Неверный логин или пароль
x
На ваш почтовый ящик отправлены инструкции по восстановлению пароля
x

Разъяснения по внесенным изменениям к формам налоговой отчетности по НДС

15.07.2011

 

Постановлением МФ и ГНК "О внесении изменений и дополнений в постановление "Об утверждении форм налоговой отчетности" (зарегистрировано МЮ 30 мая 2011 года N 1760-1, далее - Постановление N 1760-1) усовершенствованы, в частности, и формы отчетности по налогу на добавленную стоимость.

Расчеты по НДС за I полугодие должны производиться по обновленным формам. Сегодня мы публикуем разъяснения по внесенным изменениям.

 

НОВОВВЕДЕНИЯ В ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Постановлением N 1760-1 внесены изменения в приложения NN 1, 2, 4 и 6 к Расчету по налогу на добавленную стоимость. При этом сама форма Расчета НДС не изменилась.

 

     

NN

приложений

    

Было

Стало

Пояснения

Приложение N 1

 

Введена новая строка 040

Строка введена для отражения корректировки суммы НДС к зачету, кроме перечисленных в строках 020-030 приложения N 1. По строке 040 указываются случаи зачета, предусмотренные статьей 220 НК

 

Приложение N 2

В строке 010 показывалась сумма по строке 010 формы N 2, то есть чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

 

В строке 010 показывается сумма из приложения N 4 к Расчету НДС, то есть сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг

Чистая выручка и обороты по реализации, признаваемые в целях применения НДС, не всегда идентичны. Например, в строке 010 Отчета о финансовых результатах не учитывается прочая реализация, которая признается оборотом по реализации для целей НДС. Изменения позволят избежать искажений при определении суммы НДС, принимаемого к зачету при использовании пропорционального метода

 

 

В строке 01032 показывался оборот по реализации (эквивалент в национальной валюте по курсу ЦБ РУз на день отгрузки)

 

В строке 01042 показывается оборот по реализации (эквивалент в национальной валюте по курсу ЦБ РУз на последний день месяца, в котором осуществлялась отгрузка)

 

Введено для удобства учета суммы реализации товаров (работ, услуг) при отгрузке партиями. Так, если по одному договору отгрузка производится несколькими партиями в разные дни месяца, в которых действовали разные курсы ЦБ, то для определения эквивалента экспортной суммы в национальной валюте будет применяться курс на последнее число месяца

 

 

 

Введено примечание к приложению: "В случае реализации товара на экспорт через комиссионера, поверенного по договору комиссии (поручения) НДС принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счет комиссионера, поверенного или налогоплательщика"

 

Введенное примечание соответствует положениям статьи 218 НК

 

Приложение N 4

 

Добавлена строка 0101, отражающая сумму акцизного налога, включенную в налогооблагаемую базу

 

Введенная строка необходима для отражения суммы акцизного налога, включаемой в налогооблагаемую базу по НДС

 

 

 

Добавлена строка 01023 "Облагаемая сумма наценки"

Строка введена для предприятий системы ГАК "Уздонмахсулот", которые при реализации зерна, побочных продуктов и отходов после первичной обработки зерна государственного ресурса на промышленную переработку размер оборота, облагаемого НДС, определяют исходя из суммы наценки за вычетом НДС (постановление КМ от 25 мая 2006 года N 95). При этом обороты по реализации зерна сторонним организациям, в том числе на производство спирта, облагаются НДС в общеустановленном порядке

 

 

 

В строках 0103,0105 и 0106 слова "включающая в себя НДС" заменены "без НДС"

 

 

 

Строка 0102 "положительная разница между себестоимостью и стоимостью реализации товаров (работ, услуг), реализованных ниже себестоимости"

 

Строка 0103 "положительная разница между себестоимостью и стоимостью реализации без НДС товаров (работ, услуг), реализованных ниже себестоимости"

В графе 3 отражается стоимость поставки (оборот) без НДС, а не налогооблагаемая база (с учетом или без учета НДС в зависимости от того, что реализуется)

 

Строка 0104 "основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства (положительная разница между ценой реализации и их остаточной (балансовой) стоимостью, включающая в себя НДС)"

 

Строка 0105 "основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства (положительная разница между ценой реализации и их остаточной (балансовой) стоимостью, без НДС)"

 

 

Строка 0105 "передача имущества в финансовую аренду, включая лизинг (разница между стоимостью выбывающего актива и его балансовой (остаточной) стоимостью, включающая в себя НДС)"

 

