за первый квартал 2013 года
На примерах отдельных ситуаций специалисты «Norma Ekspert» разъясняют порядок расчета ЕНП
с учетом льгот, уменьшения налогооблагаемой базы, снижения ставки налога, а также с учетом минимального размера ЕНП для предприятий различных сфер деятельности, заполнения Расчета ЕНП
и приложений к нему, а также Справки-расчета минимального размера.
При подготовке рекомендаций по ЕНП за I квартал 2013 года учтены изменения в налогообложении, введенные с 1 января 2013 года. Разъяснения по заполнению отчетности по ЕНП приводятся в соответствии с новой формой, утвержденной постановлением МФ и ГНК «Об утверждении форм налоговой отчетности», зарегистрированным МЮ 22.03.2013 г. N 2439 (далее – Постановление N 2439).
Единый налоговый платеж исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.
Расчет единого налогового платежа представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности.
Уплата единого налогового платежа производится:
микрофирмами и малыми предприятиями – не позднее срока представления расчета;
налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, – ежемесячно не позднее
25 числа следующего месяца, а по итогам года – не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.
Налоговый кодекс, статья 360.
В случаях, предусмотренных законодательством, при исчислении отдельных видов налогов и других обязательных платежей устанавливается их минимальный размер, подлежащий к уплате.
Налоговый кодекс, статья 28.
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ЕНП, ВВЕДЕННЫЕ В 2013 ГОДУ
По минимальному размеру ЕНП: установлена единая база по ЕНП – 3-кратная сумма земельного налога. Порядок уплаты ЕНП с учетом фиксированного налога сохранен только для предприятий розничной торговли (пункт 4 Постановления Президента от 25.12.2012 г. N ПП-1887).
По периодичности сдачи отчетности: для всех плательщиков ЕНП, в том числе не относящихся к микрофирмам и малым предприятиям, отчетным периодом принят квартал (Закон от 25.12.2012 г. N ЗРУ-343). В связи с этим предприятия, которые ранее сдавали отчетность по ЕНП ежемесячно, в текущем году представляют ее ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Начиная с I квартала 2013 года отчетность по ЕНП заполняется и представляется в ГНИ по новой форме, приведенной в приложении N 13 к Постановлению N 2439.
Ситуация 1.
РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ С ДВУМЯ ТОРГОВЫМИ ТОЧКАМИ.
ЧАСТЬ ВЫРУЧКИ ПОЛУЧЕНА С ПРИМЕНЕНИЕМ ПЛАСТИКОВЫХ КАРТ. ИМЕЮТСЯ ПРОЧИЕ ДОХОДЫ
Предприятие имеет две торговые точки: продуктовый магазин в Ташкенте (по месту налогового учета) и магазин стройматериалов в Чирчике.
По итогам I квартала выручка от реализации товаров составила 184 100 тыс. сумов. Из них:
по магазину в Ташкенте – 106 400 тыс. сумов, в том числе 39 550 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам;
по магазину в Чирчике – 77 700 тыс. сумов, в том числе 24 150 тыс. сумов оплачено по пластиковым картам.
В марте на должность заведующего складом магазина в Ташкенте принят новый работник. В ходе инвентаризации, проведенной в связи со сменой материально ответственного лица, выявлены излишки товаров, рыночная стоимость которых составляет 1 400 тыс. сумов.
При расчете ЕНП за I квартал предприятие розничной торговли учитывает следующее:
ставки ЕНП для предприятия розничной торговли дифференцированы по месту расположения торговых точек: в г.Ташкенте – 4%, г.Чирчике – 2% (не изменились по сравнению с 2012 годом). С выручки, полученной с применением пластиковых карт, ЕНП рассчитывается по ставке, сниженной на 10% против действующей (приложение N 9-2 к Постановлению Президента N ПП-1887). С выручки, поступившей через терминал, ЕНП рассчитывается в г.Ташкенте по ставке 3,6% (4 – 4 х 10%), г.Чирчике – 1,8% (2 – 2 х 10%);
выявленные при инвентаризации неучтенные товары принимаются к учету по рыночной стоимости в том месяце, в котором закончена инвентаризация (дебет 2910 «Товары на складах» в корреспонденции со счетом 9390 «Прочие операционные доходы»). Их стоимость относится к прочим доходам по пункту 5 статьи 132 Налогового кодекса (далее – НК). При наличии несколько торговых точек, по которым установлены разные ставки ЕНП, к прочим доходам применяют ставку по месту налогового учета предприятия.
