Методика расчета налога на доходы физических лиц за февраль 2013 года

• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–февраль составляет 159 180 сумов (79 590 х 2). МРЗП установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» (от 9.11.2012 г. N УП-4482).

•• С 1 января 2013 года действуют ставки НДФЛ: минимальная – 8%, средняя – 16%, максимальная – 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2013 год » от 25.12.2012 г. N ПП-1887, далее – Постановление N ПП-1887).

••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2013 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (приложение N 8 к Постановлению N ПП-1887).

•••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).

••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2013 год установлена в размере 6% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1887).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

В январе–феврале ежемесячная оплата труда работника составила 330 000 сумов, совокупный доход – 660 000 сумов (330 000 + 330 000).

 Доходы физлица до 795 900 сумов облагаются по ставке 8%. Соответственно, сумма налога за январь–февраль равна:

660 000 х 8% = 52 800 сумам.

В январе удержано 26 400 сумов налога. Сумма налога, подлежащая уплате за февраль:

52 800 – 26 400 = 26 400 сумов.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль равна:

660 000 х 1% = 6 600 сумам.

В январе на ИНПС направлено 3 300 сумов, за февраль отчисления составят 3 300 сумов (6 600 – 3 300).

В бюджет за февраль перечисляется:

26 400 – 3 300 = 23 100 сумов налога.

Расчет обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за февраль – 330 000 сумов. Их сумма составит:

330 000 х 6% = 19 800 сумов.

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:

330 000 – 26 400 – 19 800 = 283 800 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ на доходы, не превышающие 10 МРЗП в месяц

В январе–феврале ежемесячная оплата труда работника составила 485 000 сумов, совокупный доход – 970 000 сумов (485 000 + 485 000).

Для определения суммы НДФЛ с доходов за январь–февраль к налогу с доходов в 5 МРЗП добавляем начисленный с доходов, облагаемых по ставке 16%:

63 672 + (970 000 – 795 900) х 16% = 63 672 + 174 100 х 16% = 63 672 + 27 856 = 91 528 сумов.

В январе удержано 45 764 сума налога. Сумма налога, подлежащая уплате за февраль, составляет:

91 528 – 45 764 = 45 764 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль составит:

970 000 х 1% = 9 700 сумов.

В январе было направлено на ИНПС 4 850 сумов, за февраль отчисления составят 4 850 сумов (9 700 – 4 850).

За февраль в бюджет перечисляется:

45 764 – 4 850 = 40 914 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

485 000 х 6% = 29 100 сумов.

На руки работник получает:

485 000 – 45 764 – 29 100 = 410 136 сумов зарплаты.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц

В январе–феврале ежемесячная оплата труда работника составила 880 000 сумов, совокупный доход – 1 760 000 сумов (880 000 + 880 000).

Для определения суммы НДФЛ с начала года к налогу с доходов в 10 МРЗП прибавим НДФЛ с дохода, облагаемого по ставке 22%:

191 016 + (1 760 000 – 1 591 800) х 22% = 191 016 + 168 200 х 22% = 191 016 + 37 004 = 228 020 сумов.

В январе удержано 114 010 сумов налога. Уплате за февраль подлежит 114 010 сумов (228 020 – 114 010).

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–февраль равна:

1 760 000 х 1% = 17 600 сумам.

В январе было направлено на ИНПС 8 800 сумов взносов, отчисления за февраль составят 8 800 сумов (17 600 – 8 800).

В бюджет за январь перечисляется:

114 010 – 8 800 = 105 210 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составляют:

880 000 х 6% = 52 800 сумов.

На руки работник получает:

880 000 – 114 010 – 52 800 = 713 190 сумов зар­платы.

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом льготы в виде вычета из дохода 4 МРЗП

Согласно части второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.

В январе–феврале ежемесячная оплата труда работника составила 880 000 сумов, совокупный доход – 1 760 000 сумов (880 000 + 880 000).

Не облагаемый налогом доход за январь–февраль составит:

(79 590 + 79 590) х 4 = 636 720 сумов.

Налогооблагаемый доход равен:

1 760 000 – 636 720 = 1 123 280 сумам.

Определяя сумму НДФЛ за январь–февраль, к налогу с доходов в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

63 672 + (1 123 280 – 795 900) х 16% = 63 672 + 327 380 х 16% = 63 672 + 52 380,8 = 116 052,8 сума.

