Методика расчета налога на доходы физических лиц за декабрь 2010 года

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ

Экспертная группа “НТВ”

и ИПС “Norma”

    Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-декабрь составляет 494 355 сумов (37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 45 215 + 45 215 + 45 215 + 45 215 + 49 735).

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие шести МРЗП в месяц.

Если оплата труда физического лица в январе-июле ежемесячно составляла 200 000 сумов, с августа по ноябрь - 240 000 сумов, а в декабре выросла до 265 000 сумов, то совокупный доход за январь-декабрь равен 2 625 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 240 000 + 240 000 + 240 000 + 240 000 + 265 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Согласно шкале ставок налога, доход физического лица в виде оплаты труда до 2 966 130 сумов облагается по ставке 11%. Соответственно, сумма налога за январь-декабрь равна:

2 625 000 х 11% = 288 750 сумам.

Так как в январе-ноябре было удержано 259 600 сумов налога, то за декабрь его сумма составит 29 150 сумов (288 750 - 259 600).

Сумма обязательных удержаний на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-декабрь составит:

2 625 000 х 1% = 26 250 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц****. В январе-ноябре было направлено на ИНПС 23 600 сумов, следовательно, за декабрь отчисления составят 2 650 сумов (26 250 - 23 600).

В бюджет перечисляется (до 5 января 2011 года)

29 150 - 2 650 = 26 500 сумов налога.

Обязательные страховые взносы отчисляются со всей заработной платы работника. Их сумма за декабрь составит:

265 000 х 4% = 10 600 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:

265 000 - 29 150 - 10 600 = 225 250 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие десяти МРЗП в месяц.

Оплата труда работника в январе-июле составляла 300 000 сумов в месяц, с августа по ноябрь - 360 000 сумов, а в декабре она достигла 395 000 сумов. Совокупный доход за 12 месяцев равняется 3 935 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 360 000 + 360 000 + 360 000 + 360 000 + 395 000). Начисляя на него подоходный налог, рассчитываем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и налога с него:

(3 935 000 - 2 966 130) х 17% = 968 870 х 17% = 164 707,9 сума.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 6 МРЗП в месяц составляет 326 274,3 сума. Сложив суммы налога с доходов до 6 МРЗП и превышающих этот размер, получим НДФЛ, удерживаемый с доходов физлица за январь-декабрь:

326 274,3 + 164 707,9 = 490 982,2 сума.

В январе-ноябре было удержано 441 736,8 сума налога, с доходов декабря удерживается 49 245,4 сума (490 982,2 - 441 736,8).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС за январь-декабрь составит:

3 935 000 х 1% = 39 350 сумов.

Так как в январе-ноябре их было удержано 35 400 сумов, то отчисления за декабрь составят 3 950 сумов (39 350 - 35 400).

За декабрь в бюджет перечисляется:

49 245,4 - 3 950 = 45 295,4 сума НДФЛ.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие десять МРЗП в месяц.

Оплата труда физического лица в январе-июле ежемесячно составляла 400 000 сумов, с августа по ноябрь - 480 000 сумов, в декабре - 525 000 сумов. Совокупный доход за год равняется 5 245 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000 + 525 000). Начисляя на него налог, рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и НДФЛ с него:

(5 245 000 - 4 943 550) х 22% = 301 450 х 22% = 66 319 сумов.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 10 МРЗП в месяц составляет 662 435,7 сума. Сложив НДФЛ с доходов до 10 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за 2010 год:

662 435,7 + 66 319 = 728 754,7 сума.

В январе-ноябре было удержано 656 026,8 сума налога, соответственно, за декабрь удерживается:

728 754,7 - 656 026,8 = 72 727,9 сума налога.

Сумма обязательных отчислений на ИНПС за январь-декабрь равна:

5 245 000 х 1% = 52 450 сумам.