Минимальный размер ЕНП у предприятий розничной торговли, имеющих несколько торговых точек, определяется по каждой точке исходя из ставки фиксированного налога, установленной для индивидуальных предпринимателей, занимающихся аналогичным видом деятельности. Ставки фиксированного налога сохранились на уровне действовавших в 2012 году.
Но при этом в 2013 году сумма фиксированного налога определяется исходя из МРЗП, установленного на
1 января 2013 года (79 590 сумов). Изменение МРЗП в течение года при расчете налога, как это было ранее, в 2013 году не учитывается. Тот же принцип применяется при определении минимального размера ЕНП.
При заполнении новой формы по ЕНП (приложение N 13 к Постановлению N 2439):
предприятие, имеющее несколько торговых точек, не являющихся самостоятельными юрлицами и расположенных в разных населенных пунктах с различными ставками единого налогового платежа, в Расчет ЕНП вводит дополнительные графы, обозначаемые цифрами, помещаемыми над основным цифровым обозначением (11, 12, 13, 21, 22, 23 и т. д.). При этом прочие доходы должны быть отнесены к торговой точке, расположенной по месту налогового учета;
предприятие, не относящееся к микрофирмам и малым предприятиям, независимо от вида деятельности указывает отдельно сумму ЕНП на конец каждого месяца отчетного квартала (нарастающим итогом по строкам 1801, 1802 и 1803). Микрофирмы и малые предприятия помесячную разбивку по сумме ЕНП не приводят (заполняется только строка 180);
для отражения прочих доходов в новых формах, утвержденных Постановлением N 2439, используется приложение N 2 к Расчету ЕНП (ранее прочие доходы показывали в приложении N 1 к Расчету ЕНП, утвержденному постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 21.01.2008 г. N 1760).
К Расчету ЕНП предприятия, основным видом деятельности которых является розничная торговля, прилагают Справку-расчет единого налогового платежа с учетом минимального размера единого налогового платежа по форме, приведенной в приложении N 1 к Положению, зарегистрированному МЮ 18.08.2010 г. N 2134 (осталась без изменений).
Расчет ЕНП за I квартал производится в таком порядке.
Чистая выручка от реализации товаров – 184 100 тыс. сумов – указывается в графе «Всего» по строке 010 Расчета единого налогового платежа (далее – Расчет).
Поскольку у предприятия один вид деятельности, но при этом две торговые точки с разными ставками ЕНП, в Расчете над основным цифровым обозначением ставится «11» – в этой графе указываем выручку по магазину, расположенному по месту налогового учета, то есть в Ташкенте, – 106 400 тыс. сумов. В следующей графе «12» указывается выручка по магазину в Чирчике – 77 700 тыс. сумов.
Прочие доходы в данном случае формируются за счет неучтенных товаров, выявленных при инвентаризации (1 400 тыс. сумов), и указываются по строкам 060 и 010 приложения N 2 к Расчету. Эта же сумма проставляется в строке 030 Расчета в графе, отведенной для показателей по магазину в Ташкенте.
Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) определяется путем суммирования чистой выручки и прочих доходов и составит 185 500 тыс. сумов. Эта же сумма указывается как налогооблагаемая база по строке 060 Расчета в графе «Всего».
В связи с применением разных ставок ЕНП налогооблагаемая база в графах «11» и «12» в строке 060 делится по двум торговым точкам:
в Ташкенте налогооблагаемая база определяется с учетом прочих доходов – 107 800 тыс. сумов (106 400 + 1 400);
в Чирчике (только выручка от реализации товаров) – 77 700 тыс. сумов.
