Методика расчета налога на доходы физических лиц за ноябрь 2010 года

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ

Экспертная группа “НТВ”

и ИПС “Norma”

Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-ноябрь составляет 444 620 сумов (37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 45 215 + 45 215 + 45 215 + 45 215).

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие шести МРЗП в месяц.

Если оплата труда физического лица в январе-июле ежемесячно составляла 200 000 сумов, а с августа по ноябрь она равняется 240 000 сумов, то совокупный доход за январь-ноябрь равен 2 360 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 240 000 + 240 000 + 240 000 + 240 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Как видим из шкалы ставок налога, доход физического лица в виде оплаты труда до 2 667 720 сумов облагается по ставке 11%. Соответственно, сумма налога за январь-ноябрь равна:

2 360 000 х 11% = 259 600 сумам.

Так как с января по октябрь было удержано 233 200 сумов налога, то за ноябрь его сумма составит 26 400 сумов (259 600 - 233 200).

Сумма обязательных удержаний на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-ноябрь составит:

2 360 000 х 1% = 23 600 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц****. В январе-октябре было направлено на ИНПС 21 200 сумов, следовательно, за ноябрь отчисления составят 2 400 сумов (23 600 - 21 200). В бюджет перечисляется:

26 400 - 2 400 = 24 000 сумов налога.

Обязательные страховые взносы отчисляются со всей заработной платы работника. Их сумма за ноябрь составит:

240 000 х 4% = 9 600 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:

240 000 - 26 400 - 9 600 = 204 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие десяти МРЗП в месяц.

Оплата труда работника в январе-июле составила 300 000 сумов в месяц, в августе-ноябре - 360 000 сумов. Совокупный доход за январь-ноябрь равняется 3 540 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 360 000 + 360 000 + 360 000 + 360 000). Начисляя на него подоходный налог, рассчитываем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и налога с него:

(3 540 000 - 2 667 720) х 17% = 872 280 х 17% = 148 287,6 сума.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 6 МРЗП в месяц составляет 293 449,2 сума. Сложив суммы налога с доходов до 6 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму НДФЛ, удерживаемую с доходов физлица за январь-ноябрь:

293 449,2 + 148 287,6 = 441 736,8 сума.

В январе-октябре было удержано 396 814,2 сума налога, с доходов ноября удерживается 44 922,6 сума (441 736,8 - 396 814,2).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС за январь-ноябрь составит:

3 540 000 х 1% = 35 400 сумов.

Так как в январе-октябре их было удержано 31 800 сумов, то отчисления за ноябрь составят 3 600 сумов (35 400 - 31 800).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц. В связи с этим за ноябрь в бюджет перечисляется:

44 922,6 - 3 600 = 41 322,6 сума налога.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие десять МРЗП в месяц.

Оплата труда физического лица в январе-июле ежемесячно составляла 400 000 сумов, в августе-ноябре ему начислялось по 480 000 сумов. Совокупный доход за январь-ноябрь равняется 4 720 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000). Начисляя на него налог, рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и НДФЛ с него:

(4 720 000 - 4 446 200) х 22% = 273 800 х 22% = 60 236 сумов.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 6 и до 10 МРЗП в месяц составляет 595 790,8 сума. Сложив суммы НДФЛ с доходов до 6 и до 10 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь-ноябрь:

595 790,8 + 60 236 = 656 026,8 сума.

В январе-октябре было удержано 589 311,7 сума налога, соответственно, за ноябрь удерживается:

656 026,8 - 589 311,7 = 66 715,1 сума налога.

Сумма обязательных удержаний на ИНПС за январь-ноябрь равна:

4 720 000 х 1% = 47 200 сумам.

Поскольку в январе-октябре их было удержано 42 400 сумов, то за ноябрь следует удержать 4 800 сумов (47 200 - 42 400).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц, поэтому в бюджет за ноябрь перечисляется:

66 715,1 - 4 800 = 61 915,1 сума налога.

СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот.

Если работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), и оплата его труда в январе-июле составила 400 000 сумов, а в августе-ноябре - 480 000 сумов в месяц, то совокупный доход за январь-ноябрь равен 4 720 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000).

Для исчисления налога на доходы физлица необходимо рассчитать размер налоговой льготы. Так, согласно части второй статьи 180 НК, из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП. Соответственно, совокупный не облагаемый налогом доход работника за январь-ноябрь составит:

(37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 45 215 + 45 215 + 45 215 + 45 215) х 4 = 444 620 х 4 = 1 778 480 сумов.

А налогооблагаемый доход будет равен:

4 720 000 - 1 778 480 = 2 941 520 сумам.

Далее рассчитываем сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начисляем налог:

(2 941 520 - 2 667 720) х 17% = 273 800 х 17% = 46 546 сумов.

Сложив суммы налога с доходов до 6 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-ноябрь:

293 449,2 + 46 546 = 339 995,2 сума.

