В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
Экспертная группа “НТВ”
и ИПС “Norma”
Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-февраль составляет 99 470 сумов (49 735 + 49 735).
|
Размер налогооблагаемого дохода
|
Сумма налога |
|
До (5 x 99 470) = 497 350 сумов |
10%** от суммы дохода
|
|
От 497 351 до (10 х 99 470) = 994 700 сумов |
49 735 + 16% с суммы, превышающей 497 350 сумов
|
|
От 994 701 сума и выше |
129 311 + 22% с суммы, превышающей 994 700 сумов
|
СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие пяти МРЗП в месяц.
Если оплата труда физического лица в январе-феврале ежемесячно составляла 200 000 сумов, то совокупный доход за январь-февраль равен 400 000 сумов (200 000 + 200 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.
Как видим из вышеприведенной шкалы, доход физического лица в виде оплаты труда до 497 350 сумов облагается по ставке 10%. Соответственно, сумма налога за январь-февраль равна:
400 000 х 10% = 40 000 сумов.
Так как в январе было удержано 20 000 сумов налога, то за февраль он составит 20 000 сумов (40 000 - 20 000).
Сумма обязательных удержаний на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-февраль составит:
400 000 х 1% = 4 000 сумов.
Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц****. В январе было направлено на ИНПС 2 000 сумов обязательных взносов, следовательно, за февраль отчисления составят 2 000 сумов (4 000 - 2 000). В бюджет за февраль перечисляется:
20 000 - 2 000 = 18 000 сумов налога.
Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за февраль - 200 000 сумов. Их сумма составит:
200 000 х 4,5% = 9 000 сумов*****.
После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:
200 000 - 20 000 - 9 000 = 171 000 сумов.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие десяти МРЗП в месяц.
Если ежемесячная оплата труда физического лица составляла 300 000 сумов, то его совокупный доход за январь-февраль равен 600 000 сумов (300 000 + 300 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.
Следует рассчитать сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:
(600 000 - 497 350) х 16% = 102 650 х 16% = 16 424 сума.
Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 5 МРЗП в месяц составляет 49 735 сумов. Путем сложения получим сумму НДФЛ, удерживаемую с доходов физлица за январь-февраль:
49 735 + 16 424 = 66 159 сумов.
Так как в январе было удержано 33 079,5 сума налога, то за февраль его сумма составит 33 079,5 сума (66 159 - 33 079,5).
Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-февраль составит:
600 000 х 1% = 6 000 сумов.
Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц4. В январе на ИНПС было направлено 3 000 сумов обязательных взносов, следовательно, за февраль они составят 3 000 сумов (6 000 - 3 000). Перечисляемая в бюджет сумма налога за февраль равна:
33 079,5 - 3 000 = 30 079,5 сума налога.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие десять МРЗП в месяц.
Если ежемесячная оплата труда физического лица составляла 500 000 сумов, то его совокупный доход за январь-февраль равен 1 000 000 сумов (500 000 + 500 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.
Прежде рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим на нее налог:
(1 000 000 - 994 700) х 22% = 5 300 х 22% = 1 166 сумов.
Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 10 МРЗП в месяц составляет 129 311 сумов. Путем сложения получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь-февраль:
129 311 + 1 166 = 130 477 сумов.
Так как в январе было удержано 65 238,5 сума налога, то за февраль его сумма составит 65 238,5 сума (130 477 - 65 238,5).
Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-февраль равна:
1 000 000 х 1% = 10 000 сумов.
Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц****. В январе было удержано на ИНПС 5 000 сумов обязательных взносов, следовательно, за февраль отчисления составят 5 000 сумов (10 000 - 5 000). Перечисляемая в бюджет сумма налога за февраль равна:
65 238,5 - 5 000 = 60 238,5 сума налога.
СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот.
Если работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), и его ежемесячная оплата труда составляла 500 000 сумов, то совокупный доход за январь-февраль равен 1 000 000 сумов (500 000 + 500 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.
Необходимо рассчитать размер налоговой льготы. Так, согласно части второй статьи 180 НК, из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП, соответственно, совокупный не облагаемый налогом доход работника за январь-февраль составит:
99 470 х 4 = 397 880 сумов.
А налогооблагаемый доход будет равен:
1 000 000 - 397 880 = 602 120 сумам.
Далее следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:
(602 120 - 497 350) х 16% = 104 770 х 16% = 16 763,2 сума.
Сложив суммы налога с доходов до 5 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-февраль:
49 735 + 16 763,2 = 66 498,2 сума.
Так как в январе было удержано 33 249,1 сума налога, то с дохода за февраль он составит 33 249,1 сума (66 498,2 - 33 249,1).
Сумма обязательных удержаний на ИНПС за январь-февраль составит:
602 120 х 1% = 6 021,2 сума.
Они вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц4. В январе было удержано на ИНПС 3 010,6 сума обязательных взносов, следовательно, за февраль отчисления составят 3 010,6 сума (6 021,2 - 3 010,6). В бюджет за февраль перечисляется:
33 249,1 - 3 010,6 = 30 238,5 сума налога.
СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи.
Если работнику в январе выдано 400 000 сумов материальной помощи, а его ежемесячная оплата труда составляла 350 000 сумов, то совокупный доход за январь-февраль равен 1 100 000 сумов (350 000 + 400 000 + 350 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.
Согласно пункту 1 статьи 179 НК, сумма материальной помощи, оказываемой в течение 1 года, до 12 МРЗП не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (применяем МРЗП, действовавший на дату выплаты материальной помощи). Таким образом, не подлежит обложению НДФЛ сумма матпомощи до 596 820 сумов (49 735 х 12). Так как 400 000 сумов не превышают льготного размера, то всю сумму матпомощи исключаем из совокупного дохода.