По строкам 0601 и 0602 Расчета в соответствующих графах выделяется выручка, облагаемая ЕНП по пониженным ставкам (3,6 и 1,8%) и по общеустановленным (4 и 2%):
по магазину в Ташкенте по ставке 3,6% облагаются 39 550 тыс. сумов, по ставке 4% – 68 250 тыс. сумов (107 800 – 39 550);
по магазину в Чирчике по ставке 1,8% облагаются 24 150 тыс. сумов, по ставке 2% – 53 550 тыс. сумов (77 700 –
24 150).
Установленные и скорректированные ставки ЕНП должны быть показаны в строках 070 и 0802 соответственно.
Далее определяется сумма единого налогового платежа:
с выручки от реализации товаров с применением пластиковых карт:
39 550 х 3,6% + 24 150 х 1,8% = 1 858,5 тыс. сумов (строка 0901 Расчета);
с выручки, облагаемой по установленным ставкам:
68 250 х 4% + 53 550 х 2% = 3 801 тыс. сумов (строка 0902 Расчета);
по расчету за квартал (в целом по предприятию):
1 858,5 + 3 801 = 5 659,5 тыс. сумов (строки 090, 120 и 130 Расчета).
Далее необходимо определить минимальный размер и расчетную сумму ЕНП за I квартал. Если расчетная сумма будет меньше минимального размера, то разница между ними (доначисление ЕНП) перечисляется в бюджет. В противном случае уплате в бюджет подлежит сумма, исчисленная по Расчету.
Расчет минимального размера ЕНП и его расчетной суммы приводится в Справке-расчете по форме согласно приложению N 1 к Положению N 2134 (сдается в ГНИ вместе с Расчетом).
Минимальный размер ЕНП определяется по каждой точке (с учетом месторасположения) исходя из ставки фиксированного налога, установленной для индивидуальных предпринимателей, занимающихся аналогичным видом деятельности. Для продуктового магазина в Ташкенте минимальный размер ЕНП составляет 9 МРЗП в месяц, для магазина стройматериалов в Чирчике – 6,5 МРЗП в месяц (приложение N 11 к Постановлению Президента N ПП-1887).
Минимальный размер ЕНП за I квартал составит:
по магазину в Ташкенте – 2 148,93 тыс. сумов (9 х 79 590 х 3);
по магазину в Чирчике – 1 552,005 тыс. сумов (6,5 х 79 590 х 3).
Расчетная сумма ЕНП определяется ненарастающим итогом исходя из налогооблагаемой валовой выручки, без применения установленных законодательством льгот, и установленной ставки ЕНП (в данном случае – 4 и 2%). Налогооблагаемая валовая выручка за I квартал определяется исходя из показателей строки 040 Расчета ЕНП за этот же квартал.
Расчетная сумма ЕНП за I квартал составит:
по магазину в Ташкенте – 4 312 тыс. сумов (107 800 х 4%);
по магазину в Чирчике – 1 554 тыс. сумов (77 700 х 2%).
Поскольку расчетная сумма превышает минимальный размер ЕНП, в бюджет уплачивается сумма, исчисленная по расчету, – 5 659,5 тыс. сумов (строка 130 Расчета).
Внимание! В примерах расчет показан в тысячах сумов. В отчетности по ЕНП все показатели указываются в сумах в целых числах.
Ситуация 2.
РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ, КОТОРОЕ ЗАНИМАЕТСЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕЙ И СДАЕТ НЕДВИЖИМОСТЬ
В АРЕНДУ
Малое предприятие занимается оптовой торговлей (основной вид деятельности по итогам предыдущего года) в Ташкенте. В конце прошлого года поставка товаров приостановилась. В связи с этим в январе текущего года часть свободных складских помещений площадью в 900 кв.м была передана в аренду для хранения товаров другому предприятию оптовой торговли. Договор аренды заключен на 6 месяцев (с 1 января до 1 июля 2013 года). По соглашению сторон арендная плата установлена в размере 700 тыс. сумов в месяц.
