• С 1 января 2015 года действуют ставки НДФЛ: нулевая; минимальная – 8,5%; средняя – 17%; максимальная – 23% (приложение N 9 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год» от 4.12.2014 г. N ПП-2270, далее – Постановление N ПП-2270).
•• Совокупный минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–август составлял 947 200 сумов (118 400 х 8) (установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 21.11.2014 г. N УП-4672). За сентябрь–декабрь совокупный МРЗП равен 520 960 сумам (130 240 х 4) (Указ Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» от 26.08.2015 г. N УП-4751).
••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2015 года, – 118 400 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса, далее – НК). Совокупный МРЗП для целей налогообложения за январь–декабрь составляет 1 420 800 сумов (118 400 х 12).
•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2015 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (приложение N 9 к Постановлению N ПП-2270).
••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).
•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2015 год составляет 7% от суммы начисленных работнику доходов, с которых удерживаются взносы (пункт 3 Постановления N ПП-2270).
|
Размер налогооблагаемого дохода |
Ставка налога |
|
До 1 420 800 сумов |
0% |
|
От 1 420 801 до 7 104 000 сумов (5 x 1 420 800) |
8,5% с суммы, превышающей 1 420 800 сумов |
|
От 7 104 001 до 14 208 000 сумов (10 х 1 420 800) |
483 072 + 17% с суммы, превышающей 7 104 000 сумов |
|
От 14 208 001 сума и выше |
1 690 752 + 23% с суммы, превышающей 14 208 000 сумов |
I. КЛАССИКА РАСЧЕТА
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц
Работница трудится на предприятии на четверть ставки. Ежемесячная оплата ее труда в январе–августе составляла 115 000 сумов, а в сентябре–декабре – 126 500 сумов. Совокупный доход за январь–декабрь составляет 1 426 000 сумов (115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 115 000 + 126 500 + 126 500 + 126 500 + 126 500).
|
Внимание! Хотя доход работницы и в декабре не превысил действующего размера минимальной зарплаты (130 240 сумов), но в целях налогообложения в течение всего года применяется МРЗП, установленный на 1 января (118 400 сумов). Поэтому в декабре у нее появился налогооблагаемый доход.
|
Доходы физического лица от 1 420 801 до 7 104 000 сумов облагаются по минимальной ставке 8,5%. НДФЛ с зарплаты работницы за декабрь составит:
(1 426 000 – 1 420 800) х 8,5% = 5 200 х 8,5% = 442 сума.
При расчете взносов на ИНПС из зарплаты вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП). Взносы на ИНПС составят:
(1 426 000 – 1 420 800) х 1% = 5 200 х 1% = 52 сума.
В бюджет за декабрь перечисляется:
442 – 52 = 390 сумов.
Страховые взносы с ее доходов равны 8 855 сумам (126 500 х 7%).
Работнице выплачивается:
126 500 – 442 – 8 855 = 117 203 сума.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 500 000 сумов, а в сентябре–декабре – 550 000 сумов. Совокупный доход за январь–декабрь составляет 6 200 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000). Доходы физлица от 1 420 801 до 7 104 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. Сумма НДФЛ за январь–декабрь равна:
(6 200 000 – 1 420 800) х 8,5% = 4 779 200 х 8,5% = 406 232 сумам.
В январе–ноябре удержано 369 546 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 36 686 сумам (406 232 – 369 546).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–декабрь исчисляются от налогооблагаемой суммы за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%. Они составят:
(6 200 000 – 1 420 800) х 1% = 4 779 200 х 1% = 47 792 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 43 476 сумов. За декабрь отчисления составят 4 316 сумов (47 792 – 43 476).
За декабрь в бюджет перечисляется:
36 686 – 4 316 = 32 370 сумов налога.
Обязательные страховые взносы отчисляются со всей зарплаты работника (550 000 сум.) и составят 38 500 сумов (550 000 х 7%).