Поскольку в январе-ноябре их было начислено 47 200 сумов, то за декабрь они составят 5 250 сумов (52 450 - 47 200).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц, поэтому в бюджет за декабрь перечисляется:

72 727,9 - 5 250 = 67 477,9 сума налога.

СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот.

Если работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), и оплата его труда в январе-июле составляла 400 000 сумов, с августа по ноябрь - 480 000 сумов в месяц, а в декабре - 525 000 сумов, то совокупный доход за январь-декабрь равен 5 245 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000 + 525 000).

Для исчисления налога на доходы физлица необходимо рассчитать размер налоговой льготы. Так, согласно части второй статьи 180 НК, из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП. Соответственно, совокупный не облагаемый налогом доход работника за январь-декабрь составит:

494 355 х 4 = 1 977 420 сумов.

А налогооблагаемый доход будет равен:

5 245 000 - 1 977 420 = 3 267 580 сумам.

Далее рассчитываем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начисляем налог:

(3 267 580 - 2 966 130) х 17% = 301 450 х 17% = 51 246,5 сума.

Сложив суммы налога с доходов до 6 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-декабрь:

326 274,3 + 51 246,5 = 377 520,8 сума.

Так как в январе-ноябре было удержано 339 995,2 сума налога, то за декабрь удерживается 37 525,6 сума (377 520,8 - 339 995,2).

Сумма обязательных отчислений на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-декабрь составит:

3 267 580 х 1% = 32 675,8 сума.

В январе-ноябре их было начислено 29 415,2 сума, в декабре они составят 3 260,6 сума (32 675,8 - 29 415,2). В бюджет за декабрь перечисляется:

37 525,6 - 3 260,6 = 34 265 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи.

Работнику в феврале выдано 300 000 сумов материальной помощи, его оплата труда с января по июль составляла 300 000 сумов в месяц, с августа по ноябрь - 360 000 сумов, в декабре - 400 000 сумов. Налог на доходы за январь-декабрь начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 1 части первой статьи 179 НК, сумма оказываемой в течение года материальной помощи до 12 МРЗП не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Ранее применяли МРЗП, действовавший на дату выплаты материальной помощи (37 680 х 12 = 452 160 сумов). В декабре размер льготы определяется по последнему МРЗП: 49 735 х 12 = 596 820 сумов******. Так как 300 000 сумов материальной помощи не превышают льготного размера, то вся ее сумма исключается из налогооблагаемого дохода, который составит:

(300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 360 000 + 360 000 + 360 000 + 360 000 + 400 000) - 300 000 = 3 940 000 сумов.

Далее расчет производится аналогично ситуации 2.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении подарка.

Работнику в феврале подарили чайный сервиз за 250 000 сумов. Ежемесячная оплата его труда была равна в январе-июле 400 000 сумов, с августа по ноябрь - 480 000 сумов, в декабре - 525 000 сумов. НДФЛ за январь-декабрь начисляется так.

Согласно пункту 14 части первой статьи 179 НК, стоимость полученных в течение отчетного года от юридических лиц подарков до 6 МРЗП не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. В расчетах НДФЛ за январь-ноябрь применялся МРЗП, действовавший на дату вручения подарка: 37 680 х 6 = 226 080 сумов. В декабре размер льготы определяется по последнему МРЗП: 49 735 х 6 = 298 410 сумов. Стоимость ценного подарка не превышает льготного размера и не облагается налогом.

Налогооблагаемый доход будет равен:

(400 000 + 400 000 + 250 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000 + 525 000) - 250 000 = 5 245 000 сумов.

Далее расчет производится аналогично ситуации 3.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты.

