисленный НДФЛ за вычетом взносов на ИНПС за декабрь составил 50 000 сумов. В I квартале следующего года был уплачен налог за вычетом ИНПС - 150 000 сумов. Соответственно, по строке 021 указывается 150 000 сумов. Показатель данной строки должен соответствовать сумме строки "Итого" графы 11 Расшифровки-3 за соответствующие месяцы.

В строке 022 приводится из строки 021 сумма НДФЛ, приходящаяся на задолженность по выплате доходов за предыдущий налоговый период. В продолжение примера 3 допустим, что сумма уплаченного НДФЛ в I квартале также включает 50 000 сумов налога, начисленного за декабрь. Таким образом, в данной графе указывается 50 000 сумов.

В строке 023 приводится уплаченная сумма взносов на ИНПС. Ее показатель должен соответствовать сумме строки "Итого" графы 10 Расшифровки-3 за соответствующие месяцы.

В строке 024 приводится из строки 023 уплаченная сумма взносов на ИНПС, приходящаяся на задолженность по доходам, выплаченным за предыдущий налоговый период.

ВСЕ ДОХОДЫ В РАСШИФРОВКУ-1

Сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц дополнены приложениями NN 1 и 2.

В Расшифровке-1 указываются все доходы физических лиц, предусмотренные статьями 172-178 НК, то есть весь совокупный доход физических лиц. Она заполняется следующим образом:

в строке 01 указывается общая сумма доходов, начисленных физическим лицам. Ее значение определяется как сумма строк 02, 03, 04 и 05;

в строке 02 указывается сумма доходов физических лиц в виде оплаты труда, предусмотренных статьями 172, 173, 174 и 175 НК:

q доходы в виде оплаты труда - все выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с работодателем и выполняющим работу по заключенному трудовому договору (контракту):

начисленная заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

надбавки за ученую степень и почетное звание;

выплаты стимулирующего характера;

компенсационные выплаты (компенсации);

оплата за неотработанное время;

q выплаты физическим лицам по заключенным договорам гражданско-правового характера (за исключением доходов от индивидуальной деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;

q выплаты членам органа управления юридического лица (наблюдательного совета или другого аналогичного органа), осуществляемые самим юридическим лицом;

в строке 021 указывается из строки 02 сумма доходов, выплачиваемых физическим лицам по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (в строках 02 и 021 не учитываются суммы начисленных доходов, выплачиваемые физическим лицам - индивидуальным предпринимателям, в рамках предпринимательской деятельности, по которым уплачивается фиксированный налог);

в строке 022 указывается из строки 02 сумма доходов, выплачиваемых юридическим лицом членам органа своего управления (наблюдательного совета или другого аналогичного органа);

в строке 03 указывается сумма имущественных доходов, состав которых определен статьей 176 НК:

проценты (в том числе проценты, выплачиваемые коммерческими банками физическим лицам - указываются при заполнении самими коммерческими банками);

дивиденды;

доходы от сдачи имущества в аренду (при аренде у физического лица имущества);

доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности (при этом доходом признается разница между ценой приобретения и ценой реализации, а при отсутствии цены приобретения - разница между инвентаризационной стоимостью и ценой реализации);

доход, полученный физическим лицом, являющимся обладателем патента (лицензии) на объекты промышленной собственности, селекционного достижения, при уступке патента или заключении лицензионного договора;

роялти;

сумма прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей, остающаяся в распоряжении собственника частного предприятия и главы фермерского хозяйства;

в строках 031, 032, 033 указываются из строки 03 начисленные доходы от сдачи имущества в аренду (при аренде юридическим лицом у физического лица имущества), начисленные дивиденды и проценты соответственно;

в строке 04 приводятся доходы в виде материальной выгоды, предусмотренные статьей 177 НК:

q оплата юридическим лицом в интересах физического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе:

обучения, содержания детей физических лиц в дошкольных образовательных учреждениях;

коммунальных услуг, предоставленного работникам жилья, эксплуатационных расходов, места в общежитии или стоимость их возмещения;

стоимости питания и проездных билетов или возмещение стоимости питания и проездных билетов;

стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, оплата отдыха, стационарного и амбулаторного лечения или стоимость их возмещения;

другие расходы юридического лица, являющиеся доходом физического лица;

q стоимость безвозмездно выданного имущества, в том числе по договору дарения, выполненных работ и оказанных услуг в интересах налогоплательщика;

q отрицательная разница между ценой, по которой товары (работы, услуги) реализуются работникам, и стоимостью этих товаров (работ, услуг);

q сумма предоставляемых работникам в соответствии с законодательством льгот по проезду железнодорожным, авиационным, речным, автомобильным транспортом и городским электротранспортом;

q списанные по решению юридического лица суммы долга физического лица перед ним;

q суммы, уплаченные работодателем в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с работника.