В январе удержано 58 026,4 сума налога. Уплате за февраль подлежит 58 026,4 сума (116 052,8 – 58 026,4).

Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:

1 123 280 х 1% = 11 232,8 сума.

В январе на ИНПС было направлено 5 616,4 сума, за февраль отчисления составят 5 616,4 сума (11 232,8 – 5 616,4).

В бюджет перечисляется:

58 026,4 – 5 616,4 = 52 410 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

880 000 х 6% = 52 800 сумов.

На руки работник получает:

880 000 – 58 026,4 – 52 800 = 769 173,6 сума зарплаты.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи

Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (в течение всего года при расчете применяем МРЗП, действующий на 1 января: 79 590 х 12 = 955 080 сумов).

В январе–феврале ежемесячная оплата труда работника составила 600 000 сумов. В январе он получил 1 100 000 сумов материальной помощи. Совокупный доход с начала года составляет 2 300 000 сумов (600 000 + 1 100 000 + 600 000).

Налогооблагаемый доход равен:

2 300 000 – 79 590 х 12 = 2 300 000 – 955 080 = 1 344 920 сумам.

Исчисляя НДФЛ с начала года, к налогу с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

63 672 + (1 344 920 – 795 900) х 16% = 63 672 + 549 020 х 16% = 63 672 + 87 843,2 = 151 515,2 сума.

В январе удержано 87 351,2 сума налога. Удержанию за февраль подлежит 64 164 сума (151 515,2 – 87 351,2).

Обязательные взносы на ИНПС с начала года составят:

1 344 920 х 1% = 13 449,2 сума.

В январе на ИНПС направлено 7 449,2 сума, за февраль отчисления составят 6 000 сумов (13 449,2 – 7 449,2).

В бюджет за февраль перечисляется:

64 164 – 6 000 = 58 164 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

600 000 х 6% = 36 000 сумов.

На руки работник получает:

600 000 – 64 164 – 36 000 = 499 836 сумов зарплаты.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (при расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на 1 января: 79 590 х 6 = 477 540 сумов).

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составила 600 000 сумов. В январе ему подарили чайный сервиз за 500 000 сумов. Совокупный доход с начала года равен 1 700 000 сумов (600 000 + 500 000 + 600 000).

Налогооблагаемый доход равен:

1 700 000 – 79 590 х 6 = 1 700 000 – 477 540 = 1 222 460 сумам.

Рассчитывая НДФЛ с начала года, к налогу с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

63 672 + (1 222 460 – 795 900) х 16% = 63 672 + 426 560 х 16% = 63 672 + 68 249,6 = 131 921,6 сума.

В январе удержано 67 757,6 сума налога. Уплате за февраль подлежит 64 164 сума (131 921,6 – 67 757,6).

Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:

1 222 460 х 1% = 12 224,6 сума.

В январе направлено на ИНПС 6 224,6 сума, за февраль отчисления составят 6 000 сумов (12 224,6 – 6 224,6).

Перечисляем в бюджет:

64 164 – 6 000 = 58 164 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за февраль составят:

600 000 х 6% = 36 000 сумов.

На руки работник получает:

600 000 – 64 164 – 36 000 = 499 836 сумов зарплаты.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячный вычет из дохода 4 МРЗП, на материальную помощь и ценный подарок)

Согласно:

• пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ;
• пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ;
• части второй статьи 180 НК из дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП.

Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–феврале составила 700 000 сумов. В январе ему выдано 1 000 000 сумов материальной помощи и вручен подарок за 600 000 сумов.

Совокупный доход с начала года равен: 700 000 + 1 000 000 + 600 000 + 700 000 = 3 000 000 сумов.

Определим налогооблагаемый доход:

3 000 000 – (79 590 х 12) – (79 590 х 6) – (159 180 х 4) = 3 000 000 – 955 080 – 477 540 – 636 720 = 930 660 сумов.

При расчете суммы НДФЛ с начала года к налогу с доходов в 5 МРЗП прибавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

63 672 + (930 660 – 795 900) х 16% = 63 672 + 134 760 х 16% = 63 672 + 21 561,6 = 85 233,6 сума.

В январе удержано 56 007,2 сума налога. Уплате за февраль подлежит 29 226,4 сума (85 233,6 – 56 007,2).

Обязательные взносы на ИНПС с начала года составят:

930 660 х 1% = 9 306,6 сума.