Строка 0106 "передача имущества в финансовую аренду, включая лизинг (разница между стоимостью выбывающего актива и его балансовой (остаточной) стоимостью, без НДС)"

 

Приложение N 6

 

В строку 020 внесено уточнение об отражении объемов экспортных поставок товаров в эквивалентной сумме национальной валюты по курсу ЦБ на момент реализации

 

Таким образом, по строке 020 для отражения реализации товаров на экспорт указывается эквивалент в национальной валюте

 

 

 

Добавлены строки 051 "международный транзит грузов" и 052 "международная перевозка пассажиров, багажа, грузов и почты"

 

Внесенные изменения соответствуют статьям 216 и 217 НК соответственно

 

 

В строку 060 добавлены услуги по санитарной очистке, которые также облагаются НДС по нулевой ставке

 

 

Следует иметь в виду, что по строкам 030 и 040 приложения N 2 к Расчету НДС сумма "входного" НДС принимается к зачету в том отчетном периоде, в котором были приобретены товары (работы, услуги), при выполнении условий, предусмотренных статьей 218 Налогового кодекса (НК). В частности, в соответствии с пунктом 1-1 данной статьи товары (работы, услуги) будут использоваться в целях облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке.

 

 

ИЗМЕНЕНИЯ В РЕЕСТРАХ

 

Постановлением N 1760-1 установлен Порядок ведения Реестров счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным (реализованным) товарам (работам, услугам) (далее - Порядок). В первом его разделе "Учет полученных и выставленных счетов-фактур" определено, что для учета счетов-фактур (документов, их заменяющих) по приобретенным и реализованным товарам (работам, услугам) предприятие должно вести соответствующие Журналы учета поступивших и выставленных счетов-фактур, в которые по мере поступления и выставления в хронологическом порядке подшиваются получаемые и выставляемые предприятием счета-фактуры.

Согласно статье 218 НК, НДС по импортным товарам может быть принят к зачету при условии обязательной его уплаты при их ввозе. Грузовые таможенные декларации (или их копии) должны подшиваться вместе с документами по уплате НДС при импорте товаров и храниться в Журнале учета поступивших счетов-фактур. Являясь документом строгой отчетности, подшиваемые в Журналы учета счета-фактуры должны быть пронумерованы.

 

Во втором разделе приводится порядок ведения Реестра счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (работам, услугам) (далее - Реестр покупок), предназначенного для определения суммы НДС, принимаемой к зачету в соответствии с главой 39 НК. Он предусматривает порядок ведения Реестра покупок в различных случаях: импорт товаров, получение работ (услуг) от нерезидентов, получение имущества в качестве вклада в уставный капитал, приобретение товаров по договорам комиссии или поручения и др. Если в него вносятся изменения, то соответствующие записи об аннулировании счетов-фактур или их корректировке должны производиться на дополнительном листе, причем запись делается не в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был ранее получен счет-фактура, а в том, в котором производится изменение.

Поскольку Реестр покупок необходим для определения суммы НДС, принимаемого к зачету, в нем не регистрируются счета-фактуры (или документы, их заменяющие), полученные:

от поставщиков, не являющихся плательщиками НДС, или по оборотам, освобожденным от НДС;

при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, за исключением случаев, когда получатель уплатил по ним НДС, подлежащий зачету в соответствии с порядком, предусмотренным пунктами 3 и 4 части первой статьи 218 НК;

участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам (работам, услугам);

комиссионером (поверенным) по товарам (работам, услугам), приобретенным для комитента (иного доверителя).

Срок хранения Реестра покупок у покупателя составляет полные 5 лет с даты последней записи.

 

Третий раздел содержит порядок ведения Реестра счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) (далее - Реестр продаж). Внесение в него данных по выставленным счетам-фактурам производится в хронологическом порядке в том отчетном периоде, в котором фактически был реализован товар, выполнена работа, оказана услуга.

Как и в Реестре покупок, записи об изменениях или корректировке в соответствии со статьей 205 НК в Реестре продаж производятся на дополнительном листе, являющемся неотъемлемой его частью, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведено изменение.

Документы строгой отчетности, выдаваемые в предусмотренных законодательством случаях, при выполнении работ, оказании услуг населению без применения контрольно-кассовых машин (терминалов), либо их суммарные показатели на основании описи по итогам календарного месяца регистрируются в Реестре продаж вместо счетов-фактур.

Лица, оказывающие услуги по договорам комиссии или поручения, регистрируют в Реестре продаж только счета-фактуры на сумму своего вознаграждения, выставленные комитенту, доверителю.

