Неверный логин или пароль
x
На ваш почтовый ящик отправлены инструкции по восстановлению пароля
x

Об изменениях в налогообложении доходов физических лиц

16.03.2010

ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Законом N ЗРУ-241 (от 30 декабря 2009 года) внесены изменения и дополнения в девятнадцать статей раздела VI "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса. Рассмотрим основные из них.

В 171-й ЕСТЬ И НЕДОХОДЫ

Статья 171 "Состав совокупного дохода физических лиц", как известно, включает расшифровку расходов юридических лиц, которые не являются доходами физических лиц. Именно в эту - вторую - ее часть и были внесены рассматриваемые далее изменения.

СанПиНы разрешают только молоко

Пункт 1 части второй статьи в новой редакции изложен так: "по обеспечению работников, занятых на работах с неблагоприятными условиями труда, молоком, лечебно-профилактическим питанием, газированной соленой водой, средствами индивидуальной защиты и гигиены в порядке, установленном трудовым законодательством" (предыдущая редакция акцентировала внимание на установленных законодательством нормах обеспечения). Бесплатное обеспечение работников, занятых на работах с неблагоприятными условиями труда, в пределах установленных норм гарантирует статья 217 Трудового кодекса. Эти гарантии распространяются на обеспечение:

молоком (другими равноценными пищевыми продуктами);

лечебно-профилактическим питанием;

газированной соленой водой (работающих в горячих цехах);

специальной одеждой, специальной обувью, другими средствами индивидуальной защиты и гигиены.

При этом часть вторая статьи 217 Трудового кодекса устанавливает, что перечень таких работ, нормы выдачи, порядок и условия обеспечения устанавливаются коллективными соглашениями, коллективными договорами, а если они не заключены, определяются работодателем по соглашению с представительным органом работников.

Для определения рабочих мест с неблагоприятными условиями труда работодатель (руководитель) должен провести аттестацию рабочих мест с инструментальными исследованиями физических, химических, биологических факторов производственной среды, тяжести и напряженности трудового процесса на рабочем месте, замерами факторов вредности (загазованность, температурный режим, наличие концентрации вредных веществ и др.) в соответствии с Методикой оценки условий труда и аттестацией рабочих мест по условиям труда (утверждена МТ и МЗ, зарегистрирована МЮ 28 мая 1996 года N 247). По ее результатам определяют рабочие места с вредными и(или) опасными производственными факторами. Периодичность аттестации устанавливает само предприятие, но она должна проводиться не реже одного раза в 5 лет.

Работникам, занятым на работах во вредных и неблагоприятных условиях труда, предоставляется лечебно-профилактическое питание (ЛПП). Оно должно предупредить формирование заболеваний в результате неблагоприятного воздействия химических, физических и биологических факторов на организм человека, с которыми он сталкивается, осуществляя профессиональную деятельность.

Показания и нормы выдачи лечебно-профилактического питания, включая молоко, определены специальными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами:

Гигиеническими нормами лечебно-профилактического питания рабочих, занятых во вредных условиях труда (СанПиН N 0053-96, утверждены главным государственным санитарным врачом 19 марта 1996 года);

Показаниями к применению и порядку выдачи лечебно-профилактического питания для работающих во вредных и неблагоприятных условиях труда (СанПиН N 0184-05, утверждены главным государственным санитарным врачом 18 февраля 2005 года).

Компенсировать ЛПП денежными средствами или другими ценностями не разрешается. Компенсация ЛПП деньгами будет рассматриваться доходом и облагаться налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Руководство предприятия обязано также в целях предотвращения обезвоживания и обессоливания организма бесплатно обеспечивать работающих горячих цехов газированной соленой водой.

Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты для работников отдельных отраслей утверждены приказами министра труда и социальной защиты населения и зарегистрированы Министерством юстиции. Пакет отраслевых типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, обуви и других средств защиты был принят в 2009 году. Например, для работников химических производств нормы прошли регистрацию в МЮ 14 мая 2009 года N 1958, почты и телекоммуникаций - 11 июня 2009 года N 1965, издательств, полиграфии и книжной торговли - 18 марта 2009 года N 1926 и т.д. В этом году нормотворчество в данной сфере продолжается.