В январе на ИНПС направлено 5 490,2 сума, за февраль отчисления составят 3 816,4 сума (9 306,6 – 5 490,2).

В бюджет перечисляется:

29 226,4 – 3 816,4 = 25 410 сумов налога.

Обязательные страховые взносы составят:

700 000 х 6% = 42 000 сумов.

На руки работник получает:

700 000 – 29 226,4 – 42 000 = 628 773,6 сума зар­платы.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом льготы по оплате за обучение в вузе

Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и других подлежащих налогообложению доходов граждан, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составила 700 000 сумов. По его заявлению предприятие оплатило в январе 1 500 000 сумов за обучение его сына в институте за 2012–2013 учебный год с последующим удержанием их из доходов физлица, начиная с января и до полного погашения.

Так как общая сумма удержаний не должна превышать 50% месячной зарплаты, принято решение ежемесячно удерживать 250 000 сумов с доходов работника в счет погашения оплаты за обучение.

Налогооблагаемый доход за январь–февраль составляет 900 000 сумов (1 400 000 – 500 000).

Рассчитывая НДФЛ, к сумме налога с доходов в 5 МРЗП добавим начисленный по ставке 16%:

63 672 + (900 000 – 795 900) х 16% = 63 672 + 104 100 х 16% = 63 672 + 16 656 = 80 328 сумов.

В январе удержано 40 164 сумов налога. Уплате за февраль подлежит 40 164 сума (80 328 – 40 164).

Обязательные взносы на ИНПС составят:

900 000 х 1% = 9 000 сумов.

В январе было направлено на ИНПС 4 500 сумов, за февраль отчисления составят 4 500 сумов (9 000 – 4 500).

В бюджет перечисляется:

40 164 – 4 500 = 35 664 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

700 000 х 6% = 42 000 сумов.

После вычета налога, обязательных отчислений и удержаний в счет оплаты за обучение работнику выплачивается:

700 000 – 40 164 – 42 000 – 250 000 = 367 836 сумов.

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с учетом компенсационных выплат

Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы, производимые юридическим лицом, в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. Пунктом 4 приложения N 3 к Постановлению Кабинета Министров «Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета» (от 2.04.1999 г. N 154) определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей мощностью до 70 лошадиных сил он кратен 2 МРЗП (159 180 сумов), от 70 до 100 л.с. – 3,5 МРЗП (278 565 сумов), свыше 100 л.с. – 4,5 МРЗП (358 155 сумов).

Согласно изменениям, внесенным Законом от 30.12.2011 г. N ЗРУ-313 в статью 308 НК, с 1 января 2012 года в базу для исчисления единого социального платежа и обязательных страховых взносов включаются сверхнормативные компенсационные выплаты за использование личного автомобиля или другого имущества работников для служебных целей.

Ежемесячная оплата труда работника в январе–феврале составила 600 000 сумов. За использование для служебных поездок личного автомобиля «Нексия» мощностью 75 лошадиных сил ему выплачено 350 000 сумов компенсации.

Сумма сверхнормативной компенсации равна 71 435 сумам (350 000 – 278 565).

Таким образом, совокупный налогооблагаемый доход работника за январь–февраль равен:

600 000 + 71 435 + 600 000 + 71 435 = 1 342 870 сумам.

Рассчитывая НДФЛ с начала года, к налогу с доходов в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

63 672 + (1 342 870 – 795 900) х 16% = 63 672 + 546 970 х 16% = 63 672 + 87 515,2 = 151 187,2 сума.

В январе удержано 75 593,6 сума. Уплате за февраль подлежит 75 593,6 сума (151 187,2 – 75 593,6).

Обязательные взносы на ИНПС составят:

1 342 870 х 1% = 13 428,7 сума.

В январе было направлено на ИНПС 6 714,35 сума, за февраль отчисления составят 6 714,35 сума (13 428,7 – 6 714,35).

В бюджет перечисляется:

75 593,6 – 6 714,35 = 68 879,25 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за февраль составят:

(600 000 + 71 435) х 6% = 671 435 х 6% = 40 286,1 сума.

Работнику выплачивается:

600 000 + 350 000 – 75 593,6 – 40 286,1 = 834 120 сумов.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной ­статьей 180 НК (часть девятая статьи 186 НК).

Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают НДФЛ по максимальной ставке без применения льгот (часть десятая статьи 186 НК).

