ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ

И УПЛАТЫ ЕСП И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

В главу 51 "Единый социальный платеж и страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд" Налогового кодекса (НК) Законом от 30 декабря 2009 года N ЗРУ-241 внесены дополнения и изменения в части, касающейся льгот и порядка уплаты страховых взносов, вступившие в действие с 1 января 2010 года.

ЛЬГОТА УШЛА, ОСТАВИВ ВОПРОСЫ

Из статьи 308 "Льготы" исключена льгота по единому социальному платежу (далее - ЕСП) и страховым взносам в части поощрительных выплат работнику в связи со знаменательной датой, долголетней службой, достижениями в общественной деятельности. Поэтому с 1 января 2010 года эти выплаты облагаются ЕСП и страховыми взносами. В связи с этим следует отметить, что, согласно изменениям, внесенным в статью 173 "Выплаты стимулирующего характера", под единовременными премиями теперь следует понимать поощрительные выплаты работникам в связи с праздничными и знаменательными датами, достижениями в общественной деятельности и другие аналогичные выплаты. Будучи расходами по статье 173, они являются объектами обложения ЕСП и страховыми взносами.

Вопрос о том, что следует понимать под знаменательными датами, в связи с которыми работники могут поощряться, остается злободневным и сегодня (понятно, что с 1 января 2010 года в связи с утратой льготы это не столь важно, но для предыдущих двух периодов - это вопрос существенный). С кем или с чем следует соотносить знаменательную дату? Законодательство по этому поводу пояснений не содержит. Контролирующие органы при проверках за 2008-2009 годы ссылаются на пункт 12 приложения N 1* к Положению об исчислении, уплате и распределении единого социального платежа и обязательных отчислений и взносов на государственное социальное страхование**, которое, в принципе, в 2008-2009 годах не должно использоваться как противоречащее Налоговому кодексу, введенному в действие с 1 января 2008 года. Этот пункт предусматривает поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и в других аналогичных случаях, проводимых за счет фонда заработной платы (фонда оплаты труда). Как видим, данный пункт также не раскрывает понятия "знаменательная дата" (можно только предположить, что это юбилейные даты и дни рождения). Но если дни рождения можно соотнести только с работником(ами), то юбилейные даты - не только с физическими лицами, но и, например, с юбилейной годовщиной какого-то события в истории республики, юбилеем создания предприятия и др. В правоприменительной практике налогоплательщики определяли в коллективных договорах "знаменательные даты" и выплачивали в связи с ними поощрительные выплаты.

Утратившая силу льгота по пункту 3 статьи 308 НК, на наш взгляд, также допускала неоднозначность толкования ее содержания, так как прямого указания на соотнесение знаменательной даты с работником в указанном пункте не содержалось. Если бы в нем указывалось "его знаменательной датой", было бы однозначно понятно, что поощрительная выплата выдается в связи со знаменательной датой в жизни конкретного работника.

При возникновении споров по данному пункту, думается, надо руководствоваться статьей 11 НК, согласно которой все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

ЛЬГОТУ ПОСТАВИЛИ НА СЛУЖБУ

В статью 308 НК пунктом 6 введена льгота, освобождающая от уплаты ЕСП и страховых взносов денежное довольствие, денежные вознаграждения и другие выплаты, выплачиваемые в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей) военнослужащим министерств обороны, внутренних дел, по чрезвычайным ситуациям Республики Узбекистан, Службы национальной безопасности Республики Узбекистан, рядовому, сержантскому и офицерскому составу органов внутренних дел и Государственного таможенного комитета Республики Узбекистан.

Денежное довольствие указанных лиц включает их месячный оклад по занимаемой должности и месячный оклад по званию, а также дополнительные выплаты. Денежными вознаграждениями и иными выплатами могут быть надбавки за выслугу лет, за сложность, напряженность и специальный режим службы, за службу в тяжелых климатических условиях и другие выплаты единовременного или системного характера.

С АВАНСОВ ЕСП НЕ БРАТЬ

В статью 310 "Порядок исчисления и уплаты единого социального платежа и страховых взносов" внесено дополнение, согласно которому уплата страховых взносов не производится при представлении документов на получение аванса в счет заработной платы за первую половину месяца. Они должны уплачиваться при представлении документов в банк для получения денежных средств на заработную плату за месяц.

Например, предприятие получает в банке аванс за февраль 15 февраля, а документы на получение заработной платы за вторую половину месяца представляет 2 марта. Следовательно, уплату страховых взносов оно должно производить 2 марта.

С ИНДИВИДУАЛА ВОЗЬМУТ ПОЗЖЕ, НО ПО ПОЛНОЙ

Согласно изменению, внесенному в статью 311 "Особенности исчисления и уплаты страховых взносов для отдельных категорий физических лиц", индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в обязательном порядке в сумме не менее 1 минимального размера заработной платы в месяц независимо от количества дней, проработанных налогоплательщиком в календарном месяце (в предыдущей редакции данное условие отсутствовало).

Например, индивидуальный предприниматель проработал всего 4 дня в текущем месяце. Несмотря на это, он должен уплатить страховой взнос в текущем месяце не меньше 1 МРЗП, то есть не менее 37 680 сумов.

Кроме того, в эту же статью внесено изменение, согласно которому индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы ежемесячно не позднее 25 числа месяца, в котором осуществлялась предпринимательская деятельность (ранее их уплата производилась не позднее 10 числа следующего месяца).

Например, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в феврале, страховой взнос должен уплатить не позднее 25 февраля.

------------------------------------------------------

*) Виды выплат, на которые не начисляются единый социальный платеж от фонда оплаты труда и обязательные страховые взносы и отчисления на государственное социальное страхование.

**) Утверждено постановлением МФ, МТСЗН, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 апреля 2004 года N 1333.

Материал подготовлен специалистами

группы "Norma Ekspert".

Опубликовано в Газете "НТВ" N 10 от  8 марта 2010 года