После удержания НДФЛ и страховых взносов работнику выплачивается:
550 000 – 36 686 – 38 500 = 474 814 сумов.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 700 000 сумов, а в сентябре–декабре – 770 000 сумов. Совокупный доход за январь–декабрь равен 8 680 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 770 000 + 770 000 + 770 000 + 770 000). Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:
(8 680 000 – 7 104 000) х 17% = 1 576 000 х 17% = 267 920 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–декабрь:
483 072 + 267 920 = 750 992 сума.
В январе–ноябре удержано 680 476 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 70 516 сумам (750 992 – 680 476).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(8 680 000 – 1 420 800) х 1% = 7 259 200 х 1% = 72 592 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 66 076 сумов, за декабрь отчисления составят 6 516 сумов (72 592 – 66 076).
За декабрь в бюджет перечисляется:
70 516 – 6 516 = 64 000 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
770 000 х 7% = 53 900 сумов.
На руки работник получает:
770 000 – 70 516 – 53 900 = 645 584 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 1 200 000 сумов, а в сентябре–декабре – 1 320 000 сумов. Совокупный доход за январь–декабрь равен 14 880 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 320 000 + 1 320 000 + 1 320 000 + 1 320 000). Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:
(14 880 000 – 14 208 000) х 23% = 672 000 х 23% = 154 560 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5%, 17% и 23%, получаем налог за январь–декабрь:
1 690 752 + 154 560 = 1 845 312 сумов.
В январе–ноябре удержано 1 673 136 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 172 176 сумам (1 845 312 – 1 673 136).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(14 880 000 – 1 420 800) х 1% = 13 459 200 х 1% = 134 592 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 122 576 сумов, за декабрь отчисления составят 12 016 сумов (134 592 – 122 576).
В бюджет за декабрь перечисляется:
172 176 – 12 016 = 160 160 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят 92 400 сумов (1 320 000 х 7%).
На руки работник получает:
1 320 000 – 172 176 – 92 400 = 1 055 424 сума зарплаты.
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ при вычете из дохода 4 МРЗП
Согласно части второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 1 200 000 сумов, а в сентябре–декабре – 1 320 000 сумов. Совокупный доход за январь–декабрь составляет 14 880 000 сумов (1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 200 000 + 1 320 000 + 1 320 000 + 1 320 000 + 1 320 000). Рассчитаем налогооблагаемый доход:
14 880 000 – (118 400 х 12) х 4 = 14 880 000 – 5 683 200 = 9 196 800 сумов.
Определим сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим налог:
(9 196 800 – 7 104 000) х 17% = 2 092 800 х 17% = 355 776 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог с зарплаты льготника за январь–декабрь:
483 072 + 355 776 = 838 848 сумов.
В январе–ноябре удержано 755 344 сума НДФЛ. Налог за декабрь равен 83 504 сумам (838 848 – 755 344).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(9 196 800 – 1 420 800) х 1% = 7 776 000 х 1% = 77 760 сумов.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 70 480 сумов, за декабрь отчисления составят 7 280 сумов (77 760 – 70 480).
В бюджет перечисляется:
83 504 – 7 280 = 76 224 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 320 000 х 7% = 92 400 сумов.
На руки работник получает:
1 320 000 – 83 504 – 92 400 = 1 144 096 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи
Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 12 = 1 420 800 сумов).
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 800 000 сумов, а в сентябре–декабре – 880 000 сумов. В январе ему выдано 1 500 000 сумов материальной помощи. Налогооблагаемый доход за январь–декабрь равен 9 999 200 сумам (800 000 + (1 500 000 – 1 420 800) + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000).
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислим на нее налог:
(9 999 200 – 7 104 000) х 17% = 2 895 200 х 17% = 492 184 сума.
Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–декабрь:
483 072 + 492 184 = 975 256 сумов.
В январе–ноябре удержано 886 040 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 89 216 сумам (975 256 – 886 040).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(9 999 200 – 1 420 800) х 1% = 8 578 400 х 1% = 85 784 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 78 168 сумов, за декабрь отчисляется 7 616 сумов (85 784 – 78 168).
В бюджет за декабрь перечисляется:
89 216 – 7 616 = 81 600 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
880 000 х 7% = 61 600 сумов.