И туда, и обратно

Редакция пункта 3 части второй статьи 171 стала более общей. Она включает расходы по доставке работников к месту работы и обратно (в предыдущей редакции значились расходы по содержанию служебного транспорта, связанные с перевозкой работников к месту работы и обратно). Более общая редакция указанных расходов представляется вполне обоснованной в плане практического применения: доставка работников к месту работы и обратно может осуществляться не только служебным транспортом предприятия, но и транспортом сторонних организаций по договору.

Пилоты обедают бесплатно

Существенно дополнены расходы по пункту 5 части второй статьи: расходы по выдаче или в связи с продажей по пониженным ценам работнику специальной одежды, специальной обуви, форменной одежды, необходимых для выполнения служебных обязанностей, а также в случаях, предусмотренных законодательством, по обеспечению отдельных категорий работников питанием при выполнении ими служебных обязанностей (в предыдущей редакции упоминались только спецодежда, спецобувь, форменная одежда для осуществления производственной деятельности). То есть продажа по пониженным ценам спецодежды и возникающая в связи с этим разница также не рассматриваются доходом физического лица. Расширена и сфера действия указанных расходов: не только производственная деятельность, а в целом сфера выполнения служебных обязанностей. Кроме того, не являются налогооблагаемым доходом расходы на питание отдельных работников при выполнении ими служебных обязанностей (например, на питание экипажей воздушных судов в дни полетов и др.).

Компенсация в пределах норм, но какая?

Изменен и абзац пятый пункта 8: теперь не рассматриваются в качестве дохода работника другие компенсационные выплаты (компенсация) в порядке и по нормам, предусмотренным законодательством, за исключением указанных в статьях 174 и 178 НК.

По этим компенсациям и изменениям в данном пункте существовали диаметрально противоположные позиции еще в предыдущей редакции. Она звучала так: "другие компенсационные выплаты (компенсация), предусмотренные законодательством". К ним относили компенсационные денежные выплаты по оплате жилищно-коммунальных услуг. Они предусмотрены Указом Президента "О повышении с 1 мая 2005 года размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 13 апреля 2005 года N УП-3596 и по Налоговому кодексу (с 1 января 2008 года) не являются доходом физического лица - получателя и, соответственно, не должны облагаться налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом и страховыми взносами. Сторонники другой позиции продолжали исходить из пунктов 12 и 13 Положения о механизме компенсационных денежных выплат по оплате жилищно-коммунальных услуг (утверждено постановлением МФ и МТСЗН, зарегистрированным МЮ 15 апреля 2003 года N 1232), согласно которым эти компенсации включались в фонд оплаты труда и облагались единым социальным платежом и страховыми взносами (что и реализовывалось на практике в течение двух лет).

Теперь компенсации по оплате жилищно-коммунальных услуг включены в статью 178 "Прочие доходы" и однозначно не являются объектом налогообложения единым социальным платежом и страховыми взносами.

Премия чужому - доход себе

В пункт 13 части второй статьи 171 введено дополнение, согласно которому страховые премии по страхованию имущества и(или) долгосрочному страхованию жизни считаются расходами, не рассматриваемыми в качестве дохода физических лиц, если они выплачиваются юридическим лицам, имеющим лицензию на осуществление страховой деятельности в Узбекистане, то есть только страховым организациям республики.

Пример. Предприятие заключило договор о долгосрочном страховании жизни своих работников. Согласно ему, страховой компании Узбекистана, имеющей соответствующую лицензию, выплачена страховая премия в сумме 520 тыс. сумов (по 26 тыс. сумов за каждого работника). Сумма страховой премии для работников (26 тыс. сумов) не является их доходом и не облагается налогом на доходы физических лиц. В случае если страховая премия выплачивается страховой компании, не являющейся юридическим лицом Узбекистана, то условия пункта 13 части второй статьи 171 будут признаны невыполненными и расходы по страхованию имущества и долгосрочному страхованию жизни (премия, уплаченная иностранной страховой компании) будут включены в налогооблагаемый доход физических лиц.