Срок хранения Реестра продаж также составляет 5 полных лет с даты последней записи.

 

Порядок допускает ведение Реестра покупок и Реестра продаж, а также дополнительных листов к ним в электронном виде. В этом случае по истечении отчетного (налогового) периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за ним, оба реестра распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью, а дополнительные листы распечатываются, прикладываются соответственно к Реестру покупок или Реестру продаж в том отчетном (налоговом) периоде, в котором было произведено изменение.

 

 

ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР

 

В Порядок ведения учета и заполнения счетов-фактур введены следующие изменения и дополнения:

включено требование о необходимости выписки дополнительного счета-фактуры при осуществлении корректировки налогооблагаемой базы. Это соответствует положениям части одиннадцатой статьи 222 НК в редакции Закона от 30 декабря 2009 года N ЗРУ-241;

введены разъяснения по оформлению и учету счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности на основании договоров поручения, комиссии и других договоров на оказание посреднических услуг;

введены разъяснения по оформлению счетов-фактур при передаче электроэнергии, коммунальных услуг, услуг связи от арендодателя арендатору.

 

 

Дополнительный счет-фактура

 

Налогооблагаемая база по НДС может корректироваться как в сторону увеличения, так и уменьшения. Корректировка производится в случаях:

полного или частичного возврата товаров;

изменения условий сделки;

изменения цены, использования покупателем скидки;

отказа заказчиков от ранее выполненных работ, оказанных услуг.

Налогооблагаемая база по НДС корректируется в том налоговом периоде, в котором наступили указанные случаи, на основании дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих их наступление. Корректировка производится при условии соблюдения годичного срока исковой давности, а по товарам (работам, услугам), на которые установлен гарантийный срок, - в пределах гарантийного срока.

Дополнительный счет-фактура выписывается поставщиком (продавцом), а покупатель товаров (работ, услуг) должен подтвердить его получение. В нем, помимо иных данных, обязательно должны быть указаны:

номер и дата счета-фактуры, по которому производится корректировка;

размер корректировки (отрицательной или положительной) налогооблагаемой базы без учета НДС;

размер корректировки (отрицательной или положительной) суммы НДС.

 

ПРИМЕР. Предприятие - плательщик НДС реализовало 10 декабря 2010 года продукцию собственного производства за 1 080 тыс. сумов, в том числе НДС - 180 тыс. сумов. Ее себестоимость составила 520 тыс. сумов. В январе 2011 года покупатель из-за выявленных дефектов возвратил часть продукции на 360 тыс. сумов, в том числе НДС - 60 тыс. сумов.

 

При возврате товара покупателем поставщик должен скорректировать сумму НДС на 60 тыс. сумов. Корректировка производится в том налоговом периоде, в котором произошел возврат продукции, то есть в 2011 году. Дополнительный отрицательный счет-фактуру (в табличной части) поставщик оформляет так:

 

        

Наименование

товаров (работ, услуг)

        

Единица измерения

Количество

Цена

Стоимость поставки

Акцизный налог

НДС

Стоимость поставки с учетом НДС

ставка

сумма

ставка

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Наименование продукции

 

шт.

2

150 000

-300 000

Без акцизного налога

20%

-60 000

-360 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Всего к возврату: триста шестьдесят тысяч сумов

 

-300 000

 

 

 

-60 000

-360 000

 

 

Счета-фактуры посредников

 

В Порядке указаны особенности оформления и учета счетов-фактур при оказании посреднических услуг. Услуги признаются посредническими, если они являются таковыми по сути и исполняются на основании договора комиссии, поручения или иных договоров (например, агентских соглашений, на экспедиторское обслуживание).

Сделки, совершаемые (исполняемые) сторонами по договору поручения, регулируются статьями 817-825, а по договору комиссии - статьями 832-848 Гражданского кодекса и иными положениями законодательства. Следует отметить, что Порядок учитывает правовую основу указанных договоров. Рассмотрим кратко их суть.

 

Поручение - правоотношение, согласно которому одно лицо (поверенный) на основании заключенного договора с другим (доверителем) совершает от имени и за счет последнего определенные юридически значимые действия. При этом по сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя. Поручение может касаться совершения поверенным одного или нескольких определенных юридических действий либо ведения дел доверителя в соответствии с его указаниями.

 

По договору комиссии комиссионер (консигнатор) обязуется по поручению комитента (консигнанта) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

 

В обоих правоотношениях, если договоры не содержат иного, предусматривается, что доверитель или комитент обязаны:

обеспечить поверенного или комиссионера средствами, необходимыми для исполнения поручения;

принять без промедления исполненное поверенным или комиссионером в соответствии с договором;

возместить поверенному или комиссионеру понесенные расходы, которые были необходимы для исполнения поручения;

по исполнении поручения уплатить поверенному или комиссионеру вознаграждение, если оно предусмотрено законодательством или договором.

