РАБОТА НАД ОШИБКАМИ

Продолжение. Начало в "НТВ" N 44 от 27 октября,

N 45 от 3 ноября, N 46 от 10 ноября, N 47 от 17 ноября,

N 48 от 24 ноября 2011 года.

Упрощенную систему налогообложения, несмотря на название, далеко непросто применять. Налогообложение для плательщиков ЕНП усложнено и тем, что они должны сопоставлять расчетные суммы ЕНП с минимальными размерами налога в зависимости от вида деятельности.

Тема нашей сегодняшней публикации

ОШИБКИ ПРИ НАЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ ЕНП

Одной из наиболее распространенных ошибок является невычитание из налогооблагаемой базы ряда доходов, которые не облагаются единым налоговым платежом. Перечень таких доходов установлен статьей 356 Налогового кодекса (далее - НК):

1) доходы по государственным ценным бумагам;

2) дивиденды и проценты, подлежащие налогообложению у источника выплаты;

3) дивиденды, направленные в уставный фонд (капитал) юридического лица, от которого они получены. При выходе (выбытии) из состава учредителей (участников) либо при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его учредителями (участниками) в течение года после применения льготы доходы, ранее вычтенные из налогооблагаемой базы, подлежат обложению налогом у источника выплаты на общих основаниях;

4) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году. Они подлежат налогообложению с учетом проведения перерасчета по налогам и другим обязательным платежам в соответствии с законодательством того периода, в котором образованы;

5) стоимость возвращаемой многооборотной тары, если она ранее была включена в состав выручки от реализации товаров (работ и услуг);

6) прочие доходы, полученные в виде скидки от поставщиков и при ликвидации основных средств за счет суммы их дооценки, превышающей сумму предыдущих уценок;

7) доходы от реализации или ликвидации полностью амортизированных основных средств.

ПРИМЕР. ООО в 2011 году списало технологическое оборудование, физически и морально полностью устаревшее. Его первоначальная (восстановительная) стоимость - 120 000 тыс. сумов, износ 100% - 120 000 тыс. сумов, сальдо накопленной переоценки - 25 000 тыс. сумов.

Сальдо переоценки, отраженное на счетах прибыли, полученной от ликвидации полностью амортизированного оборудования, вычитается из налогооблагаемой базы и не облагается единым налоговым платежом. Сумму дохода от ликвидации (25 000 тыс. сумов), подлежащую вычету, предприятие покажет по строке 0213 приложения N 3 "Уменьшение налогооблагаемой валовой выручки" к Расчету ЕНП.

ПРИМЕР. Частное предприятие получило товар на 10 000 тыс. сумов, скидка от поставщика составила 100 тыс. сумов.

Фактически полученная скидка корректирует оплату поставщику, и, согласно пункту 6 статьи 356 НК, ее сумма не облагается единым налоговым платежом.

Вторая распространенная ошибка заключается в том, что нередко налогоплательщики (особенно начинающие бизнесмены) вычитают из налогооблагаемой базы расходы в виде благотворительных взносов, включая в их число и добровольные отчисления местным органам власти. А это неправильно. Статья 355 НК не предусматривает уменьшения налогооблагаемой выручки на сумму таких затрат предприятия, даже если они носят благотворительный характер.

В данном случае вычету из налогооблагаемой базы по ЕНП подлежат только:

суммы средств, перечисляемых в виде спонсорской (безвозмездной) помощи на цели поддержки Республиканской теннисной школы (льгота установлена на 5 лет пунктом 10 постановления Президента от 29 апреля 2008 года N ПП-848);

суммы благотворительной помощи, оказываемой предприятиями для финансирования реализации Программы модернизации материально-технической базы высших образовательных учреждений и кардинального улучшения качества подготовки специалистов (льгота установлена на 2011-2016 годы пунктом 6 постановления Президента от 20 мая 2011 года N ПП-1533).

Многопрофильные предприятия нередко допускают ошибки при определении вида базы ЕНП за отчетный период в соответствии с:

Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли, микрофирмами и малыми предприятиями сферы услуг с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (зарегистрировано МЮ от 18 августа 2010 года N 2134, далее - Положение N 2134); или

Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (зарегистрировано МЮ 3 марта 2011 года N 2203, далее - Положение N 2203).

Каким из этих документов руководствоваться при исчислении ЕНП зависит от того, какой из осуществляемых предприятием видов деятельности будет основным за отчетный период. Согласно статье 359 НК, отчетным периодом по единому налоговому платежу является:

для микрофирм и малых предприятий - квартал;

для налогоплательщиков, не относящихся к микрофирмам и малым предприятиям, - месяц.

Согласно статье 22 НК, основным видом является деятельность юридического лица, по которой доля выручки в общем объеме реализации по итогам отчетного периода является преобладающей. При его определении следует обратить внимание на то, что в целях применения минимального размера ЕНП в виде фиксированного налога основной вид деятельности в 2011 году рассчитывался:

в январе-августе - нарастающим итогом;

с сентября - за отчетный период.

Основной вид деятельности для предприятий, уплачивающих ЕНП с учетом 3-кратной суммы земельного налога, определяется ненарастающим итогом по каждому отчетному периоду.

Налогоплательщики, занимающиеся несколькими видами деятельности, нередко допускают следующие ошибки:

не ведут раздельного учета доходов по различным видам деятельности, который необходим для исчисления и уплаты ЕНП по установленным ставкам для каждого вида деятельности;

неправильно определяют основной вид деятельности за отчетный период. Это особенно важно в целях правильного применения минимальных размеров ЕНП с учетом изменений, внесенных в Положение N 2134 постановлением МФ и ГНК (зарегистрировано МЮ 23 августа 2011 года N 2134-1), согласно которым основной вид деятельности предприятия определяется по итогам каждого отчетного периода, а не нарастающим итогом с начала года.

ПРИМЕР. Предприятие занимается изготовлением продукции собственного производства, оптовой торговлей и имеет 10 фирменных магазинов, где реализует как продукцию собственного производства, так и товары, приобретенные для перепродажи в розничной сети. Оно имеет собственные и арендованные помещения общей площадью 2,5 га.

Из приведенных данных следует, что по итогам 2011 года нарастающим итогом доля выручки от осуществления розничной торговли является преобладающей (42,4%). Однако по показателям IV квартала основным видом деятельности является оптовая торговля. Именно в таких ситуациях плательщикам ЕНП следует внимательнее отнестись к определению основного вида деятельности в целях применения той или иной базы при исчислении минимального размера ЕНП, чтобы избежать последующих ошибок в расчетах платежа.

Так как в целях определения базы для применения минимального размера ЕНП принимается основной вид деятельности по отчетному кварталу (без учета результатов с начала года), то правильно будет рассчитать минимальный размер ЕНП по Положению N 2203 - от площади занимаемых земельных участков. В данном случае он составит 5 153 273 сума (7 852 606 х 2,5 х 0,35 х 3/4).

Если же предприятие ошибочно примет для определения минимального размера ЕНП результаты за год, то, согласно Положению N 2134, оно должно заплатить ЕНП не ниже минимального размера, равного сумме фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли, то есть не ниже 10 МРЗП в месяц по каждой торговой точке. В этом случае минимальный размер ЕНП составит 17 732 000 сумов [(57 200 + 57 200 + 62 920) х 10 х 10].

Сравнение показывает, к каким последствиям приводит неверное определение основного вида деятельности. В данном случае результатом ошибки станет переплата единого налогового платежа на 12 578 727 сумов.

Гульнора ХАБИБУЛЛИНА,

наш эксперт.

«НТВ» N 51 от 15 декабря 2011 г.