Стоимость товаров (работ, услуг), полученных от юридических лиц, определяется исходя из цены их приобретения или себестоимости. При этом по подакцизным товарам или товарам (работам, услугам), облагаемым НДС, в их стоимости учитываются суммы акцизного налога и налога на добавленную стоимость;

в строке 05 приводятся прочие доходы, предусмотренные статьей 178 НК:

q пенсии и установленные законодательством пособия;

q стипендии;

q пособия и другие виды помощи, оказываемые физическим лицам органами самоуправления граждан, благотворительными и экологическими фондами;

q вознаграждение за донорство;

q призы, денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах;

q выигрыши;

q суммы, полученные по грантам от грантодателя, в том числе поступающие из иностранных государств;

q доходы, полученные физическими лицами за созданные произведения (предметы) науки, литературы и искусства;

q выходное пособие и другие выплаты, производимые в соответствии с трудовым законодательством при прекращении трудового договора с работником;

q материальная помощь, оказываемая:

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья;

в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

в виде выплат, которые носят целевой характер и обусловлены произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера и не связаны с результатами выполняемой работы;

в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение;

q ежемесячные компенсационные денежные выплаты по оплате жилищно-коммунальных услуг в соответствии с законодательством;

q выплаты, производимые юридическим лицом неработающим пенсионерам;

q суммы страхового возмещения;

q денежные выплаты по компенсации морального вреда и др.

Не отражаются в составе прочих доходов обязательные отчисления на ИНПС.

ЛЬГОТЫ - В РАСШИФРОВКУ-2

В Расшифровке-2 указываются все доходы, освобожденные от налогообложения статьями 179, 180 НК и другими нормативно-правовыми актами. Она заполняется по графам: "Количество физических лиц, применивших льготы" и "Сумма дохода":

в строке 01 указывается общая сумма доходов физлиц, освобожденных от налогообложения (общая сумма льгот). Она определяется как сумма строк 02 и 05. При этом графа "Количество физических лиц, применивших льготы", не заполняется;

в строке 02 указываются количество физлиц, применивших льготы, и из строки 01 сумма доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьями 179 и 180 НК. Они определяются по сумме строк 03 и 04. В случае применения одним человеком нескольких льгот, например, по материальной помощи, стоимости подарка, полученным от малого предприятия дивидендам, указывается одно физлицо;

в строке 03 указываются количество физлиц и сумма доходов, на которые распространяются льготы по статье 179 НК. Ее показатели определяются как сумма строк 031-03... В строках 031 и далее по каждой льготе указываются ее пункт и содержание в соответствии с пунктами статьи 179 НК;

в строке 04 указываются количество физлиц, на которых распространяются льготы по статье 180 НК, и сумма их льготируемых доходов. Ее показатели определяются как сумма строк 041-04... В строках 041 и далее по каждой льготе указываются ее пункт и содержание в соответствии со статьей 180 НК;

в строке 05 указываются сумма доходов и количество физлиц, на которых распространяются льготы, предусмотренные другими нормативно-правовыми актами. Ее показатели определяются как сумма строк 051 и далее. При этом в строках 051 и далее указываются наименование, дата, номер нормативно-правового акта, в соответствии с которым применяется льгота, а также пункт и содержание льготы.

ВЫПЛАТЫ И УДЕРЖАНИЯ - В РАСШИФРОВКУ-3

В Расшифровке-3 в соответствии с внесенными изменениями теперь необходимо указывать количество физических лиц, получивших доходы по месту основной и не основной работы (внешних совместителей и работников, работающих по договорам гражданско-правового характера). Эта численность указывается над таблицей за конкретный месяц (не с начала года).

Расшифровка-3 заполняется и представляется за каждый месяц в разрезе дней, в которые производились соответствующие операции. Сальдо на начало месяца переносится из Расшифровки-3 предыдущего месяца.

