Основные направления налоговой политики, предусматривающие изменения действующих норм и положений, регулирующих вопросы налогообложения, нашли отражение в Законе "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Узбекистан в связи с принятием основных направлений налоговой и бюджетной политики на 2011 год" (от 24 декабря 2010 года N ЗРУ-274, далее - Закон) и постановлении Президента от 24 декабря 2010 года N ПП-1449.
В этой связи в утвержденные формы налоговой отчетности (зарегистрированы МЮ от 21 января 2008 года N 1760) постановлением Министерства финансов и Государственного налогового комитета (зарегистрировано МЮ 30 мая 2010 года N 1760-1) внесены изменения и дополнения в формы налоговой отчетности. Расчеты по налогам, исчисление которых осуществляется нарастающим итогом, за I полугодие должны производиться по новым формам налоговой отчетности.
В прошлом номере нашей газеты были проанализированы изменения в налоговой отчетности по единому налоговому платежу. Сегодня основные изменения, предусмотренные в формах налоговой отчетности по налогу на прибыль, комментирует Ирина ГОЛЫШЕВА, начальник управления налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Республики Узбекистан.
НЕОБЛАГАЕМЫЕ ПРОПИСАЛИ НА 011-й
q Введена дополнительная строка в Расчет налога на прибыль.
В Налоговом кодексе (далее - НК) определены доходы, которые для целей налогообложения не включаются в совокупный доход и, соответственно, не рассматриваются в качестве доходов. Однако отдельные из них в бухгалтерском учете отражаются на счетах прибыли, то есть учитываются в бухгалтерской прибыли, которая является основой для исчисления налога на прибыль (строка 240 Формы N 2 "Отчет о финансовых результатах"). Форма Расчета налога на прибыль (далее - Расчет) не отражала, что данные доходы не подлежат налогообложению. В этой связи в нее введена дополнительная строка - "011", по которой отражается сумма прибыли (доходов), учитываемая на счетах учета доходов и не рассматриваемая как доход в целях налогообложения.
Для определения общей суммы доходов, отражаемых по строке "011", Расчет дополнен приложением N 12 "Сумма прибыли (дохода), учитываемая на счетах учета доходов и не рассматриваемая как доход в целях налогообложения", в котором отражаются:
1) субсидии из бюджета;
2) безвозмездно полученные средства (имущество или имущественные права), работы и услуги, если передача средств (имущества или имущественных прав), выполнение работ, оказание услуг происходит на основании решения Президента или Кабинета Министров Республики Узбекистан;
3) средства, полученные некоммерческими организациями на содержание и осуществление уставной деятельности, поступившие с целевым назначением и(или) безвозмездно;
4) средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования;
5) безвозмездно полученные технические средства для оперативно-розыскных систем на сетях телекоммуникаций, а также услуги по их эксплуатации и обслуживанию;
6) средства, полученные от учредителей (участников) добровольно ликвидируемого субъекта предпринимательства на исполнение его обязательств. В случае незавершения добровольной ликвидации в установленные законодательством сроки или прекращения процедуры ликвидации и возобновления деятельности указанные средства включаются в состав совокупного дохода и подлежат налогообложению.
НЕВЫЧИТАЕМЫЕ ОТРЕДАКТИРОВАЛИ
q Внесены редакционные изменения в строки 110 и 160 приложения N 1 к Расчету.
ПРИЛОЖЕНИЕ N 1
к Расчету налога на прибыль юридических лиц
НЕВЫЧИТАЕМЫЕ РАСХОДЫ
(расходы, включаемые в налогооблагаемую базу)
|
Перечень расходов
|
Код строки |
|
|
Невычитаемые расходы - всего (сумма строк 020-280)
|
010 |
|
|
в том числе:
|
|
|
|
………………… |
|
|
|
Ранее действовавшая редакция
|
|
Новая редакция |
|
оплата дополнительно предоставленных отпусков работникам и компенсаций по ним сверх предусмотренных законодательством норм, за исключением дополнительных отпусков, установленных в соответствии с законодательством для работников отдельных отраслей за работу в неблагоприятных и особых условиях труда, а также за работу в тяжелых и неблагоприятных природно-климатических условиях
|
110 |
оплата отпусков работникам сверх норм, установленных трудовым законодательством и денежных компенсаций по ним, кроме указанных в статье 143 Налогового кодекса Республики Узбекистан
|
|
взносы в экологические, оздоровительные и иные благотворительные фонды, предприятиям, учреждениям и организациям культуры, народного образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан
|
160 |
взносы, средства в виде спонсорской и благотворительной помощи экологическим, оздоровительным и благотворительным фондам,учреждениям культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательным учреждениям, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан
|
Данные редакционные изменения приведены в соответствие с пунктами 10 и 15 статьи 147 НК.