При этом посредник (поверенный, комиссионер) может оказывать услуги как по покупке, так и по продаже товаров (работ, услуг). Но право собственности на них по таким сделкам сохраняется за доверителем (комитентом).

 

 

Доверитель-поверенный

 

При реализации товаров

 

При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения поверенный действует от имени доверителя. Поэтому счет-фактура выставляется на имя покупателя от имени доверителя. Но так как в сделке участвует и поверенный, то в счете-фактуре должны также указываться и реквизиты поверенного. Соответственно, счет-фактура должен выставляться в трех экземплярах: один передается покупателю, второй - доверителю, третий - остается у поверенного.

Вопрос об отражении или неотражении суммы НДС в счете-фактуре, который выписывается покупателю, зависит от того, является ли доверитель плательщиком НДС или нет. Если он - плательщик НДС, то и счет-фактура на имя покупателя выписывается с НДС. Если неплательщик НДС, то проставляется отметка "Без НДС".

Признание реализации товара (работ, услуг) у доверителя производится в общеустановленном порядке на основании переданных ему счетов-фактур, выписываемых поверенным от имени доверителя покупателю. Соответственно, эти счета-фактуры должны нумероваться в хронологическом порядке и регистрироваться в Реестре продаж у доверителя.

 

ПРИМЕР. ООО "Альфа" (плательщик ЕНП без добровольной уплаты НДС) по договору поручения реализует продукцию (мебельные гарнитуры) ЧП "Beta" - плательщика НДС за 14 400 тыс. сумов, в том числе НДС - 2 400 тыс. сумов.

Несмотря на то, что предприятие "Альфа" не является плательщиком НДС, счет-фактура покупателям выставляется им от имени предприятия "Вeta" с указанием суммы НДС.

 

 

СЧЕТ-ФАКТУРА

N ______

от "___" ____________ 20__ года

к товарно-отгрузочным документам N ____

от "___" ____________ 20__ года

 

Поставщик (доверитель): ЧП "Beta"

Адрес: г.Ташкент, ул.Чиланзарская, 25

Телефон 111-11-11

Поверенный: ООО "Альфа"

Адрес: г.Ташкент, пр.Бунёдкор, 2

Телефон 222-22-22

Покупатель: ООО "ССС"

Адрес: г.Ташкент, пр.Амира Темура, 60

Телефон 333-33-33

 

 

При покупке товаров

 

При приобретении товаров (работ, услуг) по договору поручения через поверенного продавец выставляет счет-фактуру в адрес доверителя. Если в счете-фактуре продавца выделена сумма НДС, то она может быть принята к зачету доверителем, приобретающим товар (работу, услугу).

 

 

Комитент-комиссионер

 

При реализации

 

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии комиссионер действует от своего имени. Поэтому он выставляет счет-фактуру на имя покупателя от своего имени, выступая поставщиком. Счет-фактура выписывается в 2 экземплярах, и указание (или неуказание) в нем реквизитов комитента определяется договором.

Если комитент является плательщиком НДС, то комиссионер должен отразить в выставляемом покупателю счете-фактуре сумму НДС, которая рассчитывается от оборота по реализации товаров (работ, услуг) комитента.

Если комитент является неплательщиком НДС или поставка товара (работы, услуги) освобождена от НДС, то комиссионер выписывает покупателю счет-фактуру с отметкой "Без налога на добавленную стоимость". См. примеры заполнения.

Так должны заполняться счета-фактуры и в случаях заключения договора на следующих условиях: комитенту должна перечисляться установленная сумма, а все полученное сверх нее является доходом комиссионера. То есть комиссионное вознаграждение "не сидит" внутри суммы сделки. Тем не менее все исполненное комиссионером по договору комиссии в целях налогообложения признается собственностью комитента. И в этих случаях также указывается сумма НДС, даже если комиссионер не является плательщиком НДС.

Комиссионер не должен регистрировать в Реестре продаж счета-фактуры на товары (работы, услуги), реализуемые им по договору комиссии.

