1 апреля – последний день, когда физлица должны отчитаться о полученных доходах по итогам года. Для кого-то, подача налоговой декларации – привычная процедура. Однако на практике многие сталкиваются со сложностями в решении вопроса – обязан ли он подавать декларацию или нет. Поэтому попробуем разобраться: что представляет собой декларация, кто вправе её подавать, для кого эта процедура обязательна, как и в какие сроки она подаётся, какие сведения в ней необходимо отразить?
Налоговая декларация – это официальный документ, по которому физлица отчитываются о суммах полученных ими доходов. На основе этого документа осуществляется государственный контроль над величиной налога, подлежащего уплате в бюджет.
Кем подаётся декларация?
Доходы, отраженные в декларации, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками этого вида налога являются граждане Республики Узбекистан, граждане иностранных государств, а также лица без гражданства. На основании декларации НДФЛ облагаются доходы физлиц, являющихся резидентами Республики Узбекистан. Поэтому, подать декларацию вправе, а в отдельных случаях обязаны, только физлица – резиденты.
Кто является резидентом?
Резидентство физического лица в Республики Узбекистан не зависит от его гражданства. Основанием отнесения лица к резидентству является факт постоянного либо временного его пребывания на территории Республики Узбекистан, которое подтверждается регистрацией органами внутренних дел.
И если физлицо по регистрации находилось в Республике Узбекистан в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде, то это физлицо будет считаться резидентом.
При этом резидентство гражданина Республики Узбекистан связанно с его постоянной пропиской в Республике Узбекистан.
Пример: Иностранный гражданин прибыл в Узбекистан для работы по контракту 1 сентября 2016 г. В январе 2017 г. он выехал за пределы Узбекистана на 20 дней, после чего вернулся обратно.
В совокупности иностранец пребывает на территории Узбекистана 192 дня (из расчета с 1.09.2016 г. до 1.04.2017 г. за вычетом 20 дней в январе 2017 г.). Следовательно, в целях налогообложения он является резидентом Узбекистана. Поэтому по доходам, полученным за 2016 г., он должен представить декларацию до 1 апреля 2017 г.
Иностранное физическое лицо не признается резидентом Узбекистана, если:
а) пребывало в республике в совокупности менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде;
б) независимо от срока пребывания находилось в Республике Узбекистан в качестве:
- лица, имеющего дипломатический или консульский статус или члена семьи такого лица и не осуществляющего при этом предпринимательской деятельности;
- сотрудника международной организации, созданной по международному договору Республики Узбекистан, или члена семьи такого сотрудника;
- исключительно для следования из одного иностранного государства в другое через территорию Республики Узбекистан (транзитное следование);
- в качестве туриста, на лечении или отдыхе, если это лицо находилось в Узбекистане исключительно с такими целями.
Кто должен декларировать свои доходы?
Декларировать свои доходы обязаны следующие физлица:
- получившие имущественные доходы, если они не обложены у источника выплаты;
- получившие доходы в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства;
- получившие доходы в виде материальной выгоды не по основному месту работы;
- получившие доходы из двух и более источников;
- получившие доходы из источников за пределами Республики Узбекистан;
- получившие доходы из источников, не являющихся налоговыми агентами;
- иностранные физлица, ставшие резидентами Республики Узбекистан.
|
Для справки: Источником выплаты считается юридическое лицо, осуществляющее выплаты налогоплательщику (ст. 22 НК). |
В какие сроки представляется декларация?
Декларация о совокупном годовом доходе физлиц подаётся не позднее 1 апреля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход. Если 1 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.
Этот срок подачи декларации относится ко всем физлицам, в том числе к желающим добровольно задекларировать свои доходы.
Иностранное физлицо – резидент, в случае если в течение календарного года прекращает свою деятельность в Республике Узбекистан и хочет выехать за её пределы на постоянное жительство, обязано задекларировать свои доходы, полученные за период его пребывания. Декларацию оно должно подать за один месяц до выезда за границу.
Иностранцы, выезжающие за границу на постоянное жительство до 1 февраля текущего года, декларацию по доходам за текущий год не сдают.
|
Сроки представления декларации о совокупном доходе |
|
|
Физическими лицами-резидентами Узбекистана |
не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным |
|
Иностранными физическими лицами, ставшими резидентами Узбекистана до 1 апреля текущего года |
|
|
Иностранными физическими лицами-резидентами Узбекистана – при прекращении деятельности и выезде из Узбекистана |
за один месяц до выезда |
Какие документы прилагаются к декларации?
К декларации о совокупном годовом доходе физического лица прилагается справка о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ по установленной форме. Форма справки приведена в утвержденных формах налоговой отчетности по НДФЛ (прил. №2 к Постановлению МФ и ГНК рег. № 2439 от 22.03.2013г.).
Если источников дохода два и более, то справку необходимо представить со всех источников.
Физические лица, получившие грант, при подаче декларации должны также предъявить соответствующее заключение Комитета по координации развития науки и технологий при Кабинете Министров.
Лица, имеющие право на льготу в виде вычета 4-кратной МРЗП (ч.2 ст. 180 НК), должны представить и указать в декларации документ, подтверждающий право на льготу.
Физлица, представляющие имущество в аренду (автотранспорт, здания и сооружения, жилые и нежилые помещения), к декларации должны приложить копии договоров аренды.
Лица, имеющие право на зачет налога с доходов, полученных из источников за пределами страны, представляют справку, заверенную компетентным органом иностранного государства о суммах уплаченного налога с этих доходов.