Соответственно, налогооблагаемый доход равен:
1 100 000 - 400 000 = 700 000 сумов.
Далее следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:
(700 000 - 497 350) х 16% = 202 650 х 16% = 32 424 сума.
Сложив налог с доходов до 5 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-февраль:
49 735 + 32 424 = 82 159 сумов.
Так как в январе было удержано 41 079,5 сума налога, то за февраль он составит 41 079,5 сума (82 159 - 41 079,5).
Сумма обязательных удержаний на ИНПС за январь-февраль составит:
700 000 х 1% = 7 000 сумов.
Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного НДФЛ****. В январе было направлено на ИНПС 3 500 сумов обязательных взносов, следовательно, за февраль они составят 3 500 сумов (7 000 - 3 500). В бюджет за январь перечисляется:
41 079,5 - 3 500 = 37 579,5 сума налога.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении ценного подарка.
Если работнику в январе подарили бытовую технику стоимостью 300 000 сумов, его ежемесячная оплата труда составляла 400 000 сумов, то совокупный доход за январь-февраль равен 1 100 000 сумов (400 000 + 300 000 + 400 00). Налог на него начисляется так.
Согласно пункту 14 статьи 179 НК, стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение 1 года в сумме до 6 МРЗП, исчисленной исходя из МРЗП, установленного на конец налогового периода, не подлежит налогообложению. В данном случае размер налоговой льготы составит 298 410 сумов (49 735 х 6).
Налогооблагаемый доход будет равен:
1 100 000 - 298 410 = 801 590 сумам.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог:
(801 590 - 497 350) х 16% = 304 240 х 16% = 48 678,4 сума.
По шкале ставок налог с доходов до 5 МРЗП составляет 49 735 сумов. Сложив их, получим сумму налога, удерживаемую с доходов за январь-февраль:
49 735 + 48 678,4 = 98 413,4 сума.
Так как в январе было удержано 49 333,9 сума налога, то за февраль его сумма составит 49 079,5 сума (98 413,4 - 49 333,9).
Сумма обязательных удержаний на ИНПС за январь-февраль составит:
801 590 х 1% = 8 015,9 сума.
Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного НДФЛ****. В январе направили на ИНПС 4 015,9 сума, следовательно, за февраль отчисления составят 4 000 сумов (8 015,9 - 4 015,9), а в бюджет перечисляется:
49 079,5 - 4 000 = 45 079,5 сума налога.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты.
Если ежемесячная оплата труда работника составляла 400 000 сумов и ему ежемесячно выплачиваются 250 000 сумов компенсации за использование для служебных поездок личного автомобиля марки "Нексия" объемом двигателя 1,5 литра мощностью 75 лошадиных сил, то налог на доходы за январь-февраль начисляется в следующем порядке.
Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц производимые юридическим лицом расходы в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок, в пределах норм, предусмотренных законодательством. Пунктом 4 приложения N 3 к постановлению Кабинета Министров "Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета" (от 2 апреля 1999 года N 154, с изменениями, внесенными Постановлением Президента от 24 декабря 2010 года N ПП-1449) определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей мощностью от 70 до 100 лошадиных сил он кратен 3,5 МРЗП.
Компенсационные выплаты за январь-февраль составили 250 000 сумов в месяц. Сумма нормативной компенсации составляет: 174 072,5 сума в месяц (49 735 х 3,5).
Ежемесячная сумма сверхнормативных компенсационных выплат в январе-феврале составила: 75 927,5 сума (250 000 - 174 072,5).
Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь-февраль равняется:
400 000 + 75 927,5 + 400 000 + 75 927,5 = 951 855 сумам.
Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог:
(951 855 - 497 350) х 16% = 454 505 х 16% = 72 720,8 сума.
Согласно шкале ставок, налог с доходов до 5 МРЗП в месяц составляет 49 735 сумов. Вычислим сумму налога, удерживаемую с доходов физлица за январь-февраль:
49 735 + 72 720,8 = 122 455,8 сума.
Так как в январе было удержано 61 227,9 сума налога, то за февраль его сумма составит 61 227,9 сума (122 455,8 - 61 227,9).
Сумма обязательных удержаний на ИНПС за январь-февраль составит:
951 855 х 1% = 9 518,55 сума.
Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из налога на доходы физических лиц****. В январе их было начислено 4 759,27 сума, следовательно, за февраль отчисления составят 4 759,28 сума (9 518,55 - 4 759,27), а в бюджет перечисляется:
61 227,9 - 4 759,28 = 56 468,62 сума подоходного налога.
С полной версией методики расчета можно ознакомиться на страницах газеты «Налоговые и таможенные вести» N 7 от 17 февраля 2011 года. В частности, в этом номере также рассматриваются следующие ситуации:
СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и ценного подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной 4 МРЗП).
СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога с дохода работника при оплате за обучение своих детей в вузе.
СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с дохода работника, принятого на работу по совместительству.
СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога с дохода работника, направленного в служебную командировку.
Методику расчета разработал эксперт Мухиддин Зайнуддинов
Опубликовано в газете "НТВ" № 7 от 17 февраля 2011 года.
-------------------------------------------
*) Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 15 ноября 2010 года N УП-4253, минимальный размер заработной платы с 1 декабря 2010 года равен 49 735 сумам в месяц.
**) С 1 января 2010 года действуют ставки налога на доходы физических лиц: минимальная - в размере 10%, средняя - 16%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год" от 24 декабря 2010 года N ПП-1449, далее - Постановление N ПП-1449).
***) В соответствии с Постановлением N ПП-1449 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2011 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21 декабря 2004 года N 595).
****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).
*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2011 год установлена в размере 4,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1449).