Общая площадь земельного участка, на котором расположены офис предприятия и складские помещения, по кадастровым документам составляет 1 140 кв. м. Других земельных участков нет.
В I квартале выручка предприятия распределилась следующим образом:
1 960 тыс. сумов – от оптовой торговли;
2 100 тыс. сумов – арендная плата.
Из общей суммы поступлений на расчетный счет предприятия в бюджет перечислено 204 тыс. сумов авансовых платежей по ЕНП.
При расчете ЕНП необходимо учитывать следующее.
Предприятия оптовой торговли уплачивают авансовые платежи по ЕНП в соответствии с Положением о порядке уплаты единого налогового платежа предприятиями оптовой торговли с учетом авансовых платежей (зарегистрировано МЮ 14.01.2010 г. N 2065). Удержание авансов по ЕНП (5%) банк производит в следующем порядке: средства, поступающие предприятию от торговых и неторговых операций, доходов от сдачи имущества в аренду и др. (за исключением поступлений, указанных в пункте 12 Положения N 2065), направляются на спецсчет, и 5% их суммы перечисляется в бюджет в качестве авансового платежа по ЕНП, а оставшаяся сумма – на основные (вторичные) счета предприятия.
Налогообложение доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, зависит от того, является ли предоставление имущества в аренду основным видом деятельности предприятия или нет. Если доля выручки от аренды преобладает в общем объеме реализации (сдача имущества в аренду является основным видом деятельности предприятия), то она облагается ЕНП по ставке 6% (с доходов от аренды торговых точек, составляющих более 60% в общем объеме от реализации, как и ранее, ЕНП рассчитывается по ставке 30%). Если не преобладает, то доходы от аренды относятся к прочим по статье 132 НК и облагаются налогом по ставке основного вида деятельности.
Кроме того, с 1 января 2012 года налогообложение доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду (независимо от того, относятся они к прочим или к полученным по основному виду деятельности) осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом (на 2013 год для Ташкента они определены Решением хокима от 30.12.2012 г. N 1052, опубликованным в «Норме» N 2 (391) от 15.01.2013 г).
Если сумма арендной платы, установленная договором, ниже рассчитанной на основе минимальных ставок арендной платы, то расчет единого налогового платежа должен производиться исходя из минимальных ставок (Разъяснительное письмо МФ и ГНК от 26.01.2012 г. NN ММ/04-01-32-14/87, 13/1-954).
В новые формы отчетности по ЕНП (приложение N 13 к Положению N 2439) введено отдельное приложение N 1 к Расчету ЕНП, в котором показывается расчет суммы превышения арендной платы по минимальным ставкам над установленной договором по каждому объекту аренды. Его заполняют только предприятия, получающие доходы от сдачи в аренду объектов недвижимости (как по основному виду деятельности, так и в качестве прочих доходов).
Если по расчету в приложении N 1 к Расчету ЕНП выявится превышение (строка 060), предприятие, у которого доходы от аренды:
преобладают в общем объеме реализации, перенесет сумму превышения в строку 026 Расчета;
относятся к прочим доходам, покажет эту сумму в строке 035 приложения N 2 к Расчету.
В нашем примере по итогам I квартала в общем объеме реализации преобладают поступления от аренды – 52% (2 100 / 4 060 х 100). Следовательно, основным видом деятельности является предоставление имущества в аренду и к доходам от аренды применяется ставка 6%. Поскольку предприятие сдает в аренду складские помещения в г.Ташкенте, то необходимо сопоставить арендную плату согласно договору (700 тыс. сумов в месяц) с суммой, рассчитанной исходя из минимальной ставки, установленной Решением хокима г.Ташкента, – 10 тыс. сумов за 1 кв.м сданной в аренду площади в расчете за год.
Расчет ЕНП за I квартал производится в следующем порядке.
Выручка от реализации (строка 010 Расчета) указывается в общей сумме – 4 060 тыс. сумов – и по видам деятельности:
предоставление имущества в аренду (основной вид деятельности) – 2 100 тыс. сумов;
оптовая торговля – 1 960 тыс. сумов.
