«Наличку» учтет не только ККМ

Налоговые и таможенные вести, N 44 от 1 ноября 2012 года

Нередко налогоплательщики интересуются порядком обязательного применения ККМ и определением понятия «посреднический договор». На прошедшем семинаре, организованном Государственным налоговым управлением г.Ташкента совместно с ташкентским отделением Республиканского информационно-консультативного центра при ГНК, прозвучали подобные вопросы. Ответы на них подготовил Шарофиддин ­РУЗМЕТОВ, наш эксперт.

Постановлением Кабинета Министров от 17.11.2011 г. N 306 утверждено Положение о порядке применения контрольно-кассовых машин с фискальной ­памятью при осуществлении денежных расчетов с населением, а также Перечень отдельных категорий юридических и физических лиц, которые в силу специфики своей деятельности могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.

Может ли организация, занимающаяся перевозкой пассажиров и багажа автомобильным транспортом, осуществлять расчеты с пассажирами (реализацию билетов) без ККМ?

– Сначала поясним, что контрольно-кассовая машина (ККМ) предназначена для учета наличных денег, принятых за проданный товар, оказанные услуги, и печати кассового чека. Основная ее задача – фиксировать на бумаге (кассовом чеке) информацию о купле-продаже товара, оказании услуг. ККМ бывают фискальные и нефискальные. У нас в республике разрешается применять только фискальные ККМ. У них  есть фискальная память – носитель информации, данные из которого нельзя удалить. В ней накапливаются сведения об операциях, совершенных с применением этого кассового аппарата. Следовательно, ККМ является инструментом госконтроля за налично-денежным оборотом, полнотой и своевременностью оприходования предприятиями наличной выручки и своевременной сдачи ее в банк.

В приложении N 3 к Постановлению Кабинета Министров «О дополнительных мерах по дальнейшему совершенствованию применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью» (от 17.11.2011 г. N 306) приведен Перечень отдельных категорий юридических и физических лиц, которые в силу специфики своей деятельности могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ с фискальной памятью. К таким, в частности, относятся юридические и физические лица, которые при оказании услуг населению выдают талоны, билеты или другие приравненные к ним чеки, являющиеся документами строгой отчетности.

В соответствии с пунктом 6 Правил перевозки пассажиров и багажа автомобильным транспортом¹ билет является документом строгой отчетности, удостоверяющим право пассажира на пользование автобусом (автотранспортное средство, предназначенное для перевозки пассажиров, багажа и имеющее более 8 мест для посадки, не включая водителя) за плату и подтверждающим заключение публичного договора перевозки между пассажиром и перевозчиком.

Таким образом, организации, занимающиеся перевозкой пассажиров и багажа автомобильным транспортом, могут осуществлять расчеты с пассажирами, реализуя билеты, без применения контрольно-кассовых машин, но обязательно с соблюдением Инструкции по заполнению билетно-учетных и путевых листов². В противном случае к предприятиям, нарушающим данный порядок, будут применять штрафные санкции.

Также хотелось бы остановиться на организациях, реализующих билеты авиаперевозки пассажиров и багажа (оформляющих договоры перевозки).

В соответствии со статьей 222 НК счет-фактура является документом строгой отчетности. Юридические лица, осуществляющие оборот, как облагаемый НДС, так и освобожденный от него, а также не являющиеся плательщиками НДС, обязаны выставить лицу, получающему товары (работы, услуги), счет-фактуру, за исключением случаев оформления перевозки пассажиров проездными билетами.

Согласно пункту 36 Правил воздушных перевозок пассажиров и багажа3  для каждого пассажира на основании документов, удостоверяющих личность, оформляется билет на бумажном бланке или в электронной форме. Не допускается использование билета другими лицами.

На основании статьи 7 Закона «Об электронном документообороте» (от 29.04.2004 г. N 611-II) электронный документ приравнивается к документу на бумажном носителе и имеет одинаковую с ним юридическую силу. Поэтому проездной билет на бумажном бланке или в электронной форме приравнен к документу строгой отчетности. Следовательно, организации при оформлении авиабилетов на бумажном бланке или в электронной форме имеют право осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.

При этом хотелось бы отметить, что разделом IV Положения о порядке применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью при осуществлении денежных расчетов с населением4  (далее – Положение) установлен порядок учета взаиморасчетов с населением отдельными категориями хозсубъектов, которые в силу специфики своей деятельности могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ. Согласно ему эти хозсубъекты при осуществлении взаиморасчетов с населением обязаны выписывать и выдавать заказчику (покупателю) квитанции, билеты, талоны или другие приравненные к чеку документы, прошедшие регистрацию в районной (городской) налоговой инспекции, по форме, установленной приложением N 3 к Положению. После регистрации в налоговой инспекции они приравниваются к бланкам строгой отчетности.

Этот порядок, установленный разделом IV Положения, касается хозяйствующих субъектов, которые в силу специфики своей деятельности выписывают и выдают заказчику (покупателю) квитанции, билеты, талоны или другие приравненные к чеку документы, которые не являются документами строгой отчетности. То есть если квитанции, билеты, талоны или другие приравненные к чеку документы являются документами строгой отчетности, законодательство не предусматривает их регистрацию в налоговой.

