Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-август составляет 512 795 сумов (62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920 + 62 920 + 72 355).
|
Размер налогооблагаемого дохода
|
Сумма налога |
|
До 2 563 975 сумов (5 x 512 795)
|
9% от суммы дохода** |
|
От 2 563 976 до 5 127 950 сумов (10 х 512 795)
|
230 757,75 + 16% с суммы, превышающей 2 563 975 сумов
|
|
От 5 127 951 сума и выше
|
640 993,75 + 22% с суммы, превышающей 5 127 950 сумов
|
СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физлиц не более 5 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе-июле составила 260 000 сумов, а в августе - 300 000 сумов. Совокупный доход за январь-август равен 2 120 000 сумов (260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000 + 260 000 + 300 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.
Как видим из шкалы ставок, оплата труда физлица до 2 563 975 сумов облагается по ставке 9%. Соответственно, сумма НДФЛ за январь-август равна:
2 120 000 х 9% = 190 800 сумам.
В январе-июле было удержано 163 800 сумов налога, за август он составит 27 000 сумов (190 800 - 163 800).
Сумма обязательных взносов на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-август равна:
2 120 000 х 1% = 21 200 сумам.
В январе-июле было направлено на ИНПС 18 200 сумов. Следовательно, за август отчисления составят 3 000 сумов (21 200 - 18 200). Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного в соответствии с законодательством НДФЛ****. В бюджет за август перечисляется:
27 000 - 3 000 = 24 000 сумов налога.
Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы за август - с 300 000 сумов. Их сумма составит:
300 000 х 5,5% = 16 500 сумов*****.
После удержания налогов и обязательных отчислений работнику выплачивается:
300 000 - 27 000 - 16 500 = 256 500 сумов.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы не более 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда физлица в январе-июле составила 380 000 сумов, а в августе - 440 000 сумов. Его совокупный доход за январь-август равен 3 100 000 сумов (380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 380 000 + 440 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.
К НДФЛ с доходов в 5 МРЗП (230 757,75 сума) прибавляется сумма налога с доходов, превышающих этот размер:
230 757,75 + (3 100 000 - 2 563 975) х 16% = 230 757,75 + 536 025 х 16% = 230 757,75 + 85 764 = 316 521,75 сума.
Так как в январе-июле было удержано 271 446 сумов НДФЛ, то за август его сумма составит 45 075,75 сума (316 521,75 - 271 446).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь-август составит:
3 100 000 х 1% = 31 000 сумов.
В январе-июле на ИНПС было направлено 26 600 сумов. Следовательно, за август взносы на ИНПС составят 4 400 сумов (31 000 - 26 600). Они вычитаются из начисленного НДФЛ****, и за август в бюджет перечисляется:
45 075,75 - 4 400 = 40 675,75 сума налога.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц
Если ежемесячная оплата труда работника в январе-июле равна 700 000 сумов, а в августе - 800 000 сумов, его совокупный доход за январь-август составляет 5 700 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 800 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.
К НДФЛ с доходов в 10 МРЗП (640 993,75 сума) прибавляется сумма налога с доходов, превышающих данный размер:
640 993,75 + (5 700 000 - 5 127 950) х 22% = 640 993,75 + 572 050 х 22% = 640 993,75 + 125 851 = 766 844,75 сума.
Так как в январе-июле было удержано 659 582 сума налога, то за август НДФЛ составит 107 262,75 сума (766 844,75 - 659 582).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за восемь месяцев равна 57 000 сумов (5 700 000 х 1%). В январе-июле на ИНПС направлено 49 000 сумов, следовательно, за август отчисления составят 8 000 сумов (57 000 - 49 000). Перечисляем в бюджет:
107 262,75 - 8 000 = 99 262,75 сума НДФЛ.
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с применением льгот
Работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащим и призванным на учебные и поверочные сборы военнообязанным, проходившим службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия). Его ежемесячная оплата труда составила в январе-июле 700 000 сумов, а в августе - 800 000 сумов. Совокупный доход за январь-август равен 5 700 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 800 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.
Из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу согласно части второй статьи 180 НК, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП. Соответственно, не облагаемый налогом доход за январь-август составит:
512 795 х 4 = 2 051 180 сумов.
Налогооблагаемый доход равен:
5 700 000 - 2 051 180 = 3 648 820 сумам.