СТРОКА ДЛЯ НОВОЙ ЛЬГОТЫ
q Введена дополнительная строка в приложение N 4 к Расчету.
ПРИЛОЖЕНИЕ N 4
к Расчету налога на прибыль юридических лиц
ПРИБЫЛЬ,
освобождаемая от налогообложения
|
Перечень льгот
|
|
|
|
…………………………. |
01-04 |
|
|
Ранее действовавшая редакция
|
Код строки |
Новая редакция |
|
Налогооблагаемая прибыль (строка 090 Расчета налога на прибыль юридических лиц)
|
050 |
Прибыль, подлежащая налогообложению (строка 090 Расчета налога на прибыль юридических лиц)
|
|
Не предусмотрена |
120 |
прибыль, полученная от реализации или ликвидации полностью амортизируемых основных средств
|
Эти изменения вызваны внесением дополнений в пункт 6 части второй статьи 158 НК Законом N ЗРУ-274.
НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ УМЕНЬШЕНА
q Внесены изменения и дополнения в приложение N 5 к Расчету в части отдельных затрат в связи с изменением норматива вычета при благотворительности с 1 до 2%, а также изменения порядка применения льготы по средствам, направляемым на расширение основного производства в форме нового строительства на основании поправок пунктов 1 и 3 статьи 159 НК.
ПРИЛОЖЕНИЕ N 5
к Расчету налога на прибыль юридических лиц
УМЕНЬШЕНИЕ
налогооблагаемой прибыли
|
Перечень затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль
|
||
|
Ранее действовавшая редакция
|
Код строки |
Новая редакция |
|
Уменьшение налогооблагаемой прибыли в соответствии с НК - всего
|
030 (ранее 020)
|
|
|
в том числе:
|
|
|
|
взносов в экологические, оздоровительные и благотворительные фонды, учреждения культуры, народного образования, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, органы самоуправления граждан, но не более 1% от налогооблагаемой прибыли (по фактическим затратам, но не более 1% от суммы, указанной в строке 090 Расчета налога на прибыль юридических лиц)
|
0301 (ранее 0201) |
взносов, средств в виде спонсорской и благотворительной помощи экологическим, оздоровительным и благотворительным фондам, учреждениям культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательным учреждениям, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан, но не более 2% от налогооблагаемой прибыли (по фактическим затратам, но не более 2% от суммы, указанной в строке 090 Расчета налога на прибыль юридических лиц)
|
|
средств, направляемых на расширение основного производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд, а также на погашение кредитов, полученных на эти цели, за вычетом начисленной в соответствующем налоговом периоде амортизации, но не более 30% от налогооблагаемой прибыли (по фактическим затратам, но не более 30% от суммы, указанной в строке 090 Расчета налога на прибыль юридических лиц)
|
0203 |
Исключается |
|
Дополняется |
0305 |
чистой сверхприбыли для плательщиков налога на сверхприбыль
|
|
Дополняется |
0307 |
суммы прироста объемов срочных вкладов физических лиц, вкладов по пластиковым карточкам и размещенных сберегательных сертификатов
|
Дополнительные строки введены также в связи с дополнением статьи 159 НК. При этом строку 0305 заполняют только плательщики налога на прибыль, уплачивающие налог на сверхприбыль.
МОДЕРНИЗАЦИОННОЕ РАСШИРЕНИЕ
q Внесены изменения в приложение N 7 к Расчету, которые обусловлены расширением ранее действовавшей льготы по модернизации, техническому и технологическому перевооружению.
