ДОХОДЫ И НАЛОГИ ТЧСЖ

Товарищество частных собственников жилья (далее - ТЧСЖ) представляет собой объединение частных собственников жилых помещений в одном или нескольких компактно расположенных многоквартирных домах, объединенных общим земельным участком с элементами благоустройства (статья 3 Закона "О товариществах частных собственников жилья" от 12 апреля 2006 года N ЗРУ-32, далее - Закон).

Надо отметить, что товарищество является некоммерческой организацией (статья 128 Жилищного кодекса). Согласно статье 17 Налогового кодекса (далее - НК), под некоммерческими организациями понимаются юридические лица, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученные доходы между их участниками (членами).

ТЧСЖ создаются для совместного управления и обеспечения содержания, сохранности и ремонта жилищного фонда, пользования общим имуществом частных собственников жилых помещений в многоквартирном доме (далее - общее имущество) (статья 4 Закона). Это является основной целью создания и основной деятельностью товариществ частных собственников жилья. Для этого товарищества наделены правами, определенными статьей 15 Закона, среди которых есть право заниматься предпринимательской деятельностью в пределах, соответствующих их уставным целям. То есть они вправе заниматься предпринимательской деятельностью при направлении заработанных средств на осуществление основной деятельности.

По законодательству ТЧСЖ как некоммерческая организация не является плательщиком налога на прибыль, за исключением доходов, полученных от предпринимательской деятельности (статья 126 НК). Таким образом, если ТЧСЖ осуществляет предпринимательскую деятельность, то с доходов, полученных в рамках этой деятельности, оно обязано уплачивать налог на прибыль.

Кроме того, средства, полученные товариществами на содержание и осуществление уставной деятельности, поступившие с целевым назначением или безвозмездно, не рассматриваются в качестве дохода организации (пункт 10 части третьей статьи 129 НК).

Также не подлежат налогообложению у ТЧСЖ прочие доходы, указанные в статье 132 НК (это предусмотрено частью третьей данной статьи), за исключением доходов от участия в совместной деятельности, дивидендов, процентов и роялти. Прочими доходами являются доходы от операций, не связанных с производством товаров (работ, услуг). К ним относятся доходы от выбытия основных средств, доходы от аренды, безвозмездно полученное имущество и другие. Доходы от совместной деятельности и роялти включаются в совокупный доход и облагаются налогом на прибыль юридических лиц.

Наряду с этим, ТЧСЖ не является плательщиком:

- налога на добавленную стоимость, за исключением оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в рамках предпринимательской деятельности, а также в случаях, когда юридические лица обязаны уплачивать НДС за облагаемые обороты, осуществляемые нерезидентами Республики Узбекистан, и при импорте товаров на территорию Узбекистана (статья 197 НК);

- налога за пользование водными ресурсами (статья 257 НК). При осуществлении предпринимательской деятельности товарищества являются плательщиками указанного налога по объемам воды, используемой в предпринимательской деятельности;

- налога на имущество юридических лиц (статья 265 НК). При осуществлении предпринимательской деятельности товарищества являются плательщиками данного налога;

- земельного налога (статья 279 НК). В случае осуществления предпринимательской деятельности ТЧСЖ уплачивают земельный налог по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности;

- налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (статья 295 НК), за исключением прибыли, полученной ими от предпринимательской деятельности;

- обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, кроме доходов, полученных от предпринимательской деятельности (часть вторая статьи 312 НК);

- обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд, за исключением доходов, полученных от предпринимательской деятельности (часть вторая статьи 316 НК);

- обязательных отчислений во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных учреждений, за исключением доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Надо отметить, что, согласно пункту 6 постановления Президента от 25 июля 2006 года N ПП-425, товарищества частных собственников жилья были освобождены от всех видов налогов, сборов и обязательных отчислений в бюджет, государственные целевые фонды и Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения образовательных учреждений, за исключением единого социального платежа и по предпринимательской деятельности. Данная льгота действовала до 31 декабря 2010 года. С 1 января 2011 года товарищества по предпринимательской деятельности уплачивают общеустановленные налоги и обязательные платежи, предусмотренные Налоговым кодексом.

Согласно статье 3 Закона "О гарантиях свободы предпринимательской деятельности" (от 25 мая 2000 года N 69-II), предпринимательской деятельностью (предпринимательством) считается инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством, направленная на получение дохода (прибыли) на свой риск и под свою имущественную ответственность.

Товарищества, занимающиеся, помимо уставной, еще и предпринимательской деятельностью, должны вести по ним раздельный учет.

В соответствии с НСБУ N 21 поступления в виде членских взносов являются целевыми и отражаются по кредиту счета 8830 "Членские взносы". Все расходы по основной деятельности списываются в дебет счета 8830, но для более точного учета их можно калькулировать на счете 2010 "Основное производство" или ввести в рабочий план счетов дополнительный счет, например, 2200 "Расходы по уставной деятельности".

Статьи расходов ТЧСЖ по уставной деятельности определяются Положением по определению состава затрат при формировании обязательных взносов собственников помещений по содержанию общего имущества, земельного участка и имущества товарищества частных собственников жилья и введению предельного уровня рентабельности на услуги подрядных организаций по обслуживанию и ремонту жилищного фонда (зарегистрировано МЮ 10 апреля 2007 года N 1672).

В конце каждого месяца все счета учета расходов по основной деятельности закрываются на счета учета целевых поступлений (корреспондируют со счетом 8830).