Следует также отметить, что удержания, производимые предприятием с доходов физических лиц, следует отражать на дату получения денежных средств из банка на оплату доходов (выплаты из кассы). В случаях когда предприятие перечислило денежные средства за работников (например, за услуги тренажерного зала, фитнес-клуба, за лечение в стационаре и др.) в одном месяце, а счета-фактуры получило от указанных организаций в следующем месяце, начисление дохода физическим лицам и соответствующие удержания следует произвести в месяце оплаты. То есть доход будет показан в графе 3, а выплата дохода в натуральной форме - в графе 9.

В аналогичном порядке отражаются доходы и удержания при выплате (выдаче) талонов на бесплатное питание, оплате путевок, услуг сотовой связи и др. Доходы в связи с полученными проездными билетами (карточками) следует признавать на первое число месяца и отражать в графе 3 - начисленный доход, а в графе 9 - выплату.

В графе 2 отражается сумма полученного аванса. Она заполняется на дату выплаты аванса.

ПРИМЕР 4. 16 марта из банка получено 900 000 сумов на выплату аванса работникам за первую половину месяца. Соответственно, в графе "Авансы" на 16 марта указывается 900 000 сумов. Эта сумма должна быть продублирована в графах 6 и 7.

В графе 3 указывается общая сумма доходов, начисленных физлицам за вычетом НДФЛ (в том числе ИНПС) и страховых взносов граждан. Под таковыми понимаются все виды начисленных и выплачиваемых предприятием доходов: в виде оплаты труда, включая сверхнормативные суточные и компенсации за использование личного автомобиля для служебных поездок, выплаты за неотработанное время и стимулирующего характера, имущественные доходы, включая дивиденды и проценты, доходы в виде материальной выгоды, прочие доходы. При этом в начисленных доходах учитываются также суммы выданных ранее авансов.

В графе 4 указывается начисленная сумма обязательных взносов на ИНПС.

В графе 5 указывается начисленный НДФЛ за вычетом обязательных взносов на ИНПС.

В графе 6 отражается общая сумма выплаченных доходов физическим лицам. Ее значение определяется как сумма граф 7, 8 и 9.

В графе 7 указываются средства, полученные из банка на выплату физическим лицам доходов, в том числе суммы, перечисленные на пластиковые карточки (например, заработная плата, дивиденды, проценты, материальная помощь и т.д.). Не указываются выплаты, не являющиеся доходами физического лица согласно части второй статьи 171 НК.

В случаях когда командированным работникам выплачиваются суточные сверх установленных норм на основании локальных актов предприятия, в целях заполнения данной графы датой их выплаты (признания дохода) является дата представления работником авансового отчета о командировке (даже если они были получены в предыдущем месяце).

ПРИМЕР 5. Суточные, в том числе сверхнормативные, выданы 20 мая. Авансовый отчет представлен 13 июня. В Расшифровке-3 сверхнормативные суточные отражаются 13 июня. При их получении из банка эти суммы в графе 2 не указываются, так как не являются авансами по оплате труда.

По дате авансового отчета признаются также доходы в виде сверхнормативных суточных, при оплате всех командировочных расходов посредством корпоративной карточки, выданной командированному работнику. То есть на дату отчета в графе 3 отражается начисленный доход, а в графе 7 - его выплата. В приложении N 5 "Расшифровка сумм страховых взносов граждан" эти доходы приводить не нужно.

В графе 7 не отражается сумма полученной депонированной заработной платы как учтенная ранее при получении средств из банка.

В графе 8 указываются удержания и перечисления с доходов физических лиц (например, по заявлению работника заработная плата направлена на погашение ипотечного кредита или удержаны алименты по исполнительному листу и др.). При этом датой уплаты дохода считается дата перечисления дохода, например, на погашение ипотечного кредита, за обучение или алиментных обязательств. Удержания в счет погашения задолженности работника перед предприятием, например, по погашению выданного займа, возмещению ущерба отражаются на дату выплаты дохода (из кассы).