Работник получает:
880 000 – 89 216 – 61 600 = 729 184 сума.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ при получении ценного подарка
Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (при расчете применяем МРЗП, действующий на начало года: 118 400 х 6 = 710 400 сумов).
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 800 000 сумов, а в сентябре–декабре – 880 000 сумов. В январе ему подарили ноутбук за 1 000 000 сумов. Налогооблагаемый доход равен 10 209 600 сумам (800 000 + (1 000 000 – 710 400) + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 800 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000).
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим на него налог:
(10 209 600 – 7 104 000) х 17% = 3 105 600 х 17% = 527 952 сума.
Суммировав НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–декабрь:
483 072 + 527 952 = 1 011 024 сума.
В январе–ноябре удержано 921 808 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 89 216 сумам (1 011 024 – 921 808).
Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:
(10 209 600 – 1 420 800) х 1% = 8 788 800 х 1% = 87 888 сумов.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 80 272 сума, за декабрь отчисляется 7 616 сумов (87 888 – 80 272).
Перечисляем в бюджет:
89 216 – 7 616 = 81 600 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за декабрь составят:
880 000 х 7% = 61 600 сумов.
Работник получает:
880 000 – 89 216 – 61 600 = 729 184 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, на получение материальной помощи и ценного подарка)
Согласно:
пункту 1 статьи 179 НК сумма оказанной в течение года материальной помощи до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 12 = 1 420 800 сумов);
пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (118 400 х 6 = 710 400 сумов);
части второй статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (118 400 х 4) х 12 = 5 683 200 сумов).
Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу, предусмотренную статьей 180 НК, в январе–августе составляла 900 000 сумов в месяц, а в сентябре–декабре – 990 000 сумов. В январе он получил 1 500 000 сумов материальной помощи и подарок за 900 000 сумов. Совокупный доход работника с начала года составляет 13 560 000 сумов (900 000 + (1 500 000 + 900 000) + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 990 000 + 990 000 + 990 000 + 990 000).
Определим налогооблагаемый доход:
13 560 000 – 1 420 800 – 710 400 – 5 683 200 = 5 745 600 сумов.
Доходы физлица от 1 420 801 до 7 104 000 сумов облагаются по ставке 8,5%. НДФЛ за январь–декабрь равен:
(5 745 600 – 1 420 800) х 8,5% = 4 324 800 х 8,5% = 367 608 сумам.
В январе–ноябре удержано 333 778 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 33 830 сумам (367 608 – 333 778).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(5 745 600 – 1 420 800) х 1% = 4 324 800 х 1% = 43 248 сумов.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 39 268 сумов, за декабрь отчисляется 3 980 сумов (43 248 – 39 268).
В бюджет перечисляется:
33 830 – 3 980 = 29 850 сумов налога.
Обязательные страховые взносы составят:
990 000 х 7% = 69 300 сумов.
На руки работник получает:
990 000 – 33 830 – 69 300 = 886 870 сумов.
СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с учетом льготы при оплате обучения в вузе
Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и других налогооблагаемых доходов граждан, направляемые на оплату обучения (своего или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.
Оплата труда работника в январе–августе составляла 1 000 000 сумов в месяц, а в сентябре–декабре – 1 450 000 сумов. Совокупный доход с начала года – 13 800 000 сумов (1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 450 000 + 1 450 000 + 1 450 000 + 1 450 000). По заявлению работника предприятие в январе оплатило половину стоимости обучения его сына в институте за 2014–2015 учебный год – 2 100 000 сумов – с последующим удержанием этих средств из доходов физлица. С января по июнь ежемесячно удерживалось по 350 000 сумов. В сентябре работник снова подал заявление на оплату 2 500 000 сумов – половины стоимости обучения сына за 2015–2016 учебный год. Было принято решение ежемесячно удерживать из его доходов по 625 000 сумов начиная с сентября и до полного погашения.
Налогооблагаемый доход за январь–декабрь составляет 9 200 000 сумов (650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 650 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 825 000 + 825 000 + 825 000 + 825 000).
Для определения суммы НДФЛ рассчитаем доход, облагаемый по ставке 17%, и начислим налог:
(9 200 000 – 7 104 000) х 17% = 2 096 000 х 17% = 356 320 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим налог за январь–декабрь:
483 072 + 356 320 = 839 392 сума.