Удельный вес в общем объеме реализации (строка 020):
предоставление имущества в аренду – 52% (2 100 / 4 060 х 100);
оптовая торговля – 48% (1 960 / 4 060 х 100).
До заполнения строки 026 Расчета ЕНП необходимо определить, превышает ли сумма, рассчитанная по минимальным ставкам арендной платы, арендную плату, установленную в договоре. Для этого заполняем приложение N 1 к Расчету в следующем порядке:
по строке 011 указывается общая площадь помещений, сданных в аренду (900 кв.м), а в свободной строке прописываются вид деятельности арендатора в арендованном помещении (оптовая торговля) и месторасположение объекта (г.Ташкент);
по строке 021 – минимальная ставка арендной платы в год за 1 кв.м (10 тыс. сумов);
по строке 031 – сумма арендной платы, установленной в договоре, в расчете за год. Если предприятие, как в нашем примере, сдает в аренду помещения на срок менее года, то показатель строки необходимо привести к годовой сумме. Если сумма арендной платы за месяц составляет 700 тыс. сумов, то годовая сумма, которую следует указать по строке 031, равна 8 400 тыс. сумов;
по строке 041 – сумма арендной платы за год, рассчитанная по минимальным ставкам. Показатель этой строки определяется путем умножения площади (строка 011) на минимальную ставку (строка 021), в нашем примере он равен 9 000 тыс. сумов (900 кв.м х 10);
по строке 051 – превышение суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, над арендной платой, установленной в договоре, в расчете на год (строка 041 – строка 031) – 600 тыс. сумов (9 000 – 8 400). Если показатель строк 041, 042 и т.д. меньше или равен соответствующему показателю строк 031, 032 и т.д., то ЕНП рассчитывается от суммы арендной платы согласно договору, а в строках 051 и т.д. проставляется «0»;
по строкам 061 и 060 – превышение суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, над арендной платой, установленной в договоре, в расчете за отчетный период (строка 051 / 12 х количество месяцев отчетного периода) – 150 тыс. сумов (600 / 12 х 3). В I квартале предприятия отчитываются только за 3 месяца, а в последующем расчет производится нарастающим итогом за 6, 9 и 12 месяцев. Если договор аренды заключен не на все месяцы отчетного периода, то сумма превышения рассчитывается исходя из числа месяцев аренды согласно договору в отчетном периоде.
Итоговый результат строки 060 приложения N 1 к Расчету – 150 тыс. сумов – переносится в строку 026 Расчета.
Таким образом, налогооблагаемая валовая выручка, всего (строка 040 Расчета), составит 4 210 тыс. сумов
(4 060 + 150), из них выделяются по видам деятельности:
предоставление имущества в аренду – 2 250 тыс. сумов (2 100 + 150);
оптовая торговля – 1 960 тыс. сумов.
Ставки ЕНП по каждому виду деятельности указываются по строке 070 Расчета: по аренде – 6%, по оптовой торговле – 5%.
Определяем сумму единого налогового платежа за I квартал:
с выручки от сдачи в аренду складских помещений – 135 тыс. сумов (2 250 х 6%);
с выручки от оптовой торговли – 98 тыс. сумов (1 960 х 5%).
Эти суммы указываются в соответствующих графах строк 090 и 0902 Расчета.
ЕНП в целом по предприятию – 233 тыс. сумов (135 + 98) – указывается по строке 090 и переносится в строки 120 и 130.
Для определения суммы ЕНП, подлежащей уплате в бюджет, сопоставляем минимальный размер и расчетную сумму ЕНП. Минимальный размер ЕНП (3-кратная сумма земельного налога) определяется исходя из общей площади земельного участка, включая площадь переданных в аренду помещений, и минимальной ставки земельного налога по г.Ташкенту – 10 836 596 за га (для 1-й экономической зоны). Понижающий коэффициент, установленный для предприятий оптовой торговли (0,35), не учитывается, поскольку в нашем случае основным видом деятельности по итогам квартала является предоставление имущества в аренду. По данному виду деятельности понижающий коэффициент не предусмотрен.
