● Минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь–май составляет 397 950 сумов (79 590 х 5). МРЗП установлен Указом Президента «О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий» (от 9.11.2012 г. N УП-4482).
●● С 1 января 2013 года действуют ставки НДФЛ: минимальная – 8%, средняя – 16%, максимальная – 22% (приложение N 8 к Постановлению Президента «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2013 год» от 25.12.2012 г. N ПП-1887, далее – Постановление N ПП-1887).
|
Размер налогооблагаемого дохода |
Сумма налога |
|
До 1 989 750 сумов (5 x 397 950) |
8% от суммы дохода |
|
От 1 989 751 сума до 3 979 500 сумов (10 х 397 950) |
159 180 + 16% с суммы, превышающей 1 989 750 сумов |
|
От 3 979 501 сума и выше |
477 540 + 22% с суммы, превышающей 3 979 500 сумов |
●●● В течение всего года при исчислении сумм НДФЛ и льгот, предусмотренных кратными МРЗП, применяется МРЗП, установленный на 1 января 2013 года, – 79 590 сумов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса).
●●●● Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2013 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (приложение N 8 к Постановлению N ПП-1887).
●●●●● Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан, утвержденного постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6.10.2005 г. N 1515).
●●●●●● Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2013 год установлена в размере 6% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1887).
I. КЛАССИКА РАСЧЕТА
СИТУАЦИЯ 1. Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц
В январе–мае ежемесячная оплата труда работника составила 330 000 сумов, совокупный доход – 1 650 000 сумов (330 000 + 330 000 + 330 000 + 330 000 + 330 000).
Доходы физлица до 1 989 750 сумов облагаются по ставке 8%. Соответственно, сумма налога за январь–май равна:
1 650 000 х 8% = 132 000 сумов.
В январе–апреле удержано 105 600 сумов НДФЛ. Уплате за май подлежит:
132 000 – 105 600 = 26 400 сумов.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–май равна:
1 650 000 х 1% = 16 500 сумам.
В январе–апреле на ИНПС направлено 13 200 сумов, за май отчисления составят 3 300 сумов (16 500 – 13 200).
За май в бюджет перечисляется:
26 400 – 3 300 = 23 100 сумов налога.
Расчет обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за май – 330 000 сумов. Их сумма составит:
330 000 х 6% = 19 800 сумов.
После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:
330 000 – 26 400 – 19 800 = 283 800 сумов.
СИТУАЦИЯ 2. Расчет НДФЛ на доходы, не превышающие 10 МРЗП в месяц
В январе–мае ежемесячная оплата труда работника составила 485 000 сумов, совокупный доход – 2 425 000 сумов (485 000 + 485 000 + 485 000 + 485 000 + 485 000).
Для определения суммы НДФЛ за январь–май к налогу с дохода в 5 МРЗП добавляем начисленный с доходов, облагаемых по ставке 16%:
159 180 + (2 425 000 – 1 989 750) х 16% = 159 180 + 435 250 х 16% = 159 180 + 69 640 = 228 820 сумов.
В январе–апреле удержано 183 056 сумов налога. Уплате за май подлежит 45 764 сума (228 820 – 183 056).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–май составит:
2 425 000 х 1% = 24 250 сумов.
В январе–апреле было направлено на ИНПС 19 400 сумов, за май отчисления составят 4 850 сумов (24 250 – 19 400).
За май в бюджет перечисляется:
45 764 – 4 850 = 40 914 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
485 000 х 6% = 29 100 сумов.
На руки работник получает:
485 000 – 45 764 – 29 100 = 410 136 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 3. Расчет НДФЛ на доходы, превышающие 10 МРЗП в месяц
В январе–мае ежемесячная оплата труда работника составила 880 000 сумов, совокупный доход – 4 400 000 сумов (880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000).
Для определения суммы НДФЛ с начала года к налогу с доходов в 10 МРЗП прибавим исчисленный с дохода, облагаемого по ставке 22%:
477 540 + (4 400 000 – 3 979 500) х 22% = 477 540 + 420 500 х 22% = 477 540 + 92 510 = 570 050 сумов.
В январе–апреле удержано 456 040 сумов налога. Уплате за май подлежит 114 010 сумов (570 050 – 456 040).
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–май равна:
4 400 000 х 1% = 44 000 сумов.
В январе–апреле было направлено на ИНПС 35 200 сумов, отчисления за май составят 8 800 сумов (44 000 – 35 200).
В бюджет за май перечисляется:
114 010 – 8 800 = 105 210 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составляют:
880 000 х 6% = 52 800 сумов.