В январе–ноябре удержано 759 526 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 79 866 сумам (839 392 – 759 526).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(9 200 000 – 1 420 800) х 1% = 7 779 200 х 1% = 77 792 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 70 726 сумов, за декабрь отчисления составят 7 066 сумов (77 792 – 70 726).
За декабрь в бюджет перечисляется:
79 866 – 7 066 = 72 800 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 450 000 х 7% = 101 500 сумов.
На руки работник получает:
1 450 000 – 625 000 – 79 866 – 101 500 = 643 634 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога на доходы работника, получившего ипотечный и потребительский кредиты
Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются налогом на доходы физических лиц.
На погашение потребительского кредита льгота не распространяется.
Работник предприятия (член молодой семьи) оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры и получил в банке потребительский кредит на приобретение мебели. Его ежемесячная оплата труда в январе–августе составляла 1 500 000 сумов, а в сентябре–декабре – 1 650 000 сумов. В сентябре он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 500 000 сумов на погашение ипотечного кредита и 75 000 сумов на погашение потребительского кредита.
Налогооблагаемый доход за январь–декабрь составляет 16 600 000 сумов (1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + 1 500 000 + (1 650 000 – 500 000) + (1 650 000 – 500 000) + (1 650 000 – 500 000) + (1 650 000 – 500 000).
Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 23%, и начислим на него НДФЛ:
(16 600 000 – 14 208 000) х 23% = 2 392 000 х 23% = 550 160 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5%, 17% и 23%, получим налог за январь–декабрь:
1 690 752 + 550 160 = 2 240 912 сумов.
В январе–ноябре удержано 2 107 836 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 133 076 сумам (2 240 912 – 2 107 836).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(16 600 000 – 1 420 800) х 1% = 15 179 200 х 1% = 151 792 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 141 476 сумов, в декабре отчисления составят 10 316 сумов (151 792 – 141 476).
За декабрь в бюджет перечисляется:
133 076 – 10 316 = 122 760 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
1 650 000 х 7% = 115 500 сумов.
На руки работник получает:
1 650 000 – 500 000 – 75 000 – 133 076 – 115 500 = 826 424 сума заработной платы.
III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 11. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Исчисление НДФЛ у источника выплаты доходов, полученных не по месту основной работы или от других юридических лиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть восьмая статьи 186 НК).
Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с них НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (часть девятая статьи 186 НК).
Физлицо вправе подать декларацию добровольно. Выявленную в этом случае сумму переплаты НДФЛ налоговые органы обязаны ему вернуть в порядке, предусмотренном законодательством. В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за прошедший год.
I. Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью второй статьи 180 НК, в январе–августе ежемесячно начисляли по 550 000 сумов зарплаты, а в сентябре–декабре – по 600 000 сумов. С начала года он получил 6 800 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000). Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.
Поскольку 6 200 000 сумов не превышают 7 104 000 сумов, то до 1 420 800 сумов они облагаются по ставке 0%, а оставшаяся сумма – 8,5%. Соответственно, сумма налога за январь–декабрь равна:
(6 800 000 – 1 420 800) х 8,5% = 5 379 200 х 8,5% = 457 232 сумам.
В январе–ноябре удержано 416 296 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 40 936 сумам (457 232 – 416 296).
Обязательные взносы на ИНПС за январь–декабрь исчисляются за вычетом дохода, облагаемого по ставке 0%:
(6 800 000 – 1 420 800) х 1% = 5 379 200 х 1% = 53 792 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 48 976 сумов, за декабрь отчисляется 4 816 сумов (53 792 – 48 976).
За декабрь в бюджет перечисляется:
40 936 – 4 816 = 36 120 сумов налога.
Обязательные страховые взносы за декабрь удерживаются со всей зарплаты:
600 000 х 7% = 42 000 сумов.
После вычета налога и страховых взносов работнику выплачивается:
600 000 – 40 936 – 42 000 = 517 064 сума.
