Методика расчета налога на доходы физических лиц за август 2010 года

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ

Экспертная группа “НТВ”
и ИПС “Norma”

Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-август составляет 308 975 (37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 45 215) сумов.

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие шести МРЗП в месяц.

Если оплата труда физического лица в январе-июле ежемесячно составляла 200 000 сумов, а в августе она равна 240 000 сумов, то совокупный доход за январь-август равен 1 640 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 240 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Как видим из вышеприведенной шкалы, доход физического лица в виде оплаты труда до 1 853 850 сумов облагается по ставке 11%. Соответственно, сумма налога за январь-август равна:
1 640 000 х 11% = 180 400 сумов.

Так как с января по июль было удержано 154 000 сумов налога, то за август сумма налога составит 26 400 сумов (180 400 - 154 000).

Сумма обязательных удержаний на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-август составит:
1 640 000 х 1% = 16 400 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц****. В январе-июле было удержано на ИНПС 14 000 сумов обязательных взносов, следовательно, за август отчисления составят 2 400 сумов (16 400 -14 000). Сумма налога, перечисляемая в бюджет за август, равна:
26 400 - 2 400 = 24 000 сумов.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за август - 240 000 сумов. Их сумма составит:
240 000 х 4% = 9 600 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:
240 000 - 26 400 - 9 600 = 204 000 сумов.


СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие десяти МРЗП в месяц.

Оплата труда физического лица в январе-июле составляла 300 000 сумов в месяц, в августе - 360 000 сумов, совокупный доход за январь-август равняется 2 460 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 360 000). Подоходный налог на него начисляется в следующем порядке.

Следует рассчитать сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:
(2 460 000 - 1 853 850) х 17% = 606 150 х 17% = 103 045,5 сума.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 6 МРЗП в месяц составляет 203 923,5 сума. Путем сложения получим сумму НДФЛ, удерживаемую с доходов физлица за январь-август:
203 923,5 + 103 045,5 = 306 969 сумов.

В январе-июле было удержано 262 046,4 сума налога, с доходов за август удерживается 44 922,6 сума (306 969 - 262 046,4).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-август составит:
2 460 000 х 1% = 24 600 сумов.

Так как в январе-июле была удержана 21 000 сумов обязательных взносов на ИНПС, то отчисления за август составят 3 600 сумов (24 600 - 21 000).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц. В связи с этим за август в бюджет перечисляется:
44 922,6 - 3 600 = 41 322,6 сума налога.


СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие десять МРЗП в месяц.

Оплата труда физического лица в январе-июле ежемесячно составляла 400 000 сумов, в августе начислено 480 000 сумов, следовательно, совокупный доход за январь-август равняется 3 280 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Прежде рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим налог:
(3 280 000 - 3 089 750) х 22% = 190 250 х 22% = 41 855 сумов.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 6 и до 10 МРЗП в месяц составляет 414 026,5 сума. Путем сложения получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь-август:
414 026,5 + 41 855 = 455 881,5 сума.

В январе-июле было удержано 389 166,4 сума налога, соответственно, за август удерживается:
455 881,5 - 389 166,4 = 66 715,1 сума налога.

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-август равна:
3 280 000 х 1% = 32 800 сумов.

Поскольку в январе-июле было удержано 28 000 сумов обязательных взносов на ИНПС, то за август следует удержать 4 800 сумов (32 800 - 28 000).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц, поэтому в бюджет за август перечисляется:
66 715,1 - 4 800 = 61 915,1 сума налога.


СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот.

Если работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), и его оплата труда в январе-июле составляла 400 000 сумов, а в августе - 480 000 сумов, то совокупный доход за январь-август равен 3 280 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000). Налог на доходы физлица начисляется в следующем порядке.

Необходимо рассчитать размер налоговой льготы. Так, согласно части второй статьи 180 НК, из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП, соответственно, совокупный не облагаемый налогом доход работника за январь-август составит:
(37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 45 215) х 4 = 308 975 х 4 = 1 235 900 сумов.

А налогооблагаемый доход будет равен:
3 280 000 - 1 235 900 = 2 044 100 сумам.

Далее следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:
(2 044 100 - 1 853 850) х 17% = 190 250 х 17% = 32 342,5 сума.

Сложив суммы налога с доходов до 6 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-август:
203 923,5 + 32 342,5 = 236 266 сумов.

Так как в январе-июле была удержана 201 689,6 сума налога, то за август удерживается 34 576,4 сума (236 266 - 201 689,6).
Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-август составит:
2 044 100 х 1% = 20 441 сум.

В январе-июле было удержано 17 449,6 сума обязательных взносов на ИНПС, отчисления за август составят 2 991,4 сума (20 441 - 17 449,6). В бюджет за август перечисляется:
34 576,4 - 2 991,4 = 31 585 сумов налога.


СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи.

Работнику в феврале выдано 300 000 сумов материальной помощи и его оплата труда в январе-июле составляла 300 000 сумов в месяц, а в августе равна 360 000 сумов. Налог на доходы за январь-август начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 179 НК, сумма материальной помощи, оказываемой в течение одного года, до двенадцати МРЗП не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (применяем МРЗП, действовавший на дату выплаты материальной помощи******). Таким образом, не подлежат обложению НДФЛ 452 160 сумов матпомощи (37 680 х 12). Так как 300 000 сумов матпомощи не превышают льготного размера, то всю ее сумму исключаем из налогооблагаемого дохода.

Соответственно, налогооблагаемый доход равен:
(300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 360 000) - 300 000 = 2 460 000 сумов.

Далее расчет производится аналогично ситуации 2.


С полной версией методики расчета можно ознакомиться на страницах газеты «Налоговые и таможенные вести» № 33 от 26 августа 2010 года. В частности, в этом номере также рассматриваются следующие ситуации:

СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении подарка.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты.


СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной 4 МРЗП).

СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога с дохода принятого работника, ранее не работавшего.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с дохода работника, принятого на работу по совместительству.

СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога с дохода работника, направленного в служебную командировку.



Методику расчета разработал эксперт Мухиддин Зайнуддинов



--------------------------------------------------------------
*) Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" (от 16 ноября 2009 года N УП-4152), минимальный размер заработной платы с 1 декабря 2009 года установлен в 37 680 сумов в месяц. Указом Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" (от 9 июля 2010 года N УП-4224) минимальный размер заработной платы с 1 августа 2010 года равен 45 215 сумов в месяц.
**) С 1 января 2010 года действуют ставки налога на доходы физических лиц: минимальная - в размере 11%, средняя - 17%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2010 год" от 22 декабря 2009 года N ПП-1245, далее - постановление Президента N ПП-1245).
***) В соответствии с постановлением Президента N ПП-1245 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2010 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21 декабря 2004 года N 595).
****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК, правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).
*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2010 год установлена в размере 4% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 постановления Президента N ПП-1245).
******) Размер налоговой льготы по выданной материальной помощи не пересчитывается в связи с изменением МРЗП с 1 августа 2010 года, так как в соответствии со статьей 186 НК налоговые агенты, оказавшие материальную помощь и выдавшие подарки своим работникам, производят перерасчет суммы налога на доходы физических лиц исходя из минимального размера заработной платы, действующего на конец налогового периода. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, согласно статье 183 НК, является календарный год.