ОПЛАТА ПО-НОВОМУ

Статья 172 "Доходы в виде оплаты труда" изложена в новой редакции, в которой эти доходы разделены на 5 видов:

выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам по трудового договору (контракту) за фактически выполненную работу, исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда. К ним же следует отнести выплаты физическим лицам по заключенным договорам гражданско-правового характера (за исключением доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и выплаты членам органа управления юридического лица (наблюдательного совета или другого аналогичного органа);

надбавки за ученую степень и почетное звание (выделены в отдельную позицию новой редакцией статьи 172 НК);

выплаты стимулирующего характера (статья 173 НК);

компенсационные выплаты (компенсация) (статья 174 НК);

оплата за неотработанное время (статья 175 НК).

КТО ТУТ ЕДИНОВРЕМЕННЫЕ?

В статье 173 "Выплаты стимулирующего характера" изменены пункты 1 и 4. Дополненная редакция пункта 1 включает вознаграждение по итогам работы за год, единовременные премии работникам в связи с праздничными и знаменательными датами, достижениями в общественной деятельности и другие аналогичные выплаты (раньше этот пункт содержал только вознаграждение по итогам работы за год, единовременные премии). То есть новая редакция расшифровывает понятие "единовременные премии" в соответствии с пунктом 17 статьи 175 НК, который с 1 января 2010 года утратил силу.

В пункте 4 из доплат к отпуску исключено слово "ежегодные".

ЕЩЕ РАЗ ПРО КОМПЕНСАЦИИ

По статье 174 "Компенсационные выплаты" внесены поправки в три пункта. В частности, пункт 1 дополнен пояснениями, что понимается под дополнительными выплатами, связанными с работой в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями, - это надбавки за стаж работы и выплаты по установленным коэффициентам за работы в высокогорных, пустынных и безводных районах. Порядок их выплаты регулируется постановлением Кабинета Министров "О мерах по повышению размеров пенсий, стипендий и заработной платы работников бюджетных учреждений" (от 4 сентября 1992 года N 407); Положением о формировании фонда оплаты труда на предприятиях с иностранными инвестициями (утверждено МФ, ЦБ и МТ, зарегистрировано МЮ 29 сентября 2000 года N 975).

Предельная сумма для начисления коэффициентов к заработной плате работников юридических лиц за работу в пустынной и безводной местности, высокогорьях и районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями определяется в четырехкратном размере минимальной заработной платы, установленной на момент начисления.

Пример. Оклад работника по штатному расписанию составляет 500 тыс. сумов. В регионе установлен районный коэффициент 1,2. Сумма выплат в связи с работой в неблагоприятных природно-климатических условиях будет исчисляться не от суммы должностного оклада, а от четырехкратного минимального размера заработной платы на момент начисления выплат: 37 680 х 4 = 150 720 сумов. Компенсация по районному коэффициенту составит 30 144 сума в месяц. Эти выплаты подлежат обложению по минимальной ставке налога на доходы физических лиц. Если работодатель решит выплачивать компенсацию за работу в неблагоприятных условиях в сумме, превышающей установленные нормы, то эти выплаты должны облагаться НДФЛ в общем порядке, то есть по совокупному доходу исходя из шкалы ставок налога.

Надбавки за стаж работы в неблагоприятных природно-климатических условиях определяются в коллективном договоре (иных локальных документах) по согласованию с профсоюзным или другим представительным органом работников в зависимости от финансовых возможностей конкретного предприятия. Ограничивающие пределы по выплате надбавок за стаж работы в этих регионах законодательством не установлены. Для работников бюджетной сферы городов Учкудук, Заравшан, Нурабад и поселка городского типа Зафарабад размер выплат за выслугу лет, а также порядок их начисления установлены Положением о порядке ежемесячных выплат за выслугу лет работникам бюджетных организаций и учреждений городов Учкудук, Заравшан, Нурабад и поселка городского типа Зафарабад (утверждено постановлением МТСЗН и МФ, зарегистрированным МЮ 13 апреля 2001 года N 1026).