II. Оплата труда совместителя в январе–августе составляла 550 000 сумов в месяц, а в сентябре–декабре – 600 000 сумов. С начала года ему начислено 6 800 000 сумов (550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000). Он подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке – 23%.
Несмотря на то что доход совместителя не превышает 7 104 000 сумов (облагаемых до 1 420 800 сумов по нулевой ставке, а сверх этой суммы – 8,5%), согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 23%. За январь–декабрь НДФЛ составит:
6 800 000 х 23% = 1 564 000 сумов.
В январе–ноябре удержано 1 426 000 сумов НДФЛ. В декабре его сумма составит 138 000 сумов (1 564 000 – 1 426 000).
Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (1%). В январе–декабре их сумма составит:
6 800 000 х 1% = 68 000 сумов.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 62 000 сумов. В декабре отчисления составят 6 000 сумов (68 000 – 62 000).
В бюджет направляется 132 000 сумов (138 000 – 6 000) НДФЛ.
Страховые взносы за декабрь отчисляются со всей зарплаты:
600 000 х 7% = 42 000 сумов.
После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает:
600 000 – 132 000 – 42 000 = 426 000 сумов.
СИТУАЦИЯ 12. Расчет налога с доходов работника, сдающего жилье в аренду юридическому лицу
Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 26 к Постановлению N ПП-2270).
В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 3 000 сумов; в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов; в других населенных пунктах – 1 000 сумов.
Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 8,5% (статья 181 НК).
Арендная плата не относится к доходам в виде оплаты труда, поэтому страховые взносы с нее не уплачиваются (статья 306 НК).
Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Доход работника в виде оплаты труда за январь–август составлял 500 000 сумов в месяц, а в сентябре–декабре – 550 000 сумов. С начала года им получено 6 200 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000 + 550 000). С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 60 кв.м и получает за нее ежемесячно 800 000 сумов.
Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма – 180 000 сумов (3 000 х 60) – меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы:
800 000 х 8,5% = 68 000 сумов.
Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда. Поскольку 6 200 000 сумов не превышают 7 104 000 сумов, то до 1 420 800 сумов они облагаются по ставке 0%, а с 1 420 801 до 6 200 000 сумов – 8,5%:
(6 200 000 – 1 420 800) х 8,5% = 4 779 200 х 8,5% = 406 232 сума.
В январе–ноябре удержано 369 546 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 36 686 сумам (406 232 – 369 546).
Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%. С начала года они составят:
(6 200 000 – 1 420 800) х 1% = 4 779 200 х 1% = 47 792 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 43 476 сумов, в декабре – 4 316 сумов (47 792 – 43 476).
За декабрь в бюджет перечисляется (с учетом НДФЛ с аренды):
36 686 – 4 316 + 68 000 = 100 370 сумов налога.
Обязательные страховые взносы с оплаты труда составят:
550 000 х 7% = 38 500 сумов.
После удержания налога и страховых отчислений работнику выплачивается:
550 000 + 800 000 – 36 686 – 68 000 – 38 500 = 1 206 814 сумов.
СИТУАЦИЯ 13. Расчет налога на доходы работника, перечисляющего добровольные взносы на ИНПС
Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и другие налогооблагаемые доходы, добровольно направляемые на ИНПС в Народном банке, не облагаются НДФЛ.
В феврале принят новый работник, с начала года нигде не работавший. В феврале–августе ему был установлен ежемесячный оклад 700 000 сумов, а в сентябре–декабре – 770 000 сумов. Он представил ИНН и подал в бухгалтерию заявление о ежемесячном перечислении из его заработной платы 300 000 сумов добровольного взноса на ИНПС. С начала года доход работника составляет 7 980 000 сумов (700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 770 000 + 770 000 + 770 000 + 770 000).
Определяем налогооблагаемый доход:
7 980 000 – 300 000 х 11 = 4 680 000 сумов.
Рассчитаем налог с доходов в виде оплаты труда за февраль–декабрь. Поскольку 4 680 000 сумов не превышают 7 104 000 сумов, то до 1 420 800 сумов они облагаются по ставке 0%, а с большей суммы – 8,5%:
(4 680 000 – 1 420 800) х 8,5% = 3 259 200 х 8,5% = 277 032 сума.
