Сейчас многие стараются вложить свои свободные денежные средства в инвестиции. Цель таких вложений – получение выгоды. Для инвестора она может быть выражена, например, в увеличении производственного потенциала предприятия или же расширения его мощностей и т.д., то есть достижение стратегических целей. Но чаще всего выгода от инвестирования в уставный фонд того или иного предприятия выражена в получении дохода − дивидендов.
Дивиденд (от латинского dividendus – подлежащий разделу) – это часть прибыли, получаемая отдельными участниками предприятия пропорционально количеству акций или паев, принадлежащих каждому. Это также часть имущества акционерного общества (АО) или общества с ограниченной ответственностью (ООО), изымаемая его акционерами (участниками) пропорционально их долям (вкладам) в уставном капитале. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в некоторых случаях − имуществом.
Кто платит и кому
Дивиденды начисляют АО и ООО (ОДО). Они выплачиваются из чистой прибыли общества, причем как отчетного периода, так и из прибыли прошлых лет. Размер и сроки выплаты определяются на собрании акционеров (участников). Собственники частных, семейных предприятий и фермерских хозяйств могут получить прибыль после уплаты налогов и обязательных платежей.
Для получения информации о начислении дивидендов (чистой прибыли) в предприятиях, различных по форме собственности, мы разместили на сайте шпаргалку. Также информацию по этому вопросу можно почерпнуть из законодательной базы, регулирующей деятельность акционерных обществ1, обществ с ограниченной ответственностью2, частных предприятий3. семейных предприятий4, фермерских хозяйств5.
Налоги, налоги…
Дивиденд − это доход, а с него, как известно, необходимо уплачивать налог. При этом обязанность по его исчислению и уплате в бюджет ложится на источник «дивидендного» дохода. Поэтому акционеры и участники обществ получают свои дивиденды уже за минусом налога. Порядок налогообложения дивидендов не зависит от того, кто именно является акционером: физические или юридические лица. Порядок один, отчетность разная. В первом случае будет исчисляться НДФЛ6, во втором − налог на прибыль7. В обоих случаях налог удерживается у источника выплаты дивидендов и ставка равна 10%. Сумма прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей, остающаяся в распоряжении собственника частного предприятия, участника семейного предприятия и главы фермерского хозяйства, освобождена от уплаты НДФЛ8.
Как и чем можно выплачивать дивиденды
Дивиденды, а также прибыль частного и семейного предприятия, фермерского хозяйства можно выплатить деньгами или другим имуществом предприятия.
Выплату дивидендов, за исключением денежных средств, чаще всего осуществляют в виде:
- передачи объекта основных средств, готовой продукции, ТМЦ и др. активов предприятия;
- оплаты различных услуг, в том числе за обучение в образовательных учреждениях, медицинским учреждениям и др.
- приобретения товаров в счет дивидендов и т.д.
Для предприятия, выплачивающего дивиденды, не имеет значения, кто получатель указанного имущества или услуг: юридическое или физическое лицо. Передача имущества в счет дивидендов оформляется как выбытие активов на сумму задолженности перед учредителем (за вычетом налога с дивидендов). Рассмотрим некоторые наиболее часто встречающиеся ситуации.
Передача основного средства (ОС) в счет выплаты дивидендов рассматривается как реализация ОС. Доход от его выбытия в этом случае рассчитывается как разница между суммой дивидендов, за вычетом налога на них и остаточной стоимости, передаваемого ОС, с учетом налога на добавленную стоимость (у плательщиков НДС) и расходов по реализации, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки.
Доход от выбытия ОС относится к прочим доходам предприятия и включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (статья 133 НК) для предприятий −плательщиков общеустановленных налогов, а также по ЕНП (статья 355 НК) для плательщиков ЕНП. Выбытие ОС для предприятий − плательщиков НДС является оборотом по реализации и облагается НДС (налогооблагаемая база по НДС определяется в соответствии со статьей 204 НК).
Доход образуется в случае, если остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость − начисленный износ за весь период использования) с учетом сальдо ежегодной переоценки ОС ниже суммы дивидендов (за вычетом налога с дивидендов).
Передача готовой продукции (ГП) в счет выплаты дивидендов рассматривается как ее реализация. Налогообложение данной операции не отличается от обычной реализации ГП покупателям. Выручка включается в состав дохода от реализации продукции как для плательщиков налога на прибыль, так для плательщиков ЕНП. Если предприятие применяет общеустановленную систему налогобложения и при этом у него отсутствуют льготы по налогам, то выручка от реализации продукции является объектом налогообложения НДС, акцизом (если он предусмотрен для данного вида продукции), с нее уплачивают также платежи во внебюджетные фонды. НДС начисляют также плательщики упрощенной системы налогообложения, которые перешли на добровольную уплату НДС.