Так как в январе-октябре было удержано 305 418,8 сума налога, то за ноябрь удерживается 34 576,4 сума (339 995,2 - 305 418,8).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-ноябрь составит:

2 941 520 х 1% = 29 415,2 сума.

В январе-октябре их было удержано 26 423,8 сума, отчисления за ноябрь составят 2 991,4 сума (29 415,2 - 26 423,8). В бюджет за ноябрь перечисляется:

34 576,4 - 2 991,4 = 31 585 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи.

Работнику в феврале выдано 300 000 сумов материальной помощи, и его оплата труда с января по июль составила 300 000 сумов в месяц, а в августе-ноябре - 360 000 сумов. Налог на доходы за январь-ноябрь начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 179 НК, сумма материальной помощи, оказываемой в течение одного года, до 12 МРЗП не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (применяем МРЗП, действовавший на дату выплаты материальной помощи******). Таким образом, не подлежат обложению НДФЛ 452 160 сумов матпомощи (37 680 х 12). Так как 300 000 сумов матпомощи не превышают льготного размера, то всю ее сумму исключаем из налогооблагаемого дохода.

Соответственно, налогооблагаемый доход равен:

(300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 360 000 + 360 000 + 360 000 + 360 000) - 300 000 = 3 540 000 сумов.

Далее расчет производится аналогично ситуации 2.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении подарка.

Работнику в феврале подарили чайный сервиз за 250 000 сумов. Ежемесячная оплата его труда в январе-июле была равна 400 000 сумов, в августе-ноябре составила 480 000 сумов. НДФЛ начисляется так.

Согласно пункту 14 статьи 179 НК, стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение одного года в сумме до 6 МРЗП, исчисленной исходя из МРЗП, установленного на конец налогового периода, не подлежит налогообложению. В данном случае применяем МРЗП, действовавший на дату получения подарка******. Размер налоговой льготы составит 226 080 сумов (37 680 х 6).

Налогооблагаемый доход за январь-ноябрь будет равен:

(400 000 + 400 000 + 250 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000 + 480 000) - 226 080 = 4 743 920 сумам.

Рассчитываем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начисляем налог:

(4 743 920 - 4 446 200) х 22% = 297 720 х 22% = 65 498,4 сума.

По шкале ставок размер налога с доходов до 6 и до 10 МРЗП в месяц составляет 595 790,8 сума. Вычислим сумму налога, удерживаемую с доходов за январь-ноябрь:

595 790,8 + 65 498,4 = 661 289,2 сума.

594 574,1 сума НДФЛ было удержано в январе-октябре, следовательно, за ноябрь удерживается 66 715,1 сума (661 289,2 - 594 574,1).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС за январь-ноябрь составит:

4 743 920 х 1% = 47 439,2 сума.

Она вычитается из начисленного налога на доходы физических лиц. В январе-октябре было удержано 42 639,2 сума обязательных взносов на ИНПС, за ноябрь отчисления составят 4 800 сумов (47 439,2 - 42 639,2), а в бюджет перечисляется:

66 715,1 - 4 800 = 61 915,1 сума налога.

С полной версией методики расчета можно ознакомиться на страницах газеты «Налоговые и таможенные вести» № 46 от 18 ноября 2010 года. В частности, в этом номере также рассматриваются следующие ситуации: 

СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной 4 МРЗП).

СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога на доходы принятого работника, ранее не работавшего.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога на доходы работника, принятого на работу по совместительству.

СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога с дохода работника, направленного в служебную командировку.

Методику расчета разработал эксперт Мухиддин Зайнуддинов

Опубликовано в газете "НТВ" № 46 от 18 ноября 2010 года

---------------------------------------------------

*) Указом Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 16 ноября 2009 года N УП-4152 минимальный размер заработной платы с 1 декабря 2009 года установлен в 37 680 сумов в месяц. Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 9 июля 2010 года N УП-4224, минимальный размер заработной платы с 1 августа 2010 года равен 45 215 сумам в месяц.

**) С 1 января 2010 года действуют ставки налога на доходы физических лиц: минимальная - в размере 11%, средняя - 17%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2010 год" от 22 декабря 2009 года N ПП-1245, далее - Постановление N ПП-1245).

***) В соответствии с постановлением N ПП-1245 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2010 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21 декабря 2004 года N 595).

****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).

*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2010 год установлена в размере 4% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся отчисления взносов (пункт 3 Постановления N ПП-1245).

******) Размер налоговой льготы по оказанной материальной помощи и выданным подаркам не пересчитывается в связи с изменением МРЗП с 1 августа 2010 года, так как в соответствии со статьей 186 НК налоговые агенты, оказавшие материальную помощь и выдавшие подарки своим работникам, производят перерасчет суммы налога на доходы физических лиц исходя из минимального размера заработной платы, действующего на конец налогового периода. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, согласно статье 183 НК, является календарный год.