На руки работник получает:
880 000 – 114 010 – 52 800 = 713 190 сумов зарплаты.
II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ
СИТУАЦИЯ 4. Расчет НДФЛ с учетом льготы в виде вычета из дохода 4 МРЗП
Согласно части второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) из совокупного дохода граждан, имеющих право на эту льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП.
В январе–мае ежемесячная оплата труда работника составила 880 000 сумов, совокупный доход – 4 400 000 сумов (880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000 + 880 000).
Не облагаемый налогом доход за январь–май составит:
397 950 х 4 = 1 591 800 сумов.
Налогооблагаемый доход равен:
4 400 000 – 1 591 800 = 2 808 200 сумам.
Определяя сумму НДФЛ за январь–май, к налогу с доходов в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:
159 180 + (2 808 200 – 1 989 750) х 16% = 159 180 + 818 450 х 16% = 159 180 + 130 952 = 290 132 сума.
В январе–апреле удержано 232 105,6 сума налога. Уплате за май подлежит 58 026,4 сума (290 132 – 232 105,6).
Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:
2 808 200 х 1% = 28 082 сума.
В январе–апреле на ИНПС было направлено 22 465,6 сума, за май отчисления составят 5 616,4 сума (28 082 – 22 465,6).
В бюджет перечисляется:
58 026,4 – 5 616,4 = 52 410 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
880 000 х 6% = 52 800 сумов.
На руки работник получает:
880 000 – 58 026,4 – 52 800 = 769 173,6 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 5. Расчет НДФЛ с учетом льготы на получение материальной помощи
Согласно пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не подлежит обложению НДФЛ (79 590 х 12 = 955 080 сумов).
В январе–мае ежемесячная оплата труда работника составила 600 000 сумов. В январе он получил 1 100 000 сумов материальной помощи. Совокупный доход с начала года составляет 4 100 000 сумов (600 000 + 1 100 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000).
Налогооблагаемый доход равен:
4 100 000 – 955 080 = 3 144 920 сумам.
Исчисляя НДФЛ с начала года, к налогу с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:
159 180 + (3 144 920 – 1 989 750) х 16% = 159 180 + 1 155 170 х 16% = 159 180 + 184 827,2 = 344 007,2 сума.
В январе–апреле удержано 279 843,2 сума налога. Удержанию за май подлежит 64 164 сума (344 007,2 – 279 843,2).
Обязательные взносы на ИНПС с начала года составят:
3 144 920 х 1% = 31 449,2 сума.
В январе–апреле на ИНПС направлено 25 449,2 сума, за май отчисления составят 6 000 сумов (31 449,2 – 25 449,2).
В бюджет за май перечисляется:
64 164 – 6 000 = 58 164 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
600 000 х 6% = 36 000 сумов.
На руки работник получает:
600 000 – 64 164 – 36 000 = 499 836 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 6. Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка
Согласно пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не подлежит налогообложению (79 590 х 6 = 477 540 сумов).
Ежемесячная оплата труда работника в январе–мае составила 600 000 сумов. В январе ему подарили чайный сервиз за 500 000 сумов. Совокупный доход с начала года равен 3 500 000 сумов (600 000 + 500 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000).
Налогооблагаемый доход равен:
3 500 000 – 477 540 = 3 022 460 сумам.
Рассчитывая НДФЛ с начала года, к налогу с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:
159 180 + (3 022 460 – 1 989 750) х 16% = 159 180 + 1 032 710 х 16% = 159 180 + 165 233,6 = 324 413,6 сума.
В январе–апреле удержано 260 249,6 сума налога. Уплате за май подлежит 64 164 сума (324 413,6 – 260 249,6).
Сумма обязательных взносов на ИНПС с начала года составит:
3 022 460 х 1% = 30 224,6 сума.
В январе–апреле на ИНПС направлено 18 224,6 сума, за май отчисления составят 6 000 сумов (30 224,6 – 24 224,6).
Перечисляем в бюджет:
64 164 – 6 000 = 58 164 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы за май составят:
600 000 х 6% = 36 000 сумов.
На руки работник получает:
600 000 – 64 164 – 36 000 = 499 836 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 7. Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячный вычет из дохода 4 МРЗП, на
материальную помощь и ценный подарок)
Согласно:
● пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ;
● пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ;
● части второй статьи 180 НК из дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП.
Ежемесячная зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе–мае составила 700 000 сумов. В январе ему оказана материальная помощь в 1 000 000 сумов и вручен подарок за 600 000 сумов.