Для расчета с него налога добавляем к НДФЛ с дохода в 5 МРЗП налог с дохода, облагаемого по ставке 16%:
230 757,75 + (3 648 820 - 2 563 975) х 16% = 230 757,75 + (1 084 845 х 16%) = 230 757,75 + 173 575,2 = 404 332,95 сума.
Так как в январе-июле было удержано 347 964,4 сума налога, в августе он составит 56 368,55 сума (404 332,95 - 347 964,4).
Из суммы обязательных взносов на ИНПС за январь-август вычтем направленные в январе-июле и получим отчисления на ИНПС за август:
(3 648 820 х 1%) - 31 382,4 = 36 488,2 - 31 382,4 = 5 105,8 сума.
В бюджет перечисляется:
56 368,55 - 5 105,8 = 51 262,75 сума налога.
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ при получении материальной помощи
Ежемесячная оплата труда работника в январе-июле составила 500 000 сумов, а в августе - 575 000 сумов. В январе он получил 700 000 сумов материальной помощи.
Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи до 12 МРЗП в год не подлежит обложению НДФЛ (при расчете применяем МРЗП, действующий на дату выплаты матпомощи******: 62 920 х 12 = 755 040 сумов). Так как 700 000 сумов не превышают льготного размера матпомощи, то всю ее сумму исключаем из дохода. Соответственно, налогооблагаемый доход равен:
(500 000 + 700 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 575 000) - 700 000 = 4 075 000 сумов.
К сумме налога на доходы до 5 МРЗП добавляем НДФЛ с дохода, облагаемого по ставке 16%:
230 757,75 + (4 075 000 - 2 563 975) х 16% = 230 757,75 + (1 511 025 х 16%) = 230 757,75 + 241 764 = 472 521,75 сума.
Так как в январе-июле было удержано 405 846 сумов НДФЛ, то за август он составит 66 675,75 сума (472 521,75 - 405 846).
Вычислим сумму взносов на ИНПС за январь-август, вычтем из нее направленные в январе-июле и получим отчисления на ИНПС за август:
(4 075 000 х 1%) - 35 000 = 40 750 - 35 000 = 5 750 сумов.
В бюджет за август перечисляется:
66 675,75 - 5 750 = 60 925,75 сума налога.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ при получении компенсационных выплат
Ежемесячная оплата труда работника в январе-июле составила 500 000 сумов, а в августе - 575 000 сумов. За использование для служебных поездок личного автомобиля "Нексия" мощностью 75 лошадиных сил ему ежемесячно выплачивали в январе-июле 300 000 сумов, а в августе - 345 000 сумов компенсации.
Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК не рассматриваются в качестве дохода физлиц производимые юрлицом расходы в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. В пункте 4 приложения N 3 к постановлению КМ от 2.04.1999 г. N 154 определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей мощностью от 70 до 100 лошадиных сил он кратен 3,5 МРЗП (в январе-июле - по 220 220 сумов (62 920 х 3,5), в августе - 253 242,5 сума (72 355 х 3,5). Сверхнормативная компенсация в январе-июле равна 79 780 сумам (300 000 - 220 220), а в августе - 91 757,5 сума (345 000 - 253 242,5).
Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь-август равен:
500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 500 000 + 79 780 + 575 000 + 91 757,5 = 4 725 217,5 сума.
Начислим на него налог:
230 757,75 + (4 725 217,5 - 2 563 975) х 16% = 230 757,75 + (2 161 242,5 х 16%) = 230 757,75 + 345 798,8 = 576 556,55 сума.
Так как в январе-июле было удержано 495 199,6 сума налога, то за август он составит 81 356,95 сума (576 556,55 - 495 199,6).
Взносы на ИНПС за январь-август составляют:
4 725 217,5 х 1% = 47 252,2 сума.
Из них за январь-июль - 40 584,6 сума. Следовательно, за август отчисления составят 6 667,6 сума (47 252,2 - 40 584,6).
В бюджет за август перечисляется:
81 356,95 - 6 667,6 = 74 689,35 сума подоходного налога.
Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты работника и сверхнормативной компенсации*******. За август они составят:
(575 000 + 91 757,5) х 5,5% = 666 757,5 х 5,5% = 36 671,66 сума.