В графе 9 указывается сумма оплаты в натуральной форме. В соответствии с постановлением Кабинета Министров от 19 марта 2002 года N 883 с 1 апреля 2002 года предприятиям и организациям независимо от форм собственности запрещено выплачивать заработную плату в натуральной форме (продукцией собственного производства, приобретенными товарами и др.). Исключение сделано для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые вправе по письменному заявлению работников выдавать сельскохозяйственную продукцию собственного производства и продукты ее переработки в виде заработной платы. При этом доход физлица следует определять исходя из договорных цен, а также при условии отсутствия задолженности по уплате единого социального платежа, обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд. Кроме этих выплат, в графе 9 следует указывать суммы выданных подарков, билетов, путевок, талонов на бесплатное питание, имущество, выданное в счет дивидендов и др.

В графе 10 указываются фактически перечисленные суммы обязательных взносов на ИНПС по данным платежных документов.

В графе 11 указываются фактически перечисленные суммы НДФЛ за вычетом взносов на ИНПС.

ПРИМЕР 6. Численность работников малого предприятия составляет 14 человек, при этом на место кассира, ушедшей в отпуск по беременности и родам, принят новый работник. В январе с физическим лицом, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, заключен договор аренды. Ежемесячная арендная плата - 250 000 сумов. Также в январе с работником предприятия заключен договор займа на оплату обучения его сына в вузе. Удержание части заработной платы на погашение займа производится, начиная с февраля. 30% зарплаты работников перечисляется на пластиковые карточки.

На 1 января 2011 года имеются следующие данные о задолженности по доходам физических лиц, НДФЛ, ИНПС и обязательным страховым взносам граждан:

ТАБЛИЦА 1

ТАБЛИЦА 2

(сум.)

1) Указывается по строке 02 Расшифровки-1.

2) Указывается по строке 03 Расшифровки-1.

3) Указывается по строке 04 Расшифровки-1.

4) Указывается по строке 05 Расшифровки-1. По данной строке указываются прочие доходы физических лиц по статье 178 НК, за исключением обязательных накопительных пенсионных взносов, процентных и других доходов по ним, накопительных пенсионных выплат.

5) Указывается по строке 01 Расшифровки-1 и в строке 010 Сведений.

6) Указывается по строке 01 Расшифровки-2 и в строке 011 Сведений.

7) Указывается по строке 012 Сведений.

8) Сумма строк 014 и 015 Сведений.

9) Указывается по строке 015 Сведений.

10) Указывается по строке 014 Сведений.

11) Указывается по строке 016 Сведений.

12) Данные выплаты не отражаются в Сведениях и расшифровках.

13) Данные соответствуют сумме строки "Итого" графы 6 Расшифровки-3 за соответствующий месяц.

14) Указывается по строке 017 Сведений.

15) Датой выплаты суточных сверх норм считается дата представления отчета о командировке.

Также имеются следующие данные по произведенным в марте-июне 2011 года начислениям, удержаниям и выплатам доходов физических лиц:

ТАБЛИЦА 3

По приведенным данным Сведения и расшифровки заполняются следующим образом:

СВЕДЕНИЯ

о суммах начисленных и фактически

выплаченных доходов и суммах удержанного

налога на доходы физических лиц

(заполняется нарастающим итогом с начала года)

(в сумах)

ПРИЛОЖЕНИЕ N 1

к Сведениям о суммах начисленных

и фактически выплаченных доходов

и суммах удержанного налога

на доходы физических лиц

РАСШИФРОВКА

начисленных доходов физическим лицам

за II квартал 2011 года

(заполняется нарастающим итогом с начала года)

(в сумах)

ПРИЛОЖЕНИЕ N 2

к Сведениям о суммах начисленных

и фактически выплаченных доходов

и суммах удержанного налога

на доходы физических лиц

РАСШИФРОВКА

доходов физических лиц, освобожденных

от налогообложения за II квартал 2011 года

(заполняется нарастающим итогом с начала года)

(в сумах)

ПРИЛОЖЕНИЕ N 3

к Сведениям о суммах начисленных

и фактически выплаченных доходов

и суммах удержанного налога

на доходы физических лиц

РАСШИФРОВКА1

сумм выплаченного дохода и внесенного

налога на доходы физических лиц и взносов

в ИНПС за апрель II квартала 2011 года

Количество физических лиц, получивших доходы: по месту основной работы - 14 чел., не по месту основной работы - 1 чел.

*) В данной графе также указываются суммы, перечисленные на пластиковые карточки.

Примечания:

В строке "Сальдо на начало месяца" указываются суммы, переносимые с соответствующих граф Расшифровки за предыдущий месяц со строки "Сальдо на конец месяца".

