Налоговые и таможенные вести, N 25 от 14 июня 2012 года
Компания "А" (код по ОКОНХ - 80300) специализируется на предоставлении лизинговых услуг юридическим лицам, является плательщиком единого налогового платежа. В 2008 году она на основании договора возвратного лизинга приобрела и передала компании "Б" на условиях возврата недвижимость стоимостью 2 652 000 000 сумов. Кадастровая стоимость объекта также составляла 2 652 000 000 сумов.
Из-за систематических нарушений компанией "Б" условий договора возвратного лизинга компания "А" обратилась в суд с исковым заявлением с требованием об изъятии и возврате объекта лизинга. Это требование было удовлетворено. На момент принятия данного решения общая лизинговая задолженность компании "Б" составляла меньше кадастровой стоимости объекта возвратного лизинга.
На основании исполнительного листа объект был изъят. На основании акта изъятия и протокольного решения учредителя объект был оприходован на баланс.
Через 11 месяцев это здание было реализовано по кадастровой стоимости - 2 652 000 000 сумов. После осуществления сделки купли-продажи компания "А" получила доход в виде разницы между кадастровой стоимостью и лизинговой задолженностью.
Подпадает ли под освобождение от налогообложения полученный доход по следующим параметрам:
1) реализация учитывающейся на балансе предприятия недвижимости по кадастровой стоимости;
2) наличие льгот по налогообложению по доходам по лизинговой деятельности, предоставленных Постановлением Президента N ПП-325 от 17.04.2006 года и пунктом 8 Постановления Президента N ПП-1166 от 28.07.2009 года, как прочий доход от основной деятельности?
- Доход от реализации основных средств определяется как положительная разница между ценой реализации и остаточной (балансовой) стоимостью реализуемого объекта с учетом НДС (у плательщиков НДС) и расходов по реализации, скорректированная на сальдо переоценки. При этом кадастровая стоимость как таковая не влияет на финансовый результат от продажи недвижимости. Доход (или убыток) определяется исходя из цены реализации, установленной в договоре, и данных бухучета по этому объекту основных средств.
В общем порядке доходы от реализации основных средств признаются прочими доходами, облагаемыми единым налоговым платежом по ставке основного вида деятельности (статьи 355, 353 Налогового кодекса). Но если у предприятия по основному виду деятельности применяется льгота, предоставленная Постановлением Президента от 17.04.2006 г. N ПП-325, то прочий доход, полученный от реализации основных средств, подпадает под действие данной льготы, то есть не подлежит налогообложению. Таким образом, если основным видом деятельности компании "А" является оказание лизинговых услуг, то доход от реализации основных средств не облагается единым налоговым платежом.
Отметим также, что не ко всем прочим доходам, указанным в статье 132 Налогового кодекса, плательщики ЕНП, у которых основным видом деятельности являются льготируемые услуги, вправе применить льготу. Согласно пункту 5 Положения о порядке применения льгот по налогу на прибыль и единому налоговому платежу для юридических лиц, оказывающих отдельные виды услуг1, льгота не распространяется на доходы от финансовой деятельности (за исключением доходов от сдачи имущества в долгосрочную аренду (лизинг)) и чрезвычайные доходы. Но при этом со II квартала 2012 года, согласно Постановлению Президента "О программе развития сферы услуг в Республике Узбекистан на 2012-2016 годы" (от 10.05.2012 г. N ПП-1754), льгота по ЕНП распространяется на все доходы при условии, если выручка от льготируемых услуг составляет 80 и более процентов от общего объема выручки.
Ответ подготовили
специалисты "Norma Ekspert".
1Утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 17.07.2006 г. N 1594.