В феврале–ноябре удержано 247 146 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 29 886 сумам (277 032 – 247 146).
Обязательные взносы на ИНПС исчисляются из налогооблагаемого дохода за вычетом его суммы, облагаемой по ставке 0%:
(4 680 000 – 1 420 800) х 1% = 3 259 200 х 1% = 32 592 сума.
В феврале–ноябре на ИНПС направлено 29 076 сумов, за декабрь отчисляется 3 516 сумов (32 592 – 29 076).
В бюджет перечисляется:
29 886 – 3 516 = 26 370 сумов НДФЛ.
На всю зарплату работника (770 000 сумов) начисляются обязательные страховые взносы:
770 000 х 7% = 53 900 сумов.
После вычета налога, страховых отчислений и добровольно перечисленного взноса на ИНПС работнику выплачивается:
770 000 – 29 886 – 53 900 – 300 000 = 386 214 сумов.
СИТУАЦИЯ 14. Расчет НДФЛ на доходы работника, выплачивающего алименты
При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные доходы работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (статья 65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» от 29.08.2001 г. N 258-II).
Ежемесячная оплата труда работника в январе–августе составляла 900 000 сумов, а в сентябре–декабре – 990 000 сумов. Имеется решение суда, по которому он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка. Налогооблагаемый доход за январь–декабрь равен 11 160 000 сумов (900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 900 000 + 990 000 + 990 000 + 990 000 + 990 000).
Для расчета НДФЛ определим доход, облагаемый по ставке 17%:
(11 160 000 – 7 104 000) х 17% = 4 056 000 х 17% = 689 520 сумов.
Сложив НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 8,5% и 17%, получим сумму налога за январь–декабрь:
483 072 + 689 520 = 1 172 592 сума.
В январе–ноябре удержано 1 064 676 сумов НДФЛ. Налог за декабрь равен 107 916 сумам (1 172 592 – 1 064 676).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
(11 160 000 – 1 420 800) х 1% = 9 739 200 х 1% = 97 392 сума.
В январе–ноябре на ИНПС направлено 88 676 сумов, за декабрь отчисления составят 8 716 сумов (97 392 – 88 676).
За декабрь в бюджет перечисляется:
107 916 – 8 716 = 99 200 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
990 000 х 7% = 69 300 сумов.
Определим сумму алиментов к удержанию:
(990 000 – 107 916 – 69 300) х 25% = 812 784 х 25% = 203 196 сумов.
На руки работник получает:
990 000 – 107 916 – 69 300 – 203 196 = 609 588 сумов зарплаты.
Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.
________________________________________________________
Методика расчета за январь опубликована в «НТВ» N 3 (1015) от 21.01.2014 г.; за февраль – в N 7 (1019) от 18.02.2014 г.; за март – в N 11 (1023) от 18.03.2014 г.; за апрель – в N 16 (1028) от 22.04.2014 г.; за май – в N 20 (1032) от 20.05.2014 г.; за июнь – в N 24 (1036) от 17.06.2014 г.; за июль – в N 29 (1041) от 15.07.2014 г.; за август – в N 33 (1045) от 19.08.2014 г.; за сентябрь – в N 39 (1051) от 30.09.2014 г.; за октябрь – в N 43 (1055) от 28.10.2014 г.; за ноябрь – в N 45 (1057) от 11.11.2014 г.; за декабрь – в N 49 (1057) от 08.12.2014 г.; за январь - в N 3 (1067) от 20.01.2015 г.; за февраль – в N 7 (1071) от 17.02.2015 г.; за март – в N 11 (1075) от 17.03.2015 г., за апрель – в N 16 (1080) от 21.04.2015 г. , за май – N 20 (1084) от 19.05.2015 г., за июнь – N 24 (1088) от 16.06.2015 г., за июль – N 29 (1093) от 14.07.2015 г., за август – в N 34 (1098) от 25.08.2015 г., за сентябрь – в N 38 (1102) от 22.09.2015 г., за октябрь – в N 42 (1106) от 20.10.2015 г., за ноябрь – в N 46 (1110) от 17.11.2015 г.