Работнику-совместителю ежемесячно в январе–феврале начислено 350 000 сумов зарплаты. Он имеет льготу, предусмотренную пунктом 8 части второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Поскольку совокупный доход за январь–февраль – 700 000 сумов (350 000 + 350 000) – не превышает 795 900 сумов, то он облагается НДФЛ по минимальной ставке.

700 000 х 8% = 56 000 сумов.

В январе удержано 28 000 сумов налога. Уплате за февраль подлежит 28 000 сумов (56 000 – 28 000).

Обязательные взносы на ИНПС в январе–феврале составят 7 000 сумов (700 000 х 1%).

В январе направлено на ИНПС 3 500 сумов, за февраль отчисления составят 3 500 сумов (7 000 – 3 500).

В бюджет перечисляется:

28 000 – 3 500 = 24 500 сумов НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

350 000 х 6% = 21 000 сумов.

Совместитель получит:

350 000 – 28 000 – 21 000 = 301 000 сумов зарплаты.

СИТУАЦИЯ 11. Расчет НДФЛ работнику, направленному в командировку

Норма суточных выплат, определяемая в коэффициентах от МРЗП, не включается в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц (пункт 11 Инструкции о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан, утвержденной постановлением МФ и МТСЗН, зарегистрированным МЮ 29.08.2003 г. N 1268). Для Ташкента и област­ных центров Узбекистана установлен коэффициент 0,1 (7 959 сумов), для других городов и населенных пунктов республики – 0,08 (6 367,2 сума).

Ежемесячная зарплата работника составляет 600 000 сумов. В январе он был командирован в Навои на 6 дней, а в феврале – в Фергану на 3 дня.

Приказом руководителя предприятия о возмещении расходов за время пребывания в командировке суточные выплаты определены в 30% от МРЗП (79 590 х 30% = 23 877 сумов).

Суточные составили в январе 143 262 сума (23 877 х 6), в феврале – 71 631 сум (23 877 х 3).

Нормативная сумма суточных выплат равна: в январе 47 754 сумам (7 959 х 6), в феврале 23 877 сумам (7 959 х 3). Сверхнормативные выплаты составили в январе – 95 508 сумов (143 262 – 47 754), в феврале – 47 754 сума (71 631 – 23 877).

Совокупный налогооблагаемый доход за январь–февраль составляет 1 343 262 сума (600 000 + 95 508 + 600 000 + 47 754).

Рассчитывая НДФЛ за январь–февраль, добавим к налогу на доходы в 5 МРЗП начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:

63 672 + (1 343 262 – 795 900) х 16% = 63 672 + 547 362 х 16% = 63 672 + 87 577,92 = 151 249,92 сума.

В январе удержано 79 445,28 сума налога. Уплате за февраль подлежит 71 804,64 сума (151 249,92 – 79 445,28).

Обязательные взносы на ИНПС составят:

1 343 262 х 1% = 13 432,62 сума.

В январе направлено на ИНПС 6 955,08 сума, за февраль отчисления составят 6 477,54 сума (13 432,62 – 6 955,08).

За февраль в бюджет перечисляется:

71 804,64 – 6 477,54 = 65 327,1 сума НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят:

647 754 х 6% = 38 865,24 сума.

На руки работник получит:

600 000 + 71 631 – 71 804,64 – 38 865,24 = 560 961 сум зарплаты и суточных выплат.

NEW! СИТУАЦИЯ 12. Расчет налога на доходы работника, являющегося учредителем малого предприятия и получающего дивиденды

Пунктом 5 Постановления Президента от 29.12.2008 г. N ПП-1024 на 5 лет освобождены от налогообложения доходы физических лиц в виде дивидендов, получаемых от учреждаемых ими микрофирм и малых предприятий.

Ежемесячная оплата труда физического лица составляет 880 000 сумов. Как учредителю малого предприятия ему в феврале по итогам 2012 года выплачено 2 500 000 сумов дивидендов.

Так как они не облагаются НДФЛ, то совокупный налогооблагаемый доход работника за январь–февраль составит 1 760 000 сумов (880 000 + 880 000).

Далее расчет производится аналогично ситуации 3.

Методику расчета разработал

Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ, наш эксперт,

член Палаты налоговых консультантов.

-----------------------------------

*Методика расчета НДФЛ за январь была опубликована в «НТВ» N 3 (963) от 22.01.2013 г.