После удержания налогов и обязательных отчислений работнику выплачивается:
920 000 - 81 356,95 - 36 671,66 = 801 971,39 сума.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ при получении материальной помощи и ценного подарка работником, имеющим право на льготу по статье 180 НК
Работнику в январе выдано 800 000 сумов материальной помощи и вручен подарок за 500 000 сумов. Ежемесячная оплата его труда составила в январе-июле 600 000 сумов, в августе - 700 000 сумов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП (на дату выдачи матпомощи: 62 920 х 12 = 755 040 сумов) не облагается НДФЛ.
Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение отчетного года, до 6 МРЗП (62 920 х 6 = 377 520 сумов) не облагается НДФЛ.
Кроме того, работник имеет льготу в соответствии с частью второй статьи 180 НК, по которой из его совокупного дохода ежемесячно исключается сумма дохода, равная 4 МРЗП.
Определим сумму материальной помощи, превышающую льготный размер:
800 000 - 755 040 = 44 960 сумов.
Теперь определим сверхльготную стоимость подарка:
500 000 - 377 520 = 122 480 сумов.
Не облагаемый НДФЛ доход работника в виде оплаты труда за январь-август составляет:
512 795 х 4 = 2 051 180 сумов.
Следовательно, совокупный налогооблагаемый доход за этот период равен:
600 000 + 44 960 + 122 480 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 700 000 - 2 051 180 = 3 016 260 сумам.
Начислим на него налог:
230 757,75 + (3 016 260 - 2 563 975) х 16% = 230 757,75 + (452 285 х 16%) = 230 757,75 + 72 365,6 = 303 123,35 сума.
Так как в январе-июле было удержано 262 754,8 сума налога, то за август он составит 40 368,55 сума (303 123,35 - 262 754,8).
Обязательные отчисления на ИНПС за январь-август составят:
3 016 260 х 1% = 30 162,6 сума.
В январе-июле они составили 26 056,8 сума. Следовательно, за август на ИНПС направляется 4 105,8 сума (30 162,6 - 26 056,8). В бюджет перечисляется:
40 368,55 - 4 105,8 = 36 262,75 сума подоходного налога.
СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога с дохода работника, принятого на работу по совместительству
Работник, работающий по совместительству, в январе-июле ежемесячно получал 300 000 сумов, в августе - 345 000 сумов зарплаты. Он имеет льготу, предусмотренную пунктом 8 части второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке. Согласно части девятой статьи 186 НК исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК.
Доход совместителя за январь-август равен 2 445 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 345 000).
Поскольку 2 445 000 сумов не превышают 2 563 975 сумов, то применяем минимальную ставку НДФЛ.
2 445 000 х 9% = 220 050 сумов.
Так как в январе-июле было удержано 189 000 сумов налога, за август он составит 31 050 сумов (220 050 - 189 000).
Обязательные взносы на ИНПС в январе-июле составят:
2 445 000 х 1% = 24 450 сумов.
В январе-июле их направлено 21 000 сумов. Следовательно, за август на ИНПС перечисляется 3 450 сумов (24 450 - 21 000), а в бюджет:
31 050 - 3 450 = 27 600 сумов подоходного налога.
Ситуация 9. Расчет налога на доходы работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу
Ежемесячная оплата труда физлица в январе-июле составляла 450 000 сумов, а в августе - 510 000 сумов. Кроме того, на основании заключенного с работодателем договора аренды находящегося в Ташкенте жилого помещения (площадь 52 кв.м) с марта работник ежемесячно получает 560 000 сумов арендной платы.
Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной исходя из ставок арендной платы, установленных для физических лиц (приложение N 26 к Постановлению Президента от 30.12.2011 г. N ПП-1675).
В Ташкенте минимальная ставка арендной платы установлена в 3 000 сумов за 1 кв.м. В нашем случае минимальная оплата аренды равна 156 000 сумов (3 000 х 52). Так как фактическая плата по договору превышает минимальную, налог исчисляется исходя из предусмотренной договором суммы - 560 000 сумов. Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по минимальной ставке НДФЛ - 9% (статья 181 НК).
Доход в виде оплаты труда, облагаемый по шкале налогообложения, за январь-август равен 3 660 000 сумов (450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 450 000 + 510 000). Начислим на него налог:
230 757,75 + (3 660 000 - 2 563 975) х 16% = 230 757,75 + (1 096 025 х 16%) = 230 757,75 + 175 364 = 406 121,75 сума.