ПРИМЕР 1. Товарищество частных собственников жилья "Кашгар" по итогам I квартала имеет следующие показатели:

- поступления:

обязательные взносы и платежи членов ТЧСЖ - 3 888 тыс. сум.;

разовые целевые взносы собственников помещений - 720 тыс. сум.;

спонсорская помощь сторонних организаций - 1 350 тыс. сум.;

- расходы:

затраты по содержанию и ремонту общего имущества - 2 000 тыс. сум.;

зарплата председателя и бухгалтера - 900 тыс. сум., единый социальный платеж - 225 тыс. сум.;

прочие расходы - 150 тыс. сум.

В бухгалтерском учете ТЧСЖ целевые поступления и расходы отражаются следующим образом:

В приведенном примере все поступления получены товариществом в рамках основной деятельности, обязательства по уплате налогов и обязательных отчислений в целевые фонды не возникают.

Теперь рассмотрим порядок учета доходов и расходов по предпринимательской деятельности. Для обеспечения правильного расчета налоговых обязательств по предпринимательской деятельности ТЧСЖ должны вести бухгалтерский учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, по каждому виду налога (статья 42 НК).

Доходы и расходы по коммерческой деятельности отражаются в учете с использованием соответствующих счетов учета доходов и расходов с последующим определением финансового результата. Если ТЧСЖ оказывают услуги, то доход (то есть выручку за вычетом НДС) следует отразить по кредиту счета 9030 "Доходы от выполнения работ и оказания услуг" в корреспонденции со счетом 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков".

Чтобы определить себестоимость оказанных услуг по предпринимательской деятельности, необходимо собрать все расходы, связанные с данной деятельностью, на одном счете. Для этого можно ввести отдельный счет, например, 2020 "Предпринимательская деятельность".

На счете 2020 собираются затраты, включаемые в производственную себестоимость (материальные затраты, затраты на оплату труда, прочие расходы производственного характера). Расходы по управлению (административные расходы), приходящиеся на предпринимательскую деятельность, учитываются на счете 9420 "Административные расходы"; прочие операционные расходы и убытки - на счете 9430 "Прочие операционные расходы".

При этом следует учитывать, что в целях расчета налога на прибыль установлена иная группировка расходов (статьи 141-147 НК).

Поскольку расходы ТЧСЖ (производственные, административные или прочие) могут быть связаны как с уставной, так и с предпринимательской деятельностью, следует вести раздельный учет этих затрат прямым или пропорциональным методом. Например, если оплата услуг банка производится с каждой проводимой операции, то расходы можно сразу распределять напрямую на уставную и предпринимательскую деятельность на основании выписки с расчетного счета.

При пропорциональном методе учета расходы относятся к определенному виду деятельности пропорционально доле чистой выручки от реализации по ним в общей сумме чистой выручки (статья 42 НК). У товарищества пропорциональным методом могут распределяться расходы на оплату труда бухгалтера или председателя и др.

К примеру, за квартал сумма поступлений ТЧСЖ в виде взносов составила 3 366 тыс. сумов, а чистая выручка (выручка за вычетом НДС) от предпринимательской деятельности - 1 296 тыс. сумов, то есть 38,5% от общей суммы поступлений (1 296 / 3 366 х 100). Если зарплата бухгалтера составляет 200 тыс. сумов, то в расходах по предпринимательской деятельности учитывается 77 тыс. сумов (200 х 38,5%).

Расходы, учтенные на счете 2020 "Предпринимательская деятельность", списываются в дебет счета 9130 "Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг".

ПРИМЕР 2. Товарищество частных собственников жилья "Варахша" по итогам I квартала имеет следующие данные по коммерческой деятельности:

1) оплата за выполненные работы (вывоз строительного мусора, ремонт квартир и т.п.) - 1 800 тыс. сум. (в том числе НДС - 300 тыс. сум.);

2) доходы от предоставления в аренду крыш сотовым компаниям - 900 тыс. сум. (в том числе НДС - 150 тыс. сум.);

3) затраты на выполнение работ (заработная плата работников, ЕСП) - 562,5 тыс. сум.;

4) материальные затраты и платежи за аренду техники - 480 тыс. сум., в том числе НДС - 80 тыс. сум.;

5) зарплата АУП (по предпринимательской деятельности) - 222 тыс. сум., единый социальный платеж - 55,5 тыс. сум.;

6) прочие расходы (услуги банка) - 15 тыс. сум.

Данные на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

По полученным результатам определяем налоги и другие обязательные платежи, которые ТЧСЖ должно уплатить по предпринимательской деятельности. Доходы от предоставления в аренду крыш считаются прочим доходом ТЧСЖ и, согласно статье 132 НК при определении прибыли для уплаты налога на прибыль юридических лиц не будут учитываться.

Финансовый результат (прибыль или убыток) по предпринимательской деятельности формируется на счете 9910 "Конечный финансовый результат", который закрывается в корреспонденции со счетом 8710 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода". Поскольку полученная прибыль направляется на уставные цели товарищества или же в специальные его фонды для последующего расходования на выполнение уставных задач, то есть также используется по целевому назначению, ее можно включить в состав целевых поступлений (например, на счет 8831).

Завершающие проводки по приведенному примеру будут такими:

Подготовили специалисты

"Norma Ekspert".

НТВ, N 43 от 20 октября 2011 года.