Методика расчета налога на доходы физических лиц за май 2010 г.

Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-май составляет 188 400 (37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680) сумов.

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие шести МРЗП в месяц.

Если оплата труда физического лица в мае составила 200 000 сумов, а совокупный доход за январь-май - 1 000 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000), то налог на него начисляется в следующем порядке.

Как видим из вышеприведенной шкалы, доходы физического лица в виде оплаты труда до 1 130 400 сумов облагаются по ставке 11%. Соответственно, сумма налога за январь-май составит:

1 000 000 х 11% = 110 000 сумов.

Так как в январе-апреле было удержано 88 000 сумов налога, то налог за май составит 22 000 сумов (110 000 - 88 000).

Сумма обязательных удержаний на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-май составит:

1 000 000 х 1% = 10 000 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц****. Так как в январе-апреле было удержано на ИНПС 8 000 сумов обязательных взносов, то отчисления за май составят 2 000 сумов (10 000 - 8 000). Сумма налога, перечисляемая в бюджет за май, составит:

22 000 - 2 000 = 20 000 сумов.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за май - 200 000 сумов. Их сумма составит:

200 000 х 4% = 8 000 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:

200 000 - 22 000 - 8 000 = 170 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие десяти МРЗП в месяц.

Если оплата труда физического лица в мае составила 300 000 сумов, а совокупный доход за январь-май - 1 500 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000), то налог на него начисляется в следующем порядке.

Следует рассчитать сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

(1 500 000 - 1 130 400) х 17% = 369 600 х 17% = 62 832 сума.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до шести МРЗП в месяц составляет 124 344 сума. Путем сложения получим сумму НДФЛ, удерживаемую с доходов физлица за январь-май:

124 344 + 62 832 = 187 176 сумов.

Так как в январе-апреле было удержано 149 740,8 сума налога, то с доходов за май удерживается 37 435,2 сума (187 176 -149 740,8).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-май составит:

1 500 000 х 1% = 15 000 сумов.

Так как в январе-апреле было удержано 12 000 сумов обязательных взносов на ИНПС, то отчисления за май составят 3 000 сумов (15 000 - 12 000).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц. В связи с этим за май перечисляется в бюджет:

37 435,2 - 3 000 = 34 435,2 сума налога.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие десять МРЗП в месяц.

Если оплата труда физического лица в мае составила 400 000 сумов, а совокупный доход за январь-май - 2 000 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000), то налог на него начисляется в следующем порядке.

Следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислить налог:

(2 000 000 - 1 884 000) х 22% = 116 000 х 22% = 25 520 сумов.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до шести и до десяти МРЗП в месяц составляет 252 456 сумов. Путем сложения получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь-май:

252 456 + 25 520 = 277 976 сумов.

Так как в январе-апреле было удержано 222 380,8 сума налога, то за май удерживается:

277 976 - 222 380,8 = 55 595,2 сума налога.

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за май составит:

2 000 000 х 1% = 20 000 сумов.

Так как в январе-апреле было удержано 16 000 сумов обязательных взносов на ИНПС, то отчисления за май составят 4 000 сумов (20 000 - 16 000).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц, поэтому в бюджет за май перечисляется:

55 595,2 - 4 000 = 51 595,2 сума налога.

СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот.

Если работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), и его оплата труда в мае составила 400 000 сумов, а совокупный доход за январь-май - 2 000 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000), то налог на него начисляется в следующем порядке.

Необходимо рассчитать размер налоговой льготы. Так как в соответствии с частью второй статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма, равная четырем МРЗП, его совокупный не облагаемый налогом доход за январь-май составляет:

(37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680) х 4 = 188 400 х 4 = 753 600 сумов.

Налогооблагаемый доход составит:

2 000 000 - 753 600 = 1 246 400 сумов.

Далее следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

(1 246 400 -1 130 400) х 17% = 116 000 х 17% = 19 720 сумов.

Путем сложения налога с доходов до шести МРЗП и превышающих этот размер получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-май:

124 344 + 19 720 = 144 064 сума.

Так как в январе-апреле было удержано 115 251,2 сума налога, то за май удерживается 28 812,8 сума (144 064 - 115 251,2).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-май составит:

1 246 400 х 1% = 12 464 сума.

Так как в январе-апреле было удержано 9 971,2 сума обязательных взносов на ИНПС, то отчисления за май составят 2 492,8 сума (12 464 - 9 971,2). В бюджет за май перечисляется:

28 812,8 - 2 492,8 = 26 320 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи.

Если оплата труда работника в мае составила 300 000 сумов и в феврале ему было выдано 300 000 сумов материальной помощи, то налог на его доходы за январь-май начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 179 НК, сумма материальной помощи, оказываемой в течение одного года до двенадцати МРЗП, то есть 452 160 сумов (37 680 х 12), не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Так как 300 000 сумов матпомощи не превышают льготного размера, всю ее сумму исключаем из налогооблагаемого дохода.

Налогооблагаемый доход составит:

(300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000) - 300 000 = 1 500 000 сумов.

Далее расчет производится аналогично ситуации 2.

С полной версией методики расчета можно ознакомиться на страницах газеты «Норма» № 21 от 20 мая 2010 года. В частности, в этом номере также рассматриваются следующие ситуации:

СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении ценного подарка.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога с доходов вновь принятого работника.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты.

СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и ценного подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной четырем МРЗП).

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с дохода вновь принятого сотрудника, ранее не работавшего.

Методику расчета разработал эксперт

 Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ

--------------------------------------------------------------

*) Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" (от 16 ноября 2009 года N УП-4152), минимальный размер заработной платы с 1 декабря 2009 года установлен в 37 680 сумов в месяц.

**) С 1 января 2010 года действуют ставки налога на доходы физических лиц: минимальная - в размере 11%, средняя - 17%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2010 год" от 22 декабря 2009 года N ПП-1245, далее - постановление Президента N ПП-1245).

***) В соответствии с постановлением Президента N ПП-1245 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2010 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21 декабря 2004 года N 595).

****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК, правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).

*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2010 год установлена в размере 4% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 постановления Президента N ПП-1245).

Опубликовано в газете «Норма» № 21 от 20 мая 2010 года