В строке "Сальдо на конец месяца":

графа 3 = гр. 3 строки "Сальдо на начало месяца" + гр. 3 строки "Итого" - гр. 6 строки "Итого";

графа 4 = гр. 4 строки "Сальдо на начало месяца" + гр. 4 строки "Итого" - гр. 10 строки "Итого";

графа 5 = гр. 5 строки "Сальдо на начало месяца" + гр. 5 строки "Итого" - гр. 11 строки "Итого".

--------------------------------------------

1) Представляется только за 3 месяца отчетного квартала.

РАСШИФРОВКА

сумм выплаченного дохода и внесенного

налога на доходы физических лиц и взносов

в ИНПС за май II квартала 2011 года

Количество физических лиц, получивших доходы: по месту основной работы - 14 чел., не по месту основной работы - 1 чел.

РАСШИФРОВКА

сумм выплаченного дохода и внесенного

налога на доходы физических лиц и взносов

в ИНПС за июнь II квартала 2011 года

Количество физических лиц, получивших доходы: по месту основной работы - 15 чел., не по месту основной работы - 1 чел.

РАСШИФРОВКА СУММ

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ГРАЖДАН

В графе 2 Расшифровки сумм страховых взносов граждан (приложение N 5 к Расчетам единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд) должны указываться средства, полученные из банка на оплату труда, то есть доходы в виде оплаты труда за вычетом НДФЛ и обязательных страховых взносов. Это сложно сделать, если предприятие производит работникам и другие выплаты, которые не относятся к доходам в виде оплаты труда, но облагаются НДФЛ (например, компенсации на питание и проезд и др.). В подобных случаях по графе 2 отражается либо вся сумма полученных из банка денежных средств (независимо от того, какие это доходы и облагаются они страховыми взносами или нет), либо исключаются те доходы, учет которых ведется отдельно (например, дивиденды), и доходы, не облагаемые страховыми взносами и НДФЛ (например, материальная помощь в пределах 12 МРЗП).

Как и в отчетности по НДФЛ, в Расшифровке страховых взносов не указываются выплаты, не рассматриваемые в качестве доходов физических лиц.

Заполним Расшифровку по данным примера 6 за июнь 2011 года.

Произведенные в июне выплаты работникам составили 5 568 183,3 тыс. сумов (см. Расшифровку сумм выплаченного дохода и внесенного НДФЛ и взносов в ИНПС за июнь и таблицу 2). При заполнении Расшифровки страховых взносов за июнь можно исключить следующие доходы: дивиденды, пенсию и единовременное пособие при рождении ребенка, арендную плату, абонемент на посещение бассейна и материальную помощь.

Расчет суммы страховых взносов, приходящихся на полученные средства, производится только по выплатам за май. Так как они производились частями, сумма страховых взносов определяется пропорционально полученным из банка средствам. Страховые взносы за май составили 141 750 сумов. Общая сумма доходов за май, указываемая в расшифровках страховых взносов, равна 3 613 527,8 сума (1 200 000 сумов - аванс за май, отраженный в Расшифровке за май, и 2 413 527,8 сума - доходы за май, отражаемые в Расшифровке за июнь).

Рассчитаем суммы страховых взносов, приходящиеся на:

доходы, перечисленные 2 июня (на пластиковые карточки работников и алименты): (1 200 000 + 1 086 581,34 + 40 000) / 3 613 527,8 х 141 750 = 91 266 сумов;

доходы, полученные 6 июня (наличными из банка и сумма удержания в счет погашения ссуды): (1 036 946,46 + 250 000) / 3 613 527,8 х 141 750 = 50 484 сума.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 5

к Расчетам единого социального платежа

и страховых взносов граждан во внебюджетный

Пенсионный фонд

РАСШИФРОВКА

сумм страховых взносов граждан

за июнь II квартала 2011 года

Натуральная выплата за отчетный месяц ________________________ сум.

--------------------------------------------------

*) С учетом ранее полученной суммы аванса, удержаний и перечислений с доходов физических лиц.

Разъяснения подготовлены

специалистами "Norma Ekspert"

при содействии заместителя начальника

управления налоговой и таможенно-тарифной политики,

начальника отдела Министерства финансов

Дильшода СУЛТАНОВА

и заместителя начальника отдела

Министерства финансов

Шухрата МУЯССАРОВА.

«НТВ», N 30 от 21 июля 2011 года