В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ

Экспертная группа “НТВ”

и ИПС “Norma”

Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь-июль составляет 263 760 (37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680) сумов.

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие шести МРЗП в месяц.

Если оплата труда физического лица в июле составила 200 000 сумов, а совокупный доход за январь-июль - 1 400 000 сумов (200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000 + 200 000), то налог на него начисляется в следующем порядке.

Как видим из вышеприведенной шкалы, доход физического лица в виде оплаты труда до 1 582 560 сумов облагается по ставке 11%. Соответственно, сумма налога за январь-июль равна:

1 400 000 х 11% = 154 000 сумов.

Так как с января по июнь было удержано 132 000 сумов налога, то за июль сумма налога составит 22 000 сумов (154 000 - 132 000).

Сумма обязательных удержаний на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь-июль составит:

1 400 000 х 1% = 14 000 сумов.

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц****. В январе-июне было удержано на ИНПС 12 000 сумов обязательных взносов, следовательно, за июль отчисления составят 2 000 сумов (14 000 - 12 000). Сумма налога, перечисляемая в бюджет за июль, равна:

22 000 - 2 000 = 20 000 сумов.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за июль - 200 000 сумов. Их сумма составит:

200 000 х 4% = 8 000 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:

200 000 - 22 000 - 8 000 = 170 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие десяти МРЗП в месяц.

Оплата труда физического лица в июле составила 300 000 сумов, а совокупный доход за январь-июль - 2 100 000 сумов (300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000 + 300 000). Подоходный налог на него начисляется в следующем порядке.

Следует рассчитать сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

(2 100 000 - 1 582 560) х 17% = 517 440 х 17% = 87 964,8 сума.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 6 МРЗП в месяц составляет 174 081,6 сума. Путем сложения получим сумму НДФЛ, удерживаемую с доходов физлица за январь-июль:

174 081,6 + 87 964,8 = 262 046,4 сума.

В январе-июне было удержано 224 611,2 сума налога, с доходов за июль удерживается 37 435,2 сума (262 046,4 - 224 611,2).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-июль составит:

2 100 000 х 1% = 21 000 сумов.

Так как в январе-июне было удержано 18 000 сумов обязательных взносов на ИНПС, то отчисления за июль составят 3 000 сумов (21 000 - 18 000).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного, согласно законодательству, налога на доходы физических лиц. В связи с этим за июль в бюджет перечисляется:

37 435,2 - 3 000 = 34 435,2 сума налога.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие десять МРЗП в месяц.

При оплате труда физического лица в 400 000 сумов ежемесячно совокупный доход за январь-июль составил 2 800 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000). Налог на него начисляется в следующем порядке.

Прежде рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим налог:

(2 800 000 - 2 637 600) х  22% = 162 400 х 22% = 35 728 сумов.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 6 и до 10 МРЗП в месяц составляет 353 438,4 сума. Путем сложения получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь-июль:

353 438,4 + 35 728 = 389 166,4 сума.

Так, в январе-июне было удержано 333 571,2 сума налога, соответственно, за июль удерживается:

389 166,4 - 333 571,2 = 55 595,2 сума налога.

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь-июль равна:

2 800 000 х 1% = 28 000 сумов.

Поскольку в январе-июне было удержано 24 000 сумов обязательных взносов на ИНПС, то за июль следует удержать 4 000 сумов (28 000 - 24 000).

Обязательные взносы на ИНПС граждан вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц, поэтому в бюджет за июль перечисляется:

55 595,2 - 4 000 = 51 595,2 сума налога.

СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот.

Если работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), и его оплата труда в июле составила 400 000 сумов, а совокупный доход за январь-июль равен 2 800 000 сумов (400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000 + 400 000), то налог на доходы физлица начисляется в следующем порядке.

Необходимо рассчитать размер налоговой льготы. Так, согласно части второй статьи 180 НК, из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП, соответственно, совокупный не облагаемый налогом доход работника за январь-июль составит:

(37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680 + 37 680) х 4 = 263 760 х 4 = 1 055 040 сумов.

А налогооблагаемый доход будет равен:

2 800 000 - 1 055 040 = 1 744 960 сумам.

Далее следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 17%, и начислить налог:

(1 744 960 - 1 582 560) х 17% = 162 400 х 17% = 27 608 сумов.

Сложив суммы налога с доходов до 6 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь-июль:

174 081,6 + 27 608 = 201 689,6 сума.

Так как в январе-июне было удержано 172 876,8 сума налога, то за июль удерживается 28 812,8 сума (201 689,6 - 172 876,8).

Сумма обязательных удержаний на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь-июль составит:

1 744 960 х 1% = 17 449,6 сума.

В январе-июне было удержано 14 956,8 сума обязательных взносов на ИНПС, отчисления за июль составят 2 492,8 сума (17 449,6 - 14 956,8). В бюджет за июль перечисляется:

28 812,8 - 2 492,8 = 26 320 сумов налога.

С полной версией методики расчета можно ознакомиться на страницах газеты «Налоговые и таможенные вести» № 28 от 22 июля 2010 года. В частности, в этом номере также рассматриваются следующие ситуации:

СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении ценного подарка.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога с доходов вновь принятого работника.

СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты.

СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и ценного подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной 4 МРЗП).

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с дохода принятого работника, ранее не работавшего.

СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога с дохода работника, принятого на работу по совместительству.

СИТУАЦИЯ 12. Расчет налога с дохода работника, направленного в служебную командировку.

Методику расчета разработал эксперт Мухиддин Зайнуддинов

--------------------------------------------------------------

*) Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" (от 16 ноября 2009 года N УП-4152), минимальный размер заработной платы с 1 декабря 2009 года установлен в 37 680 сумов в месяц.

**) С 1 января 2010 года действуют ставки налога на доходы физических лиц: минимальная - в размере 11%, средняя - 17%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2010 год" от 22 декабря 2009 года N ПП-1245, далее - постановление Президента N ПП-1245).

***) В соответствии с постановлением Президента N ПП-1245 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2010 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21 декабря 2004 года N 595).

****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК, правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).

*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2010 год установлена в размере 4% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 постановления Президента N ПП-1245).