Минимальный размер ЕНП составит:
3 х 0,114 га х 10 836 596 / 4 = 926,529 тыс. сумов. Эта сумма указывается по строке 040 Справки-расчета по Положению N 2203.
Расчетная сумма ЕНП – 233 тыс. сумов (2 250 х 6% + 1 960 х 5%) – указывается в строке 030 Справки-расчета.
Поскольку минимальный размер ЕНП больше расчетной суммы, производится доначисление на 693,529 тыс. сумов (926,529 – 233).
Сумма доначисления (693,529 тыс. сумов) указывается в строках 050 и 070 Справки-расчета и переносится в строку 170 Расчета.
Сумма, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (строка 180 Расчета ЕНП), определяется как сумма начисленного ЕНП (строка 130) и доначисления (строка 170) и составит 926,529 тыс. сумов.
Ситуация 3.
РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ, ЗАНИМАЮЩЕГОСЯ ПЕРЕВОЗКОЙ ГРУЗОВ
В автопарке предприятия, занимающегося одним видом деятельности – перевозкой грузов, имеется 14 автомобилей. Зарегистрировано в г.Андижане, является плательщиком отчислений в Фонд «Камолот».
Офис (отдельное здание), являющийся собственностью предприятия, находится в 1-й экономической зоне города и по кадастровым документам занимает земельный участок площадью 280 кв.м. Для хранения автомобилей используется арендованный земельный участок площадью 1 100 кв.м в 3-й экономической зоне.
В I квартале выручка от оказания услуг составила 207 900 тыс. сумов. Других доходов не было.
С 1 января 2013 года для всех плательщиков единого налогового платежа (кроме предприятий розничной торговли) установлена единая база по ЕНП – 3-кратная сумма земельного налога (пункт 4 Постановления Президента N ПП-1887). Ранее предприятия сферы услуг уплачивали ЕНП с учетом фиксированного налога, если тем же видом деятельности вправе заниматься и индивидуальные предприниматели и по нему установлена ставка фиксированного налога. В частности, предприятия-грузоперевозчики в 2012 году определяли минимальный размер ЕНП по ставкам фиксированного налога за каждое транспортное средство (с учетом грузоподъемности).
Порядок уплаты ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога установлен Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа с учетом введения минимального размера единого налогового платежа (зарегистрировано МЮ 3.03.2011 г. N 2203, далее – Положение N 2203).
При расчете минимального размера ЕНП:
учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды. Площадь земельного участка, отведенного под собственное здание, принимается по документам земельного кадастра. Площадь арендованного земельного участка указывается в договоре аренды. У предприятия два земельных участка: один занят под собственное здание, второй – арендуемый. Общая их площадь, принимаемая в расчет минимального размера ЕНП, равна 1 380 кв.м (280 + 1 100), или 0,138 га;
применяются минимальные ставки земельного налога, установленные для данной местности и категории земель (см. сводную таблицу минимальных ставок земельного налога на 2013 год по всем регионам республики в «НТВ» N 5 (965) от 5.02.2013 г.). Предприятия, расположенные в Андижане, применяют ставку земельного налога для зоны 4 – 8 809 455 сумов за 1 га;
применяются понижающие коэффициенты в зависимости от месторасположения и видов осуществляемой деятельности. Предприятия, основным видом деятельности которых является перевозка грузов, при наличии земельных участков для хранения автотранспорта минимальный размер ЕНП рассчитывают с понижающим коэффициентом 0,35.
Расчетная сумма ЕНП, независимо от применяемой базы по ЕНП (фиксированный или 3-кратный земельный налог), определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки (разница данных по строке 040 Расчета за отчетный и предыдущий периоды) и установленной ставки ЕНП.