Совокупный доход с начала года равен 5 100 000 сумов (700 000 + 1 000 000 + 600 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000 + 700 000).
Определим налогооблагаемый доход:
5 100 000 – (79 590 х 12) – (79 590 х 6) – (397 950 х 4) = 2 075 580 сумов.
При расчете суммы НДФЛ с начала года к налогу с дохода в 5 МРЗП прибавим начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:
159 180 + (2 075 580 – 1 989 750) х 16% = 159 180 + 85 830 х 16% = 159 180 + 13 732,8 = 172 912,8 сума.
В январе–апреле удержано 143 686,4 сума налога. Уплате за май подлежит 29 226,4 сума (172 912,8 – 143 686,4).
Обязательные взносы на ИНПС с начала года составят:
2 075 580 х 1% = 20 755,8 сума.
В январе–апреле на ИНПС направлено 16 939,4 сума, за май отчисления составят 3 816,4 сума (20 755,8 – 16 939,4).
В бюджет перечисляется:
29 226,4 – 3 816,4 = 25 410 сумов налога.
Обязательные страховые взносы составят:
700 000 х 6% = 42 000 сумов.
На руки работник получает:
700 000 – 29 226,4 – 42 000 = 628 773,6 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 8. Расчет НДФЛ с учетом льготы по оплате за обучение в вузе
Согласно пункту 31 статьи 179 НК суммы заработной платы и других подлежащих налогообложению доходов граждан, направляемые на оплату за обучение (свое или своих детей в возрасте до 26 лет) в вузах Узбекистана, не подлежат налогообложению.
Ежемесячная оплата труда работника в январе–мае составила 700 000 сумов. По его заявлению предприятие оплатило в январе 1 500 000 сумов за обучение сына в институте за 2012–2013 учебный год с последующим удержанием их из доходов физлица начиная с января и до полного погашения.
Принято решение ежемесячно удерживать из зарплаты работника по 250 000 сумов в счет погашения оплаты за обучение.
Налогооблагаемый доход за январь–май составляет:
(700 000 х 5 мес.) – (250 000 х 5 мес.) = 3 500 000 – 1 250 000 = 2 250 000 сумов.
Рассчитывая НДФЛ с начала года, к сумме налога с дохода в 5 МРЗП добавим начисленный по ставке 16%:
159 180 + (2 250 000 – 1 989 750) х 16% = 159 180 + 260 250 х 16% = 159 180 + 41 640 = 200 820 сумов.
В январе–апреле удержано 160 656 сумов налога. Уплате за май подлежит 40 164 сума (200 820 – 160 656).
Обязательные взносы на ИНПС составят:
2 250 000 х 1% = 22 500 сумов.
В январе–апреле было направлено на ИНПС 18 000 сумов, за май отчисления составят 4 500 сумов (22 500 – 18 000).
В бюджет перечисляется:
40 164 – 4 500 = 35 664 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
700 000 х 6% = 42 000 сумов.
После вычета налога, обязательных отчислений и удержаний в счет оплаты за обучение работнику выплачивается:
700 000 – 40 164 – 42 000 – 250 000 = 367 836 сумов.
III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ
СИТУАЦИЯ 9. Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя
Исчисление НДФЛ у источника выплаты не по месту основной работы или от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (часть девятая статьи 186 НК).
Если физическое лицо, получающее доходы не по основному месту работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают НДФЛ по максимальной ставке без применения льгот (часть десятая статьи 186 НК).
Работнику-совместителю в январе–мае начислялось ежемесячно по 350 000 сумов зарплаты. Он имеет льготу, предусмотренную пунктом 8 части второй статьи 180 НК. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.
Поскольку доход за январь–май – 1 750 000 сумов (350 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000 + 350 000) – не превышает 1 989 750 сумов, то он облагается НДФЛ по минимальной ставке:
1 750 000 х 8% = 140 000 сумов.
В январе–апреле удержано 112 000 сумов налога. Уплате за май подлежит 28 000 сумов (140 000 – 112 000).
Обязательные взносы на ИНПС в январе–мае составят:
1 750 000 х 1% = 17 500 сумов.
В январе–апреле направлено на ИНПС 14 000 сумов, за май отчисления составят 3 500 сумов (17 500 – 14 000).
В бюджет перечисляется:
28 000 – 3 500 = 24 500 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
350 000 х 6% = 21 000 сумов.
Совместитель получит:
350 000 – 28 000 – 21 000 = 301 000 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога на доходы работника, получившего ипотечный кредит
Согласно пункту 30 статьи 179 НК суммы заработной платы, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных членами молодых семей для приобретения квартиры, не облагаются налогом на доходы физических лиц.