Передача ТМЦ в счет уплаты дивидендов относится к прочей деятельности предприятия и включается в состав прочих доходов. При получении дохода от выбытия ТМЦ предприятию необходимо его включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ЕНП). Выбытие ТМЦ для предприятий − плательщиков НДС является оборотом по реализации и облагается НДС (налогооблагаемая база по НДС определяется в соответствии со статьей 204 НК). Если ТМЦ относится к акцизной продукции, соответственно, необходимо начислить и акцизный налог.
Передача ТМЦ, специально приобретенных для выплаты дивидендов, оформляется аналогично передаче ТМЦ, используемых в деятельности предприятия с одной лишь разницей, что необходимо выполнить «заказ» учредителя и потратить время на его поиски.
Подтверждающими первичными документами операций по передаче имущества учредителю в счет выплаты дивидендов являются:
- заявление учредителя с просьбой о передаче в счет дивидендов ОС, ГП, ТМЦ или другого имущества (или протокольное решение);
- счет-фактура (или документ, подтверждающий реализацию имущества согласно статье 222 НК);
- в случае передачи основных средств необходимо оформить акт приема-передачи ОС.
Оплата услуг различных организаций в счет выплаты дивидендов. Примером такой операции может служить оплата медицинских услуг, отдыха, за обучение, ремонт и другие услуги. Учредитель пишет заявление с просьбой об оплате тех или иных услуг.
Выплата дивидендов деньгами − наиболее распространенная форма расчетов с учредителями. Если учредитель – физическое лицо, денежные средства, как правило, перечисляются на пластиковую карту получателя дивидендов. После зачисления на нее средств, учредитель может тратить их по своему усмотрению. А потратить их можно, например, съездив с семьей в горы или вложив деньги в обучение.
А в заключение напомним, что при получении денег необходимо учесть издержки, связанные с работой банков9:
Наименование банка |
Стоимость |
Примечание |
Открытие депозитного счета |
||
Asia alliance Bank |
бесплатно |
|
HI-TECHBANK |
бесплатно |
|
Ориент Финанс |
бесплатно |
|
Алокабанк |
бесплатно |
|
Народный банк |
бесплатно |
|
UTBANK |
бесплатно |
|
Agrobank |
0,1−0,5 МРЗП |
0,1 − в сельской местности; 0,5 − в столице и городах |
Узпромстройбанк |
бесплатно |
|
Кишлок курилиш банк |
бесплатно |
|
InfinBANK |
бесплатно |
|
Перечисление со счета юридических лиц прочих доходов физических лиц на счета физических лиц |
||
Asia alliance Bank |
бесплатно |
Учредитель должен быть клиентом банка |
HI-TECHBANK |
в прайс-листе информация не указана |
|
Ориент Финанс |
3% |
|
Алокабанк |
бесплатно |
|
Народный банк |
бесплатно |
|
UTBANK |
0−2% |
в зависимости от принадлежности к банку: клиентам − 0%, клиентам других банков − 2% |
Agrobank |
0,7%+0,5% |
0,7% − дебетный оборот, 0,5% − за перечисление средств, не связанных с зарплатными проектами, выдачей пенсий и стипендий |
Узпромстройбанк |
0−2% |
0% − при зачислении дивидендов на карты "Visa", акционерам "Узпромстройбанка", остальным – 2% |
Кишлок курилиш банк |
0−5% |
0% − акционерам банка, 5% − остальным |
InfinBANK |
1−3% |
В зависимости от суммы перевода |
Выпуск пластиковой карты физическому лицу |
||
Asia alliance Bank |
5 EUR |
|
HI-TECHBANK |
в прайс-листе, опубликованном на сайте, информация не указана |
|
Ориент Финанс |
5 EUR |
|
Алокабанк |
5 EUR |
|
Народный банк |
6 USD |
|
UTBANK |
5 EUR |
|
Agrobank |
5 EUR |
|
Узпромстройбанк |
5 EUR |
|
Кишлок курилиш банк |
5 EUR |
|
InfinBANK |
5 EUR |
|
Операции с наличными средствами (кассовое обслуживание) для выдачи дивидендов |
||
Asia alliance Bank |
бесплатно |
|
HI-TECHBANK |
бесплатно |
|
Ориент Финанс |
по договоренности |
|
Алокабанк |
0−10% |
в пределах сданной наличной выручки (0%) и свыше сданной наличной выручки (10%) |
Народный банк |
2% и более |
На основании договора |
UTBANK |
2% |
|
Agrobank |
3% |
Обналичивание средств, поступивших на депозитные счета физических лиц |
Узпромстройбанк |
3−5% (бесплатно) |
3% − для клиентов банка, 5% − для клиентов других банков (бесплатно в сберегательных кассах при обращении собственника карты) |
Кишлок курилиш банк |
0,5−5% |
0,5% − акционерам банка, 5% − остальным |
InfinBANK |
0−3% |
0% − для клиентов банка, 3% − для остальных |
Дарина АБУХОВИЧ, наш эксперт,
Ольга КИРЬЯКОВА, наш корр.