В связи с переводом на другую базу меняются и формы отчетности по минимальному размеру ЕНП. Начиная с I квартала 2013 года и далее предприятия, переведенные на уплату ЕНП с учетом 3-кратного земельного налога, представляют в ГНИ:
ежегодно до 1 февраля – Справку-расчет минимального размера единого налогового платежа. В ней указываются все земельные участки, принадлежащие юридическому лицу на правах собственности, владения, пользования или аренды. При этом по строке 010 указываются земельные участки, расположенные в районе, в котором предприятие зарегистрировано (по месту налогового учета). Земельные участки, находящиеся в других районах, указываются по строке 020.
При изменении в течение года площади земельных участков (арендуемых помещений), а также места аренды (переезда в другое здание, район и т.д.) необходимо представить уточненную Справку-расчет минимального размера ЕНП;
ежеквартально вместе с Расчетом ЕНП – Справку-расчет единого налогового платежа с учетом минимального размера ЕНП.
Эти формы приведены в приложениях NN 2 и 3 к Положению N 2203.
Кроме того, для предприятий, заключивших договор о взаимной поддержке с местными отделениями Общественного движения молодежи Узбекистана «Камолот», ставка отчислений в Фонд на 2013 год увеличена до 8% (до 2013 года – 5%).
Расчет ЕНП по итогам I квартала производится в следующем порядке.
Выручка от оказания услуг по перевозке в данном примере является и налогооблагаемой валовой выручкой (строка 040 Расчета), и налогооблагаемой базой (строка 060 Расчета).
Ставка ЕНП для предприятий, занимающихся перевозкой грузов, как и в 2012 году, составляет 6%. Она указывается в строке 070 Расчета.
Определяется сумма единого налогового платежа:
207 900 х 6% = 12 474 тыс. сумов (строки 0902, 090, 120 Расчета).
Из этой суммы:
перечисляется в Фонд «Камолот» (строка 160 Расчета) – 997,92 тыс. сумов (12 474 х 8%);
ЕНП за вычетом отчислений в Фонд «Камолот» (строка 130 Расчета) – 11 476,08 тыс. сумов (12 474 – 997,92).
Для определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, производим расчет минимального размера и расчетной суммы ЕНП в соответствии с Положением N 2203.
Минимальный размер ЕНП (МРенп) в расчете за год определяется по формуле:
МРенп = 3 х Н х К1 х К2, где:
Н – земельный налог. При его исчислении применяются минимальные ставки, установленные для данной местности и категории земель. На 2013 год ставки земельного налога установлены в приложении N 19 к Постановлению Президента N ПП-1887. Ставка земельного налога по месту расположения земельного участка, отведенного под собственное здание, в 1-й зоне Андижана равна 10 868 273 сумам за 1 га, по месту расположения арендуемого земельного участка в 3-й зоне города – 9 495 728 сумам за 1 га. Однако при расчете минимального размера ЕНП применяется минимальная ставка – 8 809 455 сумов за 1 га (4-я зона г.Андижана);
К1 – понижающий коэффициент, применяемый в зависимости от вида осуществляемой деятельности. В нашем примере используется понижающий коэффициент 0,35;
К2 – понижающий коэффициент, применяемый в зависимости от месторасположения юридического лица.
Минимальный размер ЕНП за I квартал по данным примера составит:
МРенп = 3 х 8 809 455 х 0,138 га х 0,35 / 4 = 319,123 тыс. сумов.
Эта сумма указывается по строке 040 Справки-расчета по форме приложения N 3 к Положению N 2203 (далее – Справка-расчет по Положению N 2203).
Расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки (разница данных по строке 040 Расчета за отчетный и предыдущий периоды) и установленной ставки ЕНП. Расчетная сумма за I квартал определяется исходя из показателя строки 040 Расчета за отчетный период и составит 12 474 тыс. сумов (207 900 х 6%). Все три показателя (налогооблагаемая выручка, ставка и расчетная сумма ЕНП) указываются последовательно в строках 010, 020 и 030 Справки-расчета по Положению N 2203.
Поскольку расчетная сумма больше минимального размера, доначисление за I квартал не производится и в строках 050 и 070 Справки-расчета по Положению N 2203 указывается «0».