Таким образом, документы строгой отчетности, как и ККМ, являются инструментом госконтроля за налично-денежным оборотом предприятий, как это видно из приведенных законодательных норм. Например, согласно пункту 39 Правил воздушных перевозок пассажиров и багажа³, билет оформляется после осуществления платежа по установленному тарифу. Иначе говоря, по количеству оформленных проездных билетов для перевозки пассажиров можно оперативно контролировать полноту и своевременность оприходования наличной выручки и своевременность инкассации ее в банк.

-------------------------------------------

¹Утверждены Постановлением КМ от 4.11.2003 г. N 482.

²Утверждена приказом начальника УзААРТ, зарегистрированным МЮ 9.10.2003 г. N 1282.

³Утверждены приказом начальника Госавианадзора, зарегистрированным МЮ 29.06.2011 г. N 2238.

⁴Приложение N 1 к Постановлению КМ от 17.11.2011 г. N 306.

ПОЛУЧАЕШЬ ПРИБЫЛЬ  ЗА ЧУЖУЮ РАБОТУ? ПЛАТИ 33%

В последнее время участились случаи, когда при проверках финансово-хозяйственной деятельности предприятий возмездное оказание услуг по договору приравнивают к посреднической деятельности. Просим разъяснить, какая деятельность является посреднической? Какая из сторон по договору является посредником для уплаты ЕНП по ставке 33%?

– Приложением N 9-1 к Постановлению Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1675 установлена ставка единого налогового платежа 33% для предприятий, оказывающих посреднические услуги по договору комиссии, поручения и другим договорам на оказание посреднических услуг.

Гражданский кодекс для оказания посреднических услуг регламентирует два вида договоров: комиссии и поручения. Согласно положениям статей 832 и 817 Кодекса посредниками в них выступают комиссионер и поверенный. Соответственно, плательщиком единого налогового платежа по ставке 33% является:

- комиссионер, который обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента;

- поверенный, который обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Рассмотрим на примерах, в каких случаях хозяйствующий субъект при оказании услуг не является посредником:

ПРИМЕР 1. Покупатель купил мебельный гарнитур и договорился с магазином о его доставке. У магазина имеется договор на перевозку грузов с транспортной организацией. По факту оказания транспорт­ных услуг (доставки мебели покупателю) магазин производит оплату по выставленному счету-фактуре.

В данных отношениях участвуют три стороны: покупатель, магазин, транспорт­ная организация. Транспортная организация, согласно заключенному с магазином договору перевозки груза, оказывает услугу по доставке мебели покупателю. За нее покупатель производит оплату в магазин, а магазин перечисляет деньги транспортной организации.

В этой ситуации посредником является магазин. При наличии положительной разницы между суммами, оплаченной ему покупателем за перевозку груза и перечисленной им транспортной организации, она является объектом обложения у магазина единым налоговым платежом по ставке 33%.

ПРИМЕР 2. Клиент сдал в химчистку костюм и оплатил услугу, в стоимость которой включены чистка и глажка вещи. Так как проводился ремонт гладильного оборудования, химчистка заключила договор на оказание услуг с другой организацией. То есть чистила костюм сама, а гладила – другая организация. В данной ситуации, независимо от участия трех сторон, посредник отсутствует, поскольку каждая сторона выполняет отдельную услугу, вошедшую в перечень заказанных услуг.

ПРИМЕР 3. Сотовая компания (оператор) заключает договор с провайдером на оказание услуг телекоммуникаций по предоставлению SMS- или MMS-сервисов и информационных ресурсов своим абонентам. В данной ситуации участвуют три стороны: абонент сотовой компании, сотовая компания (оператор) и провайдер.

Согласно статье 2 Закона «О телекоммуникациях» (от 20.08.1999 г. N 822-I):

оператор телекоммуникаций – юридическое лицо, владеющее сетью телекоммуникаций на праве собственности или других вещных правах, обеспечивающее ее функционирование, развитие и оказывающее услуги телекоммуникаций;

провайдер услуг телекоммуникаций – юридическое лицо, оказывающее на коммерческой основе услуги телекоммуникаций пользователям через сети операторов;

услуги телекоммуникаций – продукт деятельности оператора и провайдера по приему, передаче, обработке сигналов и других видов информации через сети телекоммуникаций.

То есть оказание услуг телекоммуникаций – это деятельность, связанная с предоставлением потребителям (абонентам сотовых компаний) нематериального конечного продукта, обеспечивающего им возможность свободного приема и передачи информации.

В данной ситуации отсутствует посредник, так как услуга по предоставлению SMS- или MMS-сервисов и информационных ресурсов абонентам сотовой компании относится к услугам телекоммуникаций, которые являются продуктом дея­тельности и оператора, и провайдера по приему, передаче, обработке сигналов и других видов информации через сети телекоммуникаций.

Иначе говоря, деятельность сотовой компании (оператора) и деятельность провайдера по действующему законодательству Узбекистана по предоставлению услуг телекоммуникаций не может быть посреднической деятельностью.

P.S. От редакции: Учитывая недостаточное урегулирование законодательством этих вопросов, видится целесообразным установить закрытые перечни посреднических услуг и видов расчетов с населением с помощью ККМ.