1 Закон Республики Узбекистан от 26.04.1996 г. N 223-I "Об акционерных обществах и защите прав акционеров" (Новая редакция. Утверждена Законом РУз от 6.05.2014 г. N ЗРУ-370).
2 Закон Республики Узбекистан от 6.12.2001 г. N 310-II "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью"..
3 Закон Республики Узбекистан от 11.12.2003 г. N 558-II "О частном предприятии".
4 Закон Республики Узбекистан от 26.04.2012 г. N ЗРУ-327 "О семейном предпринимательстве" (Принят Законодательной палатой 16.03.2012 г., одобрен Сенатом 23.03.2012 г.).
5 Закон Республики Узбекистан от 30.04.1998 г. N 602-I "О фермерском хозяйстве" (Новая редакция).
6 Глава 33 Налогового кодекса РУз.
7 Глава 26 Налогового кодекса РУз.
8 Льгота предоставлена в пункте 6 статьи 179 Налогового кодекса РУз.
9 Тарифы, приведенные в таблице, актуальны на 5 мая 2015 года, информация получена с сайтов банков и с прайс-листов.
Комментарии (9)
Добавить комментарийГость_Абухович Дарина, эксперт :
Благодарим вас за внимание к нашим публикациям!
Мы сделали краткий обзор о том, как и чем выплачивать дивиденды. Мнений о налогообложении такой операции много. В этой статье мы озвучили свою позицию по этому вопросу. Вопрос о передаче имущества в счет выплаты дивидендов очень часто обсуждался и на страницах наших газет и в справочной службе "Мы отвечаем". Полемика по этому вопросу ведется уже довольно давно, однако никаких уточнений в нормативные акты не внесено. Как автор, я соглашусь, что разногласия в налоговом законодательстве не дают четкого определения: относится ли к реализации и товарообороту передача имущества в счет выплаты дивидендов. Однако при расчете налога на прибыль (статья 129 Налогового кодекса Республики Узбекистан) в объект налогообложения включается прибыль (доходы минус вычитаемые расходы). Доход от передачи имущества включается в НОБ и относится к прочим доходам предприятия (ст. 133 НК). Если вы передаете учредителю имущество по себестоимости, то доход, и соответственно налог не возникает. По НДС тоже не возникает вопроса, так как ст. 199 НК предусматривает: «Оборотом по реализации товаров (работ, услуг) признается передача имущества (выполнение работ, оказание услуг) работнику в счет заработной платы либо учредителю (участнику) в счет уплаты дивидендов в случаях, предусмотренных законодательством» Что же касается ЕНП. В пункте 2 статьи 355 НК прочие доходы включаются в состав валовой выручки. Прочие доходы определяются как и для налога на прибыль по статье 132 НК.
Гость_lmro :
да, не все понятно
Гость_Андрей :
Вообще-то насчет обложения дивидендов говорится что они облагаются "налогом на доходы" но такого налога в 23 статье НК РУз. нет (есть налог на прибыль юрлиц и ННДФЛ).А в параметрах бюджета говорится о ставке налога на доходы 10%.Если буквально руководствоваться написанным получается тупик.Я вам скажу больше исходя из содержания ст.355 НК плательщики ЕНП при выплате доходов в виде дивидендов другому юрлицу кроме налога на доходы по ставке 10%(???) должны еще уплатить налог на прибыль (это если читать НК внимательно и вникать в написанное) так как часть 2 статьи 355 плавно переходит к "прочим доходам" а из прочих доходов касательно дивидендов текст НК плавно приводит к налогу на прибыль.
Гость_Андрей :
В понятии дивидендов приведенном в ст.22 НК указывается на ЧАСТЬ прибыли.....Де юре получается, что если у юрлица кредитовое сальдо составляет условно 1000 сум,то выплатив 999 сум (то есть ЧАСТЬ )учредителю юрлицо выплачивает таким образом дивиденды.А что если выплачиваются все 1000 сум?Это что уже не дивиденды???Де-юре выплату 1000 сум можно привязать к прибыли частного предприятия которая не облагается ННДФЛ.Дивиденды выплачиваются учредителям а прибыль частного предприятия собственнику частного предприятия.Хотя источник средств один и тот же все тот же кредит счета 8700.И этот замкнутый круг тянется с 2008г.