 

 

Отчет комитенту

 

Порядок устанавливает, что комиссионер обязан представить комитенту отчет по реализации товаров (работ, услуг), принадлежащих комитенту, в срок до 5 календарных дней с даты выставления им счета-фактуры покупателю. В нем должна быть отражена следующая информация:

количество и стоимость реализованных комиссионером товаров (работ, услуг) с выделением соответствующих сумм НДС. К отчету следует приложить копии договоров, счетов-фактур, актов и других документов, подтверждающих их реализацию;

стоимость расходов, фактически произведенных комиссионером, подлежащих возмещению комитентом на основании договора на оказание посреднических услуг. К отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие их возникновение и уплату. При этом документально подтвержденные расходы, произведенные комиссионером и возмещенные ему, могут быть включены в состав расходов комитента и суммы НДС по ним приняты к зачету при исчислении НДС;

сумма вознаграждения комиссионера, включая НДС (если комиссионер является плательщиком НДС).

В отчет комиссионера может включаться и иная информация, предусмотренная в договоре.

 

 

Реализация у комитента

 

Для признания реализации товаров (работ, услуг) комитент должен иметь подтверждающие документы. Для этого он на стоимость поставки товаров (работ, услуг) на основании отчета комиссионера выставляет ему же в 5-дневный срок счет-фактуру, в котором указывает дату, а также показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю. При этом в строке "Поставщик" дополнительно к наименованию указывается "Комитент". Данные обороты признаются оборотами по реализации комитента, поэтому выставленные комиссионеру счета-фактуры нумеруются в хронологическом порядке и регистрируются в Реестре продаж у комитента. См. примеры заполнения далее.

 

ПРИМЕР. Предприятие-комиссионер (неплательщик НДС) реализует продукцию комитента - плательщика НДС на 6 900 тыс. сумов без учета НДС. Договором комиссии предусмотрено, что за данную партию товара комиссионер должен перечислить комитенту 7 200 тыс. сумов, а сумма, превышающая указанную, является комиссионным вознаграждением и остается у комиссионера.

Так как комитент является плательщиком НДС, налог на добавленную стоимость рассчитывается от всей суммы реализации, то есть от 6 900 тыс. сумов, и составит 1 380 тыс. сумов (6 900 х 20%). Стоимость реализации с учетом НДС равна 8 280 тыс. сумов (6 900 + 1 380), из них 7 200 тыс. сумов перечисляется комитенту, а 1 080 тыс. сумов (8 280 - 7 200) является вознаграждением комиссионера. При этом комитент выписывает комиссионеру счет-фактуру на общую сумму реализации - 8 280 тыс. сумов, в том числе НДС - 1 380 тыс. сумов.

 

Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента по реализованным товарам (работам, услугам), хранятся у него в Журнале учета полученных счетов-фактур. Но в Реестре покупок они не регистрируются, и выделенная в них сумма НДС по товарам (работам, услугам) комитента у комиссионера к зачету не принимается.

 

 

При покупке товаров

 

При приобретении товаров (работ, услуг) для комитента комиссионер также действует от своего имени. Поэтому поставщик (продавец) выставляет счет-фактуру на его имя. Но так как приобретенные товары (работы, услуги) принадлежат комитенту, то комиссионер должен передать все это комитенту путем выставления ему от своего имени счета-фактуры на стоимость товаров (работ, услуг), показатели в котором будут дублировать показатели из счета-фактуры, полученного от продавца. В строке "Поставщик" дополнительно к наименованию следует указать "Комиссионер". Счет-фактура, полученный комитентом от комиссионера, является для комитента основанием для принятия к зачету НДС в соответствии со статьей 218 НК.

Счет-фактура, выставленный на имя комитента, должен храниться у комиссионера в Журнале учета выставленных счетов-фактур, но регистрация его в Реестре продаж у комиссионера не производится. Также, несмотря на то, что счета-фактуры, полученные от продавца товаров (работ, услуг), предназначенных для комитента, хранятся у комиссионера в Журнале учета полученных счетов-фактур, в Реестре покупок у комиссионера они не регистрируются и сумма НДС, выделенная в них, комиссионером к зачету не принимается.

 

 

Вознаграждение поверенного и комиссионера

 

Как было отмечено, доходом поверенного (комиссионера) является сумма вознаграждения, выплачиваемая ему доверителем (комитентом) за оказанные услуги. При этом, согласно статье 204 НК, при оказании услуг на основании договора комиссии (поручения, иного договора на оказание посреднических услуг в интересах другого лица) налогооблагаемая база по НДС определяется исходя из суммы, подлежащей получению в виде вознаграждения (процента) за оказанные услуги, включающей в себя сумму НДС.

На сумму вознаграждения поверенный (комиссионер) должен выставить доверителю (комитенту) отдельный счет-фактуру, а также оформить акт об оказании услуг. Эти счета-фактуры должны регистрироваться у поверенного (комиссионера) в Реестре продаж, а у доверителя (комитента) - в Реестре покупок.