Работник предприятия (из числа молодых семей) оформил ипотечный кредит на приобретение квартиры. Его ежемесячная заработная плата составляет 650 000 сумов. В апреле он подал заявление в бухгалтерию с просьбой перечислять ежемесячно по 200 000 сумов на погашение ипотечного кредита.
Налогооблагаемый доход за январь–май составляет 2 850 000 сумов (650 000 + 650 000 + 650 000 + 450 000 + 450 000).
Для определения НДФЛ за январь–май к сумме налога с доходов в 5 МРЗП добавим НДФЛ с дохода, облагаемого по ставке 16%:
159 180 + (2 850 000 – 1 989 750) х 16% = 159 180 + 860 250 х 16% = 159 180 + 137 640 = 296 820 сумов.
В январе–апреле было удержано 256 656 сумов налога, за май он составит 40 164 сума (296 820 – 256 656).
Обязательные взносы на ИНПС в январе–мае составят:
2 850 000 х 1% = 28 500 сумов.
В январе–апреле направлено на ИНПС 24 000 сумов, за май уплачивается 4 500 сумов (28 500 – 24 000).
В бюджет перечисляется:
40 164 – 4 500 = 35 664 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
650 000 х 6% = 39 000 сумов.
Работник получит:
650 000 – 200 000 – 39 000 – 40 164 = 370 836 сумов зарплаты.
СИТУАЦИЯ 11. Расчет НДФЛ с учетом выплат по районному коэффициенту
Дополнительные выплаты по коэффициентам, установленным Кабинетом Министров, за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах облагаются по минимальной ставке налога на доходы физических лиц (статья 181 НК).
Согласно статье 181 НК и пункту 4 Постановления Кабинета Министров «О мерах по повышению размеров пенсий, стипендий и заработной платы работников бюджетных учреждений» (от 4.09.1992 г. N 407) коэффициенты начисляются на заработную плату, не превышающую 4 МРЗП, установленного в республике. Если заработная плата превышает эту сумму, коэффициент начисляется на ее часть, составляющую 4 МРЗП.
Оплата труда работника в январе–мае составила 600 000 сумов в месяц. За работу в пустынном районе установлен коэффициент 30%.
Рассчитываем выплату по районному коэффициенту за месяц:
79 590 х 4 х 30% = 318 360 х 30% = 95 508 сумов.
НДФЛ с выплат по районным коэффициентам с начала года составит:
95 508 х 5 мес. х 8% = 477 540 х 8% = 38 203,2 сума.
Налогооблагаемый доход за январь–май, облагаемый по шкале, составляет 3 000 000 сумов (600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000 + 600 000).
Для определения НДФЛ за январь–май к сумме налога с доходов в 5 МРЗП добавим НДФЛ с дохода, облагаемого по ставке 16%:
159 180 + (3 000 000 – 1 989 750) х 16% = 159 180 + 1 010 250 х 16% = 159 180 + 161 640 = 320 820 сумов.
НДФЛ за январь–май равен 359 023,2 сума (320 820 + 38 203,2).
Так как в январе–апреле было удержано 287 218,56 сума налога, то за май он составит 71 804,64 сума (359 023,2 – 287 218,56).
Взносы на ИНПС с начала года составили 34 775,4 сума (3 000 000 + 477 540) х 1%.
В январе–апреле направлено на ИНПС 27 820,32 сума. За май отчисления составят 6 955,08 сума (34 775,4 – 27 820,32).
В бюджет перечисляется:
71 804,64 – 6 955,08 = 64 849,56 сума НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
(600 000 + 95 508) х 6% = 41 730,48 сума.
Работник получит:
695 508 – 71 804,64 – 41 730,48 = 581 972,88 сума зарплаты.
СИТУАЦИЯ 12. Расчет НДФЛ на доходы работника, выплачивающего алименты
При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (статья 65 Закона «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» от 29.08.2001 г. N 258-II).
В январе–мае ежемесячная оплата труда работника составила 500 000 сумов. По решению суда он обязан выплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 заработка.
Совокупный доход – 2 500 000 сумов (500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000).
Для определения суммы НДФЛ за январь–май к налогу с дохода в 5 МРЗП добавляем начисленный с дохода, облагаемого по ставке 16%:
159 180 + (2 500 000 – 1 989 750) х 16% = 159 180 + 510 250 х 16% = 159 180 + 81 640 = 240 820 сумов.
В январе–апреле удержано 192 656 сумов налога. Уплате за май подлежит:
240 820 – 192 656 = 48 164 сума.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь–май составит:
2 500 000 х 1% = 25 000 сумов.