ПРИЛОЖЕНИЕ N 7
к Расчету налога на прибыль юридических лиц
РАСЧЕТ
суммы средств, направляемых на инвестиции (модернизацию,
техническое и технологическое перевооружение производства,
приобретение нового технологического оборудования,
расширение производства в форме нового строительства,
реконструкцию зданий и сооружений, используемых для
производственных нужд, а также на погашение кредитов,
полученных на указанные цели, возмещение стоимости
объекта лизинга), уменьшающих налогооблагаемую
прибыль отчетного (налогового) периода
|
Наименование показателя
|
||
|
Ранее действовавшая редакция
|
Код строки |
Новая редакция |
|
Сальдо невозмещенных средств на инвестиции за предыдущие налоговые периоды - всего
|
010 |
|
|
Дополняется |
0303 |
Расширение производства в форме нового строительства, реконструкция зданий и сооружений, используемых для производственных нужд, - всего (стр. 03031 + стр. 03032)
|
|
|
03031,
03032
|
из них: за счет собственных средств (03031)
погашение кредита, полученного на инвестиции (03032)
|
|
Превышение инвестиций над суммой начисленной амортизации (стр. 010 + стр. 030 - стр. 020)
|
040 |
Превышение инвестиций над суммой начисленной амортизации (стр. 030 - стр. 020)
|
|
Дополняется |
050 |
Общая сумма средств, направленных на инвестиции (стр. 010 + стр. 040)
|
|
Уменьшение налогооблагаемой базы на сумму инвестиций (стр. 040, но не более стр. 050)
|
060 |
Уменьшение налогооблагаемой базы на сумму инвестиций (стр. 050, но не более 30% от суммы, указанной в стр. 060)
|
В чем же заключается смысл вносимых изменений?
q Изменена методика исчисления суммы средств, направляемых на инвестиции.
Ранее сумма направляемых на инвестиции средств, уменьшающих налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода, рассчитывалась по следующей формуле:
сумма инвестиций = сальдо невозмещенных средств за предыдущие налоговые периоды + использование инвестиций в отчетном (налоговом) периоде - сумма начисленной в отчетном (налоговом) периоде амортизации.
ПРИМЕР. За отчетный период имеются показатели:
сальдо невозмещенных расходов на инвестиции - 1 000 тыс. сум.;
использование средств на инвестиции - не направлялись;
сумма начисленной амортизации - 500 тыс. сум.;
сумма средств на инвестиции, уменьшающая налогооблагаемую прибыль, - 500 тыс. сум. (1 000 - 500).
С учетом вносимых изменений:
Сумму средств на инвестиции, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при наличии инвестиций в отчетном (налоговом) периоде следует определять в 2 этапа:
сначала рассчитывают превышение суммы инвестиций в отчетном (налоговом) периоде над суммой начисленной в отчетном (налоговом) периоде амортизации;
далее полученную сумму прибавляют к сальдо невозмещенных средств за предыдущие налоговые периоды.
При отсутствии инвестиционных средств в отчетном (налоговом) периоде не нужно определять разницу и, соответственно, вычитать сумму амортизации этого же отчетного периода.
В результате внесенных изменений предприятия имеют право на дополнительную сумму возмещения за счет уменьшения налогооблагаемой базы текущего периода.
В нашем примере сумма инвестиций, уменьшающая налогооблагаемую прибыль, составит 1 000 тыс. сумов, так как невозмещенные средства за предыдущие годы не уменьшаются на сумму амортизации текущего периода.
q Введено ограничение по вычету из налогооблагаемой базы - не более 30%. Ранее оно отсутствовало.
В табличной форме это выглядит следующим образом:
тыс. сум.
|
Показатель
|
До внесенных изменений |
После внесенных изменений |
||
|
1 год |
2 год |
1 год |
2 год |
|
|
Направлено средств на инвестиции - всего
|
1 000 |
- |
1 000 |
- |
|
Остаток невозмещенных средств
|
- |
500 |
- |
500 |
|
Амортизация
|
500 |
500 |
500 |
- |
|
Сумма средств, уменьшающих налогооблагаемую прибыль
|
500 |
0,0 |
500 |
500 |
Ирина ГОЛЫШЕВА,
начальник управления налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Республики Узбекистан.
НТВ, N 25 от 16 июня 2011 года.