 

 

Возмещение расходов поверенного (комиссионера)

 

Возможны случаи, когда поверенный (комиссионер) при выполнении поручения несет расходы, которые затем, согласно договору, ему возмещаются. Например, поверенный приобретает на свои средства для доверителя товары, затраты на их покупку возмещаются доверителем (помимо суммы вознаграждения за услуги). В этих случаях в счете-фактуре, выставляемом на сумму своего вознаграждения, поверенным (комиссионером) отдельными строками указываются:

сумма вознаграждения с указанием суммы НДС, если комиссионер (поверенный) является плательщиком НДС;

стоимость приобретенных для комитента (доверителя) товаров (работ, услуг) с указанием соответствующих сумм НДС, если они были приобретены с НДС;

другие суммы, уплаченные за доверителя (комитента), подлежащие возмещению доверителем (комитентом).

Возмещению подлежит и сумма НДС по работам, услугам, выполненным (оказанным) нерезидентом, если, согласно договору комиссии, ее уплачивает в бюджет комиссионер, а комитент возмещает ему данную сумму. Уплаченная сумма НДС по работам, услугам, выполненным (оказанным) нерезидентом, принимается к зачету комитентом при выполнении условий статьи 218 НК.

 

 

ПРИМЕРЫ

оформления счетов-фактур по договорам комиссии

 

ПРИМЕР. Мебельная фабрика - плательщик НДС и предприятие-комиссионер заключили договор комиссии на продажу 50 офисных кресел. Цена реализации этой партии составляет 12 000 тыс. сумов, в том числе НДС - 2 000 тыс. сумов. Комиссионное вознаграждение составляет 1 440 тыс. сумов (с НДС).

 

Комиссионер оформит счет-фактуру покупателю с выделением суммы НДС, независимо от того, является ли он сам плательщиком НДС или нет:

 

      

Наименование

товаров (работ, услуг)

     

Единица измерения

Количество

Цена

Стоимость поставки

Акцизный налог

НДС

Стоимость поставки с учетом НДС

ставка

сумма

ставка

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Офисные кресла

 

шт.

50

200 000

10 000 000

Без акцизного налога

20%

2 000 000

12 000 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Всего к оплате: двенадцать миллионов сумов

 

10 000 000

 

 

 

2 000 000

12 000 000

 

 

В течение 5 дней, если иной срок не оговорен в договоре, комиссионер обязан представить комитенту отчет, на основании которого комитент выпишет счет-фактуру комиссионеру на стоимость реализованной продукции (работ, услуг) с такими же данными:

 

          

Наименование

товаров (работ, услуг)

        

Единица измерения

Количество

Цена

Стоимость поставки

Акцизный налог

НДС

Стоимость поставки с учетом НДС

ставка

сумма

ставка

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Офисные кресла

 

шт.

50

200 000

10 000 000

Без акцизного налога

20%

2 000 000

12 000 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Всего к оплате: двенадцать миллионов сумов

 

10 000 000

 

 

 

2 000 000

12 000 000

 

 

На сумму комиссионного вознаграждения счет-фактура выписывается комиссионером комитенту. Комиссионер - плательщик НДС счет-фактуру оформит так:

 

     

Наименование

товаров (работ, услуг)

     

Единица измерения

Количество

Цена

Стоимость поставки

Акцизный налог

НДС

Стоимость поставки с учетом НДС

ставка

сумма

ставка

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Комиссионное вознаграждение

 

сум.

 

 

1 200 000

Без акцизного налога

20%

240 000

1 440 000

           

 

 

 

 

 

 

 

 

Всего к оплате: один миллион четыреста сорок тысяч сумов

 

1 200 000

 

 

 

240 000

1 440 000

 

 

Если комиссионер не уплачивает НДС, он оформит счет-фактуру следующим образом:

 

      

Наименование

товаров (работ, услуг)

      

Единица измерения

Количество

Цена

Стоимость поставки

Акцизный налог

НДС

Стоимость поставки с учетом НДС

ставка

сумма

ставка

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Комиссионное вознаграждение

 

сум.

 

 

1 440 000

Без акцизного налога

Без налога на добавленную стоимость

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Всего к оплате: один миллион четыреста сорок тысяч сумов

 

1 440 000

 

 

 

 

 

 

 

ПРИМЕР. Комиссионер (неплательщик НДС) приобретает по договору комиссии сырье для комитента. Согласно договору, комитент перечисляет комиссионеру 16 400 тыс. сумов, при этом расходы по транспортировке приобретенного сырья оплачиваются комиссионером с последующим их возмещением ему. Сумма комиссионного вознаграждения - 1 500 тыс. сумов.