Дополнительные выплаты за работу в неблагоприятных природно-климатических условиях облагаются по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц (статья 181 НК).

Пункт 2 дополнен надбавками к заработной плате за непрерывный стаж работы в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда. Их выплата должна быть обоснована результатами аттестации рабочих мест в соответствии с Методикой оценки условий труда и аттестацией рабочих мест по условиям труда (утверждена МТ и МЗ, зарегистрирована МЮ 28 мая 1996 года N 247).

В пункт 4 включены доплаты за выполнение, наряду со своей основной работой, обязанностей временно отсутствующих работников и за увеличение объема выполняемых работ. Последний показатель (увеличение объема выполняемых работ), на наш взгляд, применим и к выплатам стимулирующего характера.

НЕОТРАБОТКА С ДОХОДОМ

В статью 175 "Оплата за неотработанное время" внесены изменения. Некоторые из них можно отнести к "рокировочным". Например, в пункт 1 внесена оплата "дополнительного отпуска женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до двенадцати лет или ребенка-инвалида в возрасте до шестнадцати лет". Он также дополнен отпусками в связи с обучением и творческими отпусками. Но при этом оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинского осмотра, переведена из пункта 1 в пункт 11 статьи.

Пункт 13 утратил силу в связи с переводом выплат членам органа управления юридического лица в группу заработной платы, начисленной за фактически выполненную работу. Утратил силу и пункт 17 по той причине, что поощрительные выплаты в связи со знаменательной датой, долголетней службой, достижениями в общественной деятельности включены в понятие "единовременная премия" (пункт 1 статьи 173 НК).

Следует напомнить об указанных в пункте 15 доплатах к пенсиям работающим пенсионерам, имеющим право на получение доплат, производимых юридическими лицами на основании колдоговора или иного локального акта. Они включаются в статью 175 и потому облагаются единым социальным платежом и страховыми взносами (в отличие от доплат неработающим пенсионерам по пункту 18 статьи 178 НК).

ДОХОДЫ СОБСТВЕННИКОВ

В статье 176 "Имущественные доходы" изменены пункты 4 и 5, а пункт 7 утратил силу. Пункт 4 дополнен расшифровкой дохода от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности: таковым является разница между ценами приобретения и реализации, а при отсутствии цены приобретения - разница между инвентаризационной стоимостью и ценой реализации имущества. Определение, данное во второй части, более подходит к объектам недвижимости (именно они имеют инвентаризационную стоимость). Но при этом доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на правах частной собственности, освобождены от уплаты НДФЛ на основании пункта 11 статьи 179 НК (подробно далее в статье 179).

Пунктом 5 введено, что доходы физического лица - обладателя патента (лицензии) на объекты промышленной собственности, селекционного достижения возникают не только при уступке патента (продаже), но и при заключении лицензионного договора. То есть при получении дохода в виде роялти. Пункт 7 утратил силу в связи с тем, что термин "имущество" включает также и ценные бумаги, доли (паи) в уставном капитале юридических лиц.

 

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ ПО 178-й

Матпомощь приросла

Предусмотренная пунктом 16 статьи 178 НК материальная помощь дополнена двумя случаями:

при наступлении трудового увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья;

в виде выдачи сельскохозяйственной продукции или средств на ее приобретение.

Таким образом, в качестве материальной помощи в целях налогообложения квалифицируются, помимо перечисленных выше, также выплаты:

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

в виде выплат, которые носят целевой характер и обусловлены произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера и не связаны с результатами выполняемой работы.

Все виды выплачиваемой материальной помощи включены в статью "Прочие доходы" и не облагаются единым социальным платежом и страховыми взносами.

Плюс 4 дополнения

Кроме того, в статью 178 введены 4 пункта:

q пункт 17: ежемесячные компенсационные денежные выплаты по оплате жилищно-коммунальных услуг в соответствии с законодательством. В данном случае речь идет о компенсациях, которые выплачиваются на основании Указа Президента "О повышении с 1 мая 2005 года размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" (от 13 апреля 2005 года N УП-3596) и никоим образом не связаны с компенсациями по оплате коммунальных услуг и других расходов, производимыми предприятиями в интересах физических лиц и рассматриваемыми доходами в виде материальной выгоды по статье 177 НК.