Ежемесячная оплата труда работника составляла в январе-июле 300 000 сумов, в августе-ноябре - 360 000 сумов, в декабре - 400 000 сумов. Кроме того, ему выплачивается компенсация за использование для служебных поездок личного автомобиля марки "Нексия": в январе-июле ее ежемесячная сумма составляла 200 000 сумов, в августе-ноябре - 240 000 сумов, а в декабре - 265 000 сумов. Налог на доходы за январь-декабрь начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц производимые юридическим лицом расходы в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. Пунктом 4 приложения N 3 к постановлению Кабинета Министров "Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета" (от 2 апреля 1999 года N 154), определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей марки "Нексия" он кратен 5 МРЗП.

Определим сумму, предусмотренную установленными нормами. Она составляет в январе-июле 188 400 сумов в месяц (37 680 х 5), в августе-ноябре - 226 075 сумов (45 215 x 5), в декабре - 248 675 сумов (49 735 х 5).

Определим ежемесячные суммы сверхнормативных компенсационных выплат. Они составили в январе-июле 11 600 сумов (200 000 - 188 400), в августе-ноябре - 13 925 сумов (240 000 - 226 075), в декабре - 16 325 сумов (265 000 - 248 675).

Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь-декабрь равняется:

300 000 + 11 600 + 300 000 + 11 600 + 300 000 + 11 600 + 300 000 + 11 600 + 300 000 + 11 600 + 300 000 + 11 600 + 300 000 + 11 600 + 360 000 + 13 925 + 360 000 + 13 925 + 360 000 + 13 925 + 360 000 + 13 925 + 400 000 + 16 325 = 4 093 225 сумам.

Начислим налог с дохода за январь-декабрь, облагаемого по ставке 17%:

326 274,3 + (4 093 225 - 2 966 130) х 17% = 326 274,3 + 191 606,15 = 517 880,45 сума.

Поскольку в январе-ноябре было удержано 465 009,8 сума налога, то за декабрь удерживается:

517 880,45 - 465 009,8 = 52 870,65 сума налога.

Сумма обязательных отчислений на ИНПС за январь-декабрь составит:

4 093 225 х 1% = 40 932,25 сума.

В январе-ноябре их начислили в 36 769 сумов. За декабрь следует направить на ИНПС 4 163,25 сума отчислений (40 932,25 - 36 769), перечислить в бюджет:

52 870,65 - 4 163,25 = 48 707,4 сума подоходного налога.

С полной версией методики расчета можно ознакомиться на страницах газеты «Налоговые и таможенные вести» № 50 от 16 декабря 2010 года. В частности, в этом номере также рассматриваются следующие ситуации:

СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной 4 МРЗП).

СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога на доходы принятого работника, ранее не работавшего.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога на доходы работника, принятого на работу по совместительству.

Методику расчета разработал эксперт Мухиддин Зайнуддинов

Опубликовано в газете "НТВ" № 50 от 16 декабря 2010 года

---------------------------------------------------

*) Указом Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 16 ноября 2009 года N УП-4152 минимальный размер заработной платы с 1 декабря 2009 года установлен в 37 680 сумов в месяц. Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 9 июля 2010 года N УП-4224, минимальный размер заработной платы с 1 августа 2010 года равен 45 215 сумам в месяц. Указом Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 15 ноября 2010 года N УП-4253 минимальная заработная плата с 1 декабря 2010 года установлена в размере 49 735 сумов в месяц.

**) С 1 января 2010 года действуют ставки налога на доходы физических лиц: минимальная - в размере 11%, средняя - 17%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2010 год" от 22 декабря 2009 года N ПП-1245, далее - Постановление N ПП-1245).

***) В соответствии с Постановлением N ПП-1245 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2010 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21 декабря 2004 года N 595).

****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).

*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2010 год установлена в размере 4% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся отчисления взносов (пункт 3 Постановления N ПП-1245).

******) В соответствии со статьей 186 НК налоговые агенты, оказавшие материальную помощь и выдавшие подарки своим работникам, производят перерасчет суммы налога на доходы физических лиц исходя из минимального размера заработной платы, действующего на конец налогового периода. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, согласно статье 183 НК, является календарный год.