Расходы по транспортировке составили 840 тыс. сумов, в том числе НДС - 140 тыс. сумов. Сырье приобретено за 16 200 тыс. сумов, в том числе НДС - 2 700 тыс. сумов.

 

Независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, в выставляемом комитенту счете-фактуре НДС по приобретенному сырью и транспортным услугам должен быть указан. Табличная часть счета-фактуры заполняется следующим образом:

 

Наименование

товаров (работ, услуг)

Единица измерения

Количество

Цена

Стоимость поставки

Акцизный налог

НДС

Стоимость поставки с учетом НДС

ставка

сумма

ставка

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Комиссионное вознаграждение

 

сум.

 

 

1 500 000

Без акцизного налога

Без налога на добавленную стоимость

 

Стоимость приобретенного сырья, подлежащая возмещению

 

т

50

270 000

13 500 000

Без акцизного налога

20%

2 700 000

16 200 000

Стоимость транспортных услуг, подлежащая возмещению

 

сум.

 

 

700 000

Без акцизного налога

20%

140 000

840 000

Всего к оплате: восемнадцать миллионов пятьсот сорок тысяч

   

15 700 000

 

 

 

2 840 000

18 540 000

 

 

Комиссионер должен представить комитенту отчет. В Порядке установлен срок его представления только при реализации товаров (работ, услуг) через комиссионера - в течение 5 дней с даты реализации. При покупке им товаров или при совершении иных действий в пользу комитента отчетность последнему должна представляться комиссионером в сроки, предусмотренные договором. Понятно, что они должны быть достаточными для отражения в бухгалтерском учете и налогообложении комитента всех необходимых данных в соответствующем отчетном периоде.

 

Отчет по приведенному выше примеру может быть составлен следующим образом:

 

 

  

Отчет комиссионера

об исполнении договора N 11 от 2.02.2011 г.

 

1. Согласно договору N 11 от 2.02.2011 г., приобретено сырье (наименование, марка и т.д.) стоимостью 270 тыс. сумов за 1 т в количестве 50 т на общую сумму 16 200 тыс. сумов, в том числе НДС - 2 700 тыс. сумов. Копия счета-фактуры поставщика, копии договора, платежных документов прилагаются.

 

2. Стоимость транспортировки сырья, подлежащая возмещению, от склада поставщика до склада комитента составила 840 тыс. сумов, в том числе НДС - 140 тыс. сумов. Копия счета-фактуры транспортной организации, копии договора, платежных документов прилагаются.

 

3. Итого расходы комиссионера составили 17 040 тыс. сумов, в том числе НДС - 2 840 тыс. сумов.

 

4. Получено авансом от комитента 16 400 тыс. сумов.

 

5. Задолженность комитента по возмещению расходов комиссионера равна 640 тыс. сумов.

 

6. Сумма комиссионного вознаграждения, согласно договору, составляет 1 500 тыс. сумов, без НДС.

 

7. Итого сумма, подлежащая перечислению комиссионеру по исполнению договора, - 2 140 тыс. сумов.

 

 

 

Отчет может быть составлен и в табличной форме.

 

 

Счета-фактуры при аренде

 

Порядок раскрывает особенности оформления арендодателем счетов-фактур арендатору по расходам на электроэнергию, коммунальным услугам и услугам связи (далее - эксплуатационные услуги).

Если, согласно договору аренды, стоимость эксплуатационных услуг не включается в сумму арендной платы, а подлежит возмещению арендатором в размере потребленных им услуг, то в счете-фактуре на имя арендатора арендодатель должен отдельными строками указать:

сумму арендной платы в соответствии с договором аренды с выделением суммы НДС (если арендодатель является плательщиком НДС в соответствии со статьей 197 НК);

сумму возмещения за потребленные арендатором эксплуатационные услуги с выделением суммы НДС, приходящейся на их стоимость.

 

ПРИМЕР. Бизнес-центр (плательщик общеустановленных налогов) сдает в аренду помещения под офис. Согласно договору аренды, арендная плата для одного из арендаторов составляет 1 600 тыс. сумов в месяц (без учета НДС). Кроме того, арендатор возмещает арендодателю стоимость потребленных им коммунальных услуг и электроэнергии по расчету (115 тыс. сумов, без учета НДС) (база для проведения расчетов определяется арендодателем).