Перечень лиц, которым они выплачиваются, сократился в соответствии с изменениями, внесенными Указом Президента от 21 декабря 2009 года N УП-4158. С 1 января 2010 года их получают только:

одинокие пенсионеры, нуждающиеся в постороннем уходе;

инвалиды, участники Второй мировой войны 1941-1945 годов и приравненные к ним лица;

Герои Советского Союза, Герои Социалистического труда и лица, награжденные орденами Славы трех степеней, бывшие несовершеннолетние узники фашистских концлагерей, граждане, работавшие в период блокады г.Ленинграда, инвалиды I группы по зрению, граждане, пострадавшие в результате Чернобыльской катастрофы, лица пенсионного возраста, проходившие военную службу на ядерных полигонах и других радиационно-ядерных объектах;

участники трудового фронта в годы Второй мировой войны 1941-1945 годов.

Компенсационные суммы выплачиваются из средств государственного бюджета и освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц на основании пункта 24 статьи 179 НК.

С 1 января 2010 года выплата компенсаций отменена пенсионерам, имеющим педагогический и научно-педагогический стаж работы, а также пенсионерам из числа врачей, провизоров, среднего медицинского и фармацевтического персонала, работавших в сельской местности и рабочих поселках;

q пункт 18: выплаты, производимые юридическим лицом неработающим пенсионерам. Такие выплаты могут производиться по условиям колдоговора пенсионерам, проработавшим длительное время на предприятии и вышедшим на пенсию. Выплаты неработающим пенсионерам отражены в статье 178 НК (в отличие от работающих пенсионеров, доплаты которым учитываются как доходы за неотработанное время, согласно статье 175 НК) и, соответственно, не являются объектом единого социального платежа и страховых взносов. Предприятия, производящие доплаты неработающим пенсионерам, должны представлять сведения о них в налоговую инспекцию по месту налогового учета. Если указанные доплаты будут оформлены в качестве материальной помощи, то сумма в пределах 12-кратного минимального размера заработной платы за налоговый период не будет облагаться налогом на доходы физических лиц;

q пункт 19: суммы страхового возмещения. Они выплачиваются страховыми организациями при наступлении страхового случая. Согласно пункту 22 статьи 179 НК, суммы страхового возмещения не облагаются налогом на доходы физических лиц;

q пункт 20: денежные выплаты по компенсации морального вреда. Под моральным вредом подразумевают нравственные страдания, физическую боль, причиняемые человеку в силу каких-то правонарушений. Моральный вред компенсируется в денежной форме в размере, определяемом судом (статья 1022 ГК). Он возмещается причинителем при наличии его вины. Однако независимо от этого он компенсируется в случаях, если вред причинен:

жизни и здоровью гражданина источником повышенной опасности;

гражданину в результате его незаконного осуждения, незаконного привлечения к уголовной ответственности, незаконного применения в качестве меры пресечения заключения под стражу или подписки о надлежащем поведении, незаконного применения административного взыскания и незаконного задержания;

распространением сведений, порочащих честь, достоинство и деловую репутацию;

в иных случаях, предусмотренных законом.

Налогообложение сумм морального вреда осуществляет причинитель морального вреда при их выплате (как налоговый агент) с представлением сведений о суммах выплаты в налоговый орган по месту своего налогового учета.

НДФЛ - ЛЬГОТЫ

В статье 179 "Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению" произведены следующие основные изменения:

Акции - в продажу, налог - в бюджет

Пункт 11 устанавливал, что доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на правах частной собственности, не облагаются налогом на доходы физических лиц, кроме доходов от продажи имущества в рамках предпринимательской деятельности. С 1 января 2010 года доходы от реализации ценных бумаг, долей (паев) в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, как и доходы от продажи имущества по предпринимательской деятельности. При этом налогооблагаемый доход определяется как разница между ценами реализации и приобретения. Вопрос о критериях отнесения к предпринимательской деятельности операций по продаже имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности, также остался открытым.