В январе–апреле было направлено на ИНПС 20 000 сумов, за май отчисления составят 5 000 сумов (25 000 – 20 000).
За май в бюджет перечисляется:
48 164 – 5 000 = 43 164 сумов НДФЛ.
Обязательные страховые взносы составят:
500 000 х 6% = 30 000 сумов.
Определим сумму алиментов для удержания:
(500 000 – 48 164 – 30 000) х 25% = 421 836 х 25% = 105 459 сумов.
На руки работник получает:
500 000 – 48 164 – 30 000 – 105 459 = 316 377 сумов зарплаты*.
*При перечислении алиментов на счет почтового отделения с зарплаты работника удерживаются также расходы на услуги банка и почтового отделения.
СИТУАЦИЯ 13. Расчет налога на доходы работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу
Налогообложение доходов физических лиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной исходя из ставок арендной платы, установленных для физических лиц, сдающих жилье в аренду (приложение N 25 к Постановлению Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887).
Минимальная арендная плата составляет:
● в Ташкенте – 3 000 сумов за 1 кв.м в месяц;
● в Нукусе и городах областного подчинения – 2 000 сумов за 1 кв.м в месяц;
● в других населенных пунктах – 1 000 сумов за 1 кв.м в месяц.
Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по минимальной ставке НДФЛ (статья 181 НК) – 8%.
Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата является имущественным доходом, не связанным с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.
Ежемесячная оплата труда физического лица в январе–мае – 300 000 сумов. С 1 мая работник заключил с работодателем договор на аренду находящегося в Ташкенте жилого помещения (площадь 44 кв.м) и получил 500 000 сумов арендной платы.
В нашем случае минимальная сумма аренды составляет 132 000 сумов (3 000 х 44). Так как арендная плата превышает минимальный размер, налог исчисляется исходя из предусмотренной договором суммы – 500 000 сумов.
Сумма налога с дохода от сдачи имущества в аренду составит:
500 000 х 8% = 40 000 сумов.
Совокупный доход работника в виде оплаты труда составляет 1 500 000 сумов (300 000 + 30 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000).
Доходы физлица до 1 989 750 сумов облагаются по ставке 8%. Соответственно, сумма налога с доходов в виде оплаты труда за январь–май равна:
1 500 000 х 8% = 120 000 сумов.
В январе–апреле удержано 96 000 сумов НДФЛ. Уплате за май подлежит:
120 000 – 96 000 = 24 000 сумов.
Общая сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет, равна 64 000 сумов (24 000 + 40 000).
Обязательные страховые взносы (с имущественных доходов они не удерживаются) составят:
300 000 х 6% = 18 000 сумов.
После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается:
800 000 – 64 000 – 18 000 = 718 000 сумов.
СИТУАЦИЯ 14. Расчет налога с доходов работника, уволившегося на момент начисления дохода
Согласно части восьмой статьи 186 НК при осуществлении выплат работнику по месту прежней основной работы после прекращения трудового договора данные выплаты облагаются НДФЛ без применения льгот, предусмотренных статьей 180 НК.
Предприятие в мае 2013 года выплатило работникам производственного цеха вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2012 год. Отработавшие 2012 год полностью получили по 1 200 000 сумов.
По решению руководства вознаграждение выплачено также работнику, который в 2012 году проработал 12 полных месяцев и уволился с 1 января 2013 года. Оно составило 1 200 000 сумов. Работник не представил заявления об удержании с его доходов НДФЛ по максимальной ставке. С доходов, выплачиваемых ему в 2012 году, налог удерживался с учетом льготы – вычета 4 МРЗП в месяц, так как он является инвалидом II группы (статья 180 НК).
Доход работника за май – 1 200 000 сумов – облагается по шкале налогообложения по ставке 8%, так как его сумма не превышает 1 989 750 сумов:
1 200 000 х 8% = 96 000 сумов.
Сумма обязательных взносов на ИНПС за май составит:
1 200 000 х 1% = 12 000 сумов.
Вычитаем ее из начисленного НДФЛ и перечисляем в бюджет:
96 000 – 12 000 = 84 000 сумов налога.
Обязательные страховые взносы за май составят:
1 200 000 х 6% = 72 000 сумов.
После удержания налогов и обязательных отчислений работнику выплачивается:
1 200 000 – 72 000 – 96 000 = 1 032 000 сумов.
Методику расчета разработал
Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,
наш эксперт, член Палаты
налоговых консультантов Узбекистана.