Лица, получившие доходы в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на вычет расходов на приобретение материалов, необходимых для создания и использования произведений науки, литературы и искусства, на аренду помещения и имущества (не более 30% от суммы полученного совокупного дохода). Эти расходы должны быть подтверждены документально: чеками ККМ или терминала, квитанциями, договорами, счетами-фактурами и т.п.
Физлица, получившие материальную помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами, событиями (случаями), должны подтвердить их соответствующими документами, выданными уполномоченными органами, например справка МЧС или других специализированных служб с подтверждением факта стихийного бедствия, копия свидетельства о смерти и др.
Какими способами можно представить декларацию?
Декларация может быть представлена непосредственно в органе ГНС по месту регистрации физлица, по почте заказным письмом, а также на электронном носителе информации.
При подаче декларации непосредственно в органе ГНС она сдается в соответствующее подразделение ГНИ.
При отправке декларации посредством почтовой связи декларация вкладывается в конверт, и отправляется по почте в адрес ГНИ по месту регистрации налогоплательщика.
Декларация, подготовленная в виде электронного документа, может быть направлена непосредственно налогоплательщиком или через информационного посредника (юрлицо, оказывающее услуги, связанные с оборотом электронных документов). Она должна быть заверена электронной цифровой подписью, при этом установленная форма полностью заполнена.
Налогоплательщик, представивший декларацию в электронном виде, не обязан представлять её копию на бумажном носителе.
Сроки уплаты налога
|
Физические лица |
Сроки уплаты налога |
|
Резиденты Узбекистана, в том числе иностранные физлица, а также получатели доходов от предоставления имущества в аренду |
не позднее 1 июня года, следующего за истекшим годом |
|
Получающие доход от предоставления имущества в аренду по предварительной декларации (ежемесячные платежи) |
до 5 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода |
|
Иностранные физические лица – резиденты Узбекистана при прекращении деятельности и выезде за пределы Узбекистана (о доходах за текущий год) |
в течение 15 дней с момента подачи декларации |
Датой уплаты налога является:
- при уплате со счета в банке – день списания средств с их счетов в банке;
- при внесении наличных денежных средств – дата внесения средств в кассу банка.
Резиденты Узбекистана вправе уплатить рассчитанный налог в иностранной валюте с банковского счета, находящегося в иностранном государстве. При этом сумма НДФЛ в сумах пересчитывается в иностранную валюту по курсу Центрального банка на дату уплаты.
НДФЛ должен быть уплачен в срок, указанный налоговым органом в платежном извещении.
Неуплата налога в установленный срок влечет начисление пени за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно. Пеня начисляется в размере 0,033% за каждый просроченный день. Размер пени не может превышать суммы задолженности по налогу (ст. 120 НК).
По каким ставкам рассчитывается налог?
Для исчисления НДФЛ с совокупного дохода за 2016 год применяется следующая шкала (прил. №9 к ПП–2455 от 22.12.2015 г.):
|
Шкала расчета налога на доходы физических лиц за декабрь 2016 года |
|
|
Размер налогооблагаемого дохода |
Сумма налога |
|
до 1 562 880 сумов |
0 % от суммы дохода |
|
от 1 562 881 до 7 814 400 сумов |
7,5 % от суммы, превышающей 1 562 880 сумов |
|
от 7 814 401 до 15 628 800 сумов |
468 864 сума + 17 % с суммы, превышающей 7 814 400 сумов |
|
от 15 628 801 сума и выше |
1 797 312 сума + 23 % с суммы, превышающей 15 628 800 сумов |
Шкала определяется исходя из МРЗП, действующей на 1 января 2016 г. (130 240 сум).
При этом следующие доходы физлиц облагаются по установленной минимальной ставке НДФЛ – 7,5%:
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- доходы в виде безвозмездно полученных от физических лиц долей, паев и акций, кроме полученных от близких родственников;
- доходы от реализации принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности недвижимого имущества. В состав налогооблагаемого дохода физических лиц включаются доходы от реализации нежилых помещений, а также жилых помещений в случае их продажи более одного раза в течение 12 месяцев.
- доходы физических лиц, направленных предприятиями, учреждениями, организациями на временные сельскохозяйственные работы, полученные за выполнение этих работ, за исключением доходов физических лиц, полученных за выполнение работ по уборке хлопка-сырца;
- доходы, полученные в виде дополнительных выплат по установленным Кабинетом Министров РУз коэффициентам за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах. Предельная сумма для начисления коэффициентов к заработной плате за работу в пустынной и безводной местности, высокогорьях и в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями определяется в размере 4-кратной МРЗП, установленной на момент начисления.
Зачет налога
Доходы, полученные резидентом из источников за пределами республики, включаются в его совокупный доход. Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, с кем Узбекистан имеет международный договор (Соглашение) об избежании двойного налогообложения, подлежит зачету при расчете налога в Узбекистане. При этом зачету подлежит сумма налога в пределах, рассчитанной в Узбекистане по налоговой декларации. В подтверждение уплаты налога за пределами Узбекистана представляется документ, заверенный уполномоченным органом, определяемым международным соглашением.
Зачет налога на доходы физических лиц применяется только по доходам, полученным из источников в государствах, с которыми Республика Узбекистан имеет международные договора об избежании двойного налогообложения.
Сумма уплаченного за пределами Узбекистана налога не подлежит зачету если:
- международным договором установлено, что доходы подлежат налогообложению только в Узбекистане;
- с государством, в котором резидент Узбекистана получил доходы и уплатил с них налог, Республика Узбекистан не имеет договор об избежании двойного налогообложения.
С детальным порядком заполнения налоговой декларации можно ознакомиться по следующей ссылке.
Музаффар Мирзаганиев,
наш эксперт.