Шестикратная натура

Пункт 14, устанавливающий льготу до 6-кратного минимального размера заработной платы, уточнен. По новой редакции в течение налогового периода освобождаются от налогообложения:

подарки в натуральной форме работникам;

подарки и другие виды помощи неработающим пенсионерам и лицам, утратившим трудоспособность, ранее являвшимся работниками данного юридического лица, членам семьи умершего работника (в предыдущей редакции пункт включал стоимость подарков, полученных от юридических лиц, стоимостью до 6 минимальных размеров заработной платы в течение одного года, исчисленной исходя из МРЗП, установленного на конец налогового периода). Под другими видами данный пункт предусматривает помощь, оказываемую тоже в натуральной форме (продукты питания, лекарственные средства и др.).

Льготы докторантам

Пункт 23 предусматривает стипендии, выплачиваемые образовательными и научно-исследовательскими учреждениями в размерах, установленных законодательством для государственных стипендий (в предыдущей редакции от налогообложения освобождались только стипендии, выплачиваемые обучающимся в образовательных учреждениях, то есть только бакалаврам и магистрам). Аспиранты, докторанты, адъюнкты и другие лица, получавшие стипендию, но не относящиеся к обучающимся, в группу льготируемых не попадали. С 1 января 2010 года их стипендии также не облагаются налогом на доходы физических лиц. Следует также обратить внимание: эта льгота распространена и на стипендии, выплачиваемые научно-исследовательскими учреждениями.

Застройщик как немолодая семья

Пункт 30 дополнен застройщиками. Таким образом, зайстройщики (в том числе немолодые), строящие индивидуальное жилье в сельской местности по типовым проектам за счет кредитов акционерного коммерческого банка "Кишлок курилиш банк", вправе применить льготу в виде освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц суммы заработной платы и другие доходы физических лиц, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов.

Учиться выгодно до 26-ти

Введен пункт 31 установивший, что освобождены от уплаты налога суммы заработной платы и другие подлежащие налогообложению доходы граждан, направляемые на:

оплату за обучение (свое обучение или обучение своих детей в возрасте до двадцати шести лет) в высших учебных заведениях Узбекистана;

индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан в Народном банке Республики Узбекистан на добровольной основе.

ИСТОЧНИКИ ВЫПЛАТЫ

В статье 184 "Доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц у источника выплаты":

изменена редакция части второй, содержащей расшифровку доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц у источника выплаты;

введена часть третья.

 

Нерезидент тоже агент

Доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц у источника выплаты, проструктурированы в соответствии со статьями доходов физлиц и уточнены в части, касающейся постоянных учреждений и представительств иностранных юридических лиц. Они также выступают налоговыми агентами при выплате имущественных и прочих доходов. Перечень доходов, облагаемых налогом у источника выплаты, включает:

1) доходы физических лиц в виде оплаты труда;

2) доходы в виде материальной выгоды;

3) имущественные доходы, если источником выплаты дохода является юридическое лицо - резидент Республики Узбекистан, нерезидент Республики Узбекистан, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представительство иностранного юридического лица;

4) прочие доходы, если источником выплаты дохода является юридическое лицо - резидент Республики Узбекистан, нерезидент Республики Узбекистан, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представительство иностранного юридического лица.

Введенная часть позволяет не удерживать НДФЛ при выплате дохода в виде материальной выгоды, если его получатель не состоит с данным налоговым агентом в трудовых отношениях и напишет письменное заявление о неудержании налога. Налогообложение данных доходов будет осуществлено налоговым органом по месту жительства получателя дохода на основании декларации. Если получатель дохода напишет заявление в бухгалтерию налогового агента об удержании налога по максимальной ставке, то декларацию о доходах он может не представлять.