 

Бизнес-центр выписывает счет-фактуру на имя арендатора в следующем формате (табличная часть):

 

         

Наименование

товаров (работ, услуг)

      

Единица измерения

Количество

Цена

Стоимость поставки

Акцизный налог

НДС

Стоимость поставки с учетом НДС

ставка

сумма

ставка

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Арендная плата

 

сум.

 

 

1 600 000

Без акцизного налога

20%

320 000

1 920 000

Стоимость возмещения потребленных коммунальных услуг и электроэнергии

 

сум.

 

 

115 000

Без акцизного налога

20%

23 000

138 000

Всего к оплате: два миллиона пятьдесят восемь тысяч сумов

 

1 715 000

 

 

 

343 000

2 058 000

 

 

Если арендодатель является плательщиком единого налогового платежа и ему по договору возмещаются арендатором эксплуатационные расходы, он также должен указать в счете-фактуре сумму возмещения с выделением суммы НДС, приходящейся на стоимость потребленных коммунальных услуг и электроэнергии. Это позволит арендатору - плательщику НДС принять к зачету сумму НДС, приходящуюся на стоимость потребленных им коммунальных услуг и электроэнергии. Если по вышеприведенному примеру арендодатель является плательщиком ЕНП и не уплачивает НДС на добровольной основе, то его счет-фактура будет выглядеть так:

 

          

Наименование

товаров (работ, услуг)

       

Единица измерения

Коли-чество

Цена

Стоимость поставки

Акцизный налог

НДС

Стоимость поставки с учетом НДС

ставка

сумма

ставка

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Арендная плата

сум.

 

 

1 600 000

Без акцизного налога

Без налога на добавленную стоимость

 

 

Стоимость возмещения потребленных коммунальных услуг и электроэнергии

 

сум.

 

 

115 000

Без акцизного налога

20%

23 000

138 000

Всего к оплате: один миллион семьсот тридцать восемь тысяч сумов

 

1 715 000

 

 

 

23 000

1 738 000












 

 

Суммы, возмещаемые арендатором, у арендодателя не признаются в качестве:

дохода и не облагаются налогом на прибыль и единым налоговым платежом;

расходов, и поэтому сумма НДС по данным услугам у арендодателя к зачету не принимается (в учете проводится как погашение дебиторской задолженности).

Возмещаемая арендодателю стоимость эксплуатационных услуг у арендатора признается расходом, поэтому сумма НДС по ним принимается к зачету в установленном порядке. Основанием для зачета суммы НДС является счет-фактура арендодателя, в котором указана отдельной строкой сумма возмещения с учетом НДС.

 

 

Правила округления показателей в счетах-фактурах

 

Счета-фактуры заполняются в полных сумах: значения менее 50 тийин отбрасываются, а 50 тийин и более округляются до полного сума.

 

 

Кто подписывает счет-фактуру

 

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия. Статья 7 Закона "О бухгалтерском учете" допускает варианты ведения бухгалтерского учета, наряду со специальной бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером, самим руководителем или делегирования специализированной бухгалтерской фирме.

В соответствии со статьей 44 НК налоговая отчетность на бумажном носителе должна быть подписана налогоплательщиком, а также заверена его печатью, если это юридическое лицо. Если бухгалтерский учет ведет руководитель предприятия, он может подписаться и за главного бухгалтера. В случае отсутствия главного бухгалтера в штате налогоплательщика, когда привлекается сторонняя специализированная бухгалтерская фирма, подпись главного бухгалтера не ставится.

 

 

Подготовлено специалистами

"Norma Ekspert"

и Валерием ЛИ,

начальником отдела управления

налоговой и таможенно-тарифной

политики Министерства финансов.

 

 

 

 

НТВ, N 29 от 14 июля 2011 года.

 

 

 

 

 

Эту тему могут комментировать только зарегистрированные пользователи. В теме действует премодерация комментариев.
Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь

Курс валют

2016-12-06
  • USD:3189.93 (+13.77) сум
  • EUR:3434.89 (--15.97) сум
  • RUB:49.72 (+0.57) сум

Вопрос недели

Подходит ли работа в Ташкенте жителю Ташобласти?
Я прописан и проживаю в Кибрайском районе Ташкентской области, в настоящее время не имею постоянной работы. Говорят, что если зарегистрироваться на бирже труда, то мне должны предложить «подходящую» работу. Смогу ли я таким образом получить работу, например, в Мирзо-Улугбекском районе города Ташкента, до которого мне 5 минут езды? Что вообще означает термин «подходящая» работа?
01.12.16
Просмотры: 1445