Так как в январе-июле было удержано 349 846 сумов налога, за август он составит 56 275,75 сума (406 121,75 - 349 846).
Накопительные взносы за восемь месяцев составят:
3 660 000 х 1% = 36 600 сумов.
В январе-июле на ИНПС направлено 31 500 сумов. Следовательно, за август взносы составят 5 100 сумов (36 600 - 31 500). Они удерживаются из НДФЛ с доходов в виде оплаты труда:
56 275,75 - 5 100 = 51 175,75 сума.
Сумма налога с дохода от сдачи имущества в аренду за август составит:
560 000 х 9% = 50 400 сумов.
Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником********. Поскольку доходы в виде арендной платы являются имущественными доходами и не связаны с выполнением работ, они не облагаются отчислениями на ИНПС.
Общая сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет за август, равна 101 575,75 сума (51 175,75 + 50 400).
СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога на доходы работника, получившего ипотечный кредит
Работник предприятия - член молодой семьи оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры. Его ежемесячная заработная плата в январе-июле составила 600 000 сумов, а в августе - 700 000 сумов. В мае он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 200 000 сумов на погашение ипотечного кредита. Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются НДФЛ.
Налогооблагаемый доход за январь-август составляет 4 100 000 сумов (600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 500 000). Начислим на него налог:
230 757,75 + (4 100 000 - 2 563 975) х 16% = 230 757,75 + (1 536 025 х 16%) = 230 757,75 + 245 764 = 476 521,75 сума.
Так как в январе-июле было удержано 421 846 сумов налога, то за август он составит 54 675,75 сума (476 521,75 - 421 846).
Накопительные пенсионные взносы за восемь месяцев составят:
4 100 000 х 1% = 41 000 сумов.
Так как в январе-июле на ИНПС направлено 36 000 сумов, за август начисляется 5 000 сумов (41 000 - 36 000). В бюджет перечисляется:
54 675,75 - 5 000 = 49 675,75 сума налога.
На всю зарплату работника - 700 000 сумов - начисляются обязательные страховые взносы:
700 000 х 5,5% = 38 500 сумов.
После вычета налогов, страховых отчислений и удержаний в счет погашения кредита работнику выплачивается:
700 000 - 54 675,75 - 38 500 - 200 000 = 406 824,25 сума.
Методику расчета разработал
Мухиддин Зайнуддинов, эксперт,
член Палаты налоговых консультантов
----------------------------------
*) Указом Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" (от 3.11.2011 г. N УП-4377) с 1 декабря 2011 года установлен МРЗП 62 920 сумов в месяц. Указом Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" (от 5.07.2012 г. N УП-4450) с 1 августа 2012 года установлен МРЗП 72 355 сумов в месяц.
**) С 1 января 2012 года действуют ставки НДФЛ: минимальная - 9%, средняя - 16%, максимальная - 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2012 год" от 30.12.2011 г. N ПП-1675, далее - Постановление N ПП-1675).
***) В соответствии с Постановлением N ПП-1675 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2012 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления КМ "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21.12.2004 г. N 595).
****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515, далее - Положение N 1515).
*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2012 год установлена в размере 5,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1675).
******) Размер налоговой льготы по выданной материальной помощи не пересчитывается в связи с изменением МРЗП с 1 августа 2011 года, так как в соответствии со статьей 186 НК налоговые агенты, оказавшие материальную помощь и выдавшие подарки своим работникам, производят перерасчет суммы налога на доходы физических лиц исходя из минимального размера заработной платы, действующего на конец налогового периода. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, согласно статье 183 НК, является календарный год.
*******) Согласно пункту 28 статьи 4 Закона "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Узбекистан" (от 30.12.2011 г. N ЗРУ-313) в статью 308 НК внесены изменения (из пункта 1 исключены компенсационные выплаты, указанные в пунктах 5, 8, 9, 11 и 12 статьи 174 НК). С 1 января 2012 года в базу для исчисления единого социального платежа включаются следующие выплаты:
сверхнормативные суточные при служебных командировках;
за использование личного автомобиля для служебных поездок или другого имущества работника для служебных целей сверх норм, установленных законодательством.
********) Пункт 1 Положения N 1515.