УДЕРЖАНИЕ ПОСЛЕ УВОЛЬНЕНИЯ

В статье 186 "Порядок исчисления и удержания налога" изменен порядок применения льготы при выплатах работнику по месту прежней основной работы после прекращения трудового договора. Эти выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц без применения льгот:

по материальной помощи, оказываемой до 12-кратного размера минимальной заработной платы за налоговый период (Кодекс называет это "другие случаи");

предусмотренных статьей 180 НК (полное или частичное освобождение от налогообложения).

Предыдущая редакция включала также ограничение по применению льготы по материальной помощи, выплачиваемой членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи, до 20-кратного размера минимальной заработной платы. То есть с 1 января 2010 года помощь членам семьи умершего работника выплачивается без удержания налога на доходы в пределах до 20 МРЗП.

Пример. Работник в марте 2009 года был переведен на работу в дочернюю структуру. В 2009 году головное предприятие оказывало ему материальную помощь: в сентябре в сумме 12 размеров минимальной заработной платы в связи с семейными обстоятельствами, а в октябре - в связи со смертью члена семьи - 20 МРЗП. По действовавшему положению выплаты в 2009 году производились уволившемуся работнику без применения льготы на эти виды материальной помощи (то есть они были обложены налогом на доходы физических лиц у источника выплаты - в головном предприятии). В 2010 году в аналогичной ситуации к материальной помощи по случаю смерти члена семьи в размере 20 МРЗП будет применена льгота в виде освобождения от уплаты НДФЛ, а по материальной помощи, оказанной по другим случаям, в сумме 12 размеров минимальной заработной платы порядок налогообложения сохранится.

Но при этом следует учесть такой нюанс: если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании налога с его доходов по максимальной ставке, налоговый агент должен его удержать без применения вышеназванных льгот. Окончательная сумма налога на доходы будет исчислена налоговым органом при представлении декларации о совокупном годовом доходе.

Другое нововведение связано с тем, что налоговые агенты обязаны выдавать по требованию физического лица справку о суммах и видах его доходов, а также о сумме удержанного налога по установленной форме (предыдущая редакция предусматривала выдачу такой справки только при выплате заработной платы).

"ДО" ПРЕДПОЛАГАЛО "ВКЛЮЧИТЕЛЬНО"

Во второй пункт статьи 187 "Порядок представления расчетов" введено уточнение о сроке ежеквартального представления сведений о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и удержанных налогов на доходы физических лиц - теперь он звучит как "не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом" (в предыдущей редакции до 25). Таким образом, косвенно решился давний спор по поводу "последнего дня". И решился он в пользу тех, кто считал, что до 25 означает "включая 25 число".

 

С АВАНСОВ НАЛОГИ НЕ ПЛАТЯТ

В статью 188 "Порядок уплаты налога" введено очень нужное пояснение: "уплата налога не производится при представлении документов на получение аванса по заработной плате за первую половину месяца".

 

Материал подготовлен специалистами

группы "Norma Ekspert".

 

Опубликовано в газете "НТВ" N 6 от 8 февраля 2010 года.


Комментарии (1)

Добавить комментарий

UzPSB_00399 :

2011-10-28 10:53:31

Ассалому Алайкум! Ходимларимизнинг айнан қайси даромадларидан ЯИТ (ЕСП) тўлашимиз кераклиги тўғрисидаги аниқ (грамматно) маълумотни қаердан олишим мумкинлиги тўғрисида ёрлиқ (ссылка)ни беринглар, илтимос!!!

Эту тему могут комментировать только зарегистрированные пользователи. В теме действует премодерация комментариев.
Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь

Курс валют

2016-11-29
  • USD:3176.16 (+18.66) сум
  • EUR:3450.86 (+0.97) сум
  • RUB:49.15 (+0.65) сум

Вопрос недели

Подходит ли работа в Ташкенте жителю Ташобласти?
Я прописан и проживаю в Кибрайском районе Ташкентской области, в настоящее время не имею постоянной работы. Говорят, что если зарегистрироваться на бирже труда, то мне должны предложить «подходящую» работу. Смогу ли я таким образом получить работу, например, в Мирзо-Улугбекском районе города Ташкента, до которого мне 5 минут езды? Что вообще означает термин «подходящая» работа?
01.12.16
Просмотры: 770