Ситуация 4.
РАСЧЕТ ЕНП ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
В I квартале 2013 года выручка производственного предприятия, расположенного в Бухаре, составила 51 400 тыс. сумов.
В январе т.г. продукция сертифицирована на соответствие международным стандартам. Расходы на проведение сертификации составили 1 500 тыс. сумов.
Также известно, что в марте 2012 года было приобретено технологическое оборудование стоимостью 43 600 тыс. сумов, которое в апреле того же года было введено в эксплуатацию. Налогооблагаемая база по ЕНП за 2012 год уменьшена на 39 100 тыс. сумов.
Площадь земельного участка, занимаемого производственными цехами, согласно документам земельного кадастра, составляет 8 590 кв.м (0,859 га). Предприятие арендует в 4-этажном здании офис площадью 120 кв.м.
При расчете и заполнении форм отчетности по ЕНП следует учитывать следующее:
Во-первых. Сумма, направленная на приобретение нового технологического оборудования, в течение 5 лет уменьшает налогооблагаемую базу, но не более чем на 25% налогооблагаемой базы (статья 356 НК). Льгота применяется начиная с налогового периода, в котором осуществлен ввод оборудования в эксплуатацию.
Поскольку в 2012 году предприятие уменьшило налогооблагаемую базу не на всю сумму расходов на покупку оборудования, оно вправе перенести оставшуюся сумму на уменьшение налогооблагаемой базы в 2013 году.
Во-вторых. Микрофирмы и малые предприятия вправе уменьшать налогооблагаемую базу по ЕНП на сумму средств, направляемых на внедрение систем управления качеством, проведение сертификации продукции на соответствие международным стандартам, а также на приобретение комплексов для проведения лабораторных тестов и испытаний (Постановление Президента от 26.03.2012 г. N ПП-1731). Данная льгота применяется на тех же условиях, что и предоставленная при приобретении нового технологического оборудования. То есть уменьшение производится на сумму потраченных средств, но в пределах 25% налогооблагаемой базы, в течение 5 лет начиная с налогового периода, в котором осуществлены расходы.
Эта льгота учтена и в новых формах отчетности по ЕНП, утвержденных Постановлением N 2439. Приложение N 5 к Расчету ЕНП заполняют предприятия, направляющие средства на инвестиции в собственное производство, в частности:
приобретение нового технологического оборудования (ранее использовалось приложение N 4 к Расчету ЕНП);
внедрение систем управления качеством, проведение сертификации продукции на соответствие международным стандартам, а также на приобретение комплексов для проведения лабораторных тестов и испытаний.
Конечная сумма уменьшения налогооблагаемой базы по ЕНП в связи с применением вышеуказанных льгот переносится в приложение N 4 к Расчету ЕНП (ранее – приложение N 3).
Для определения суммы уменьшения налогооблагаемая база рассчитывается в соответствии с указаниями строки 030 приложения N 5 к Расчету. По нашему примеру она равна 51 400 тыс. сумов, а предельная сумма уменьшения (строка 040 приложения N 5) – 12 850 тыс. сумов (51 400 х 25%).
Фактически сумма инвестиций по нашему примеру составляет 6 000 тыс. сумов, из них:
расходы на приобретение оборудования за минусом суммы уменьшения налогооблагаемой базы 2012 года (строка 010 приложения N 5 к Расчету) – 4 500 тыс. сумов (43 600 – 39 100);
расходы на проведение сертификации (строки 0203 и 020 приложения N 5 к Расчету) – 1 500 тыс. сумов.
Так как сумма инвестиций не превышает 25% от налогооблагаемой базы, то в I квартале производится уменьшение на 6 000 тыс. сумов (строка 050 приложения N 5 к Расчету).
Сумма уменьшения переносится в строку 050 приложения N 4 к Расчету ЕНП и при отсутствии других показателей по уменьшению налогооблагаемой выручки в строку 010 приложения N 4.
После заполнения приложений NN 4 и 5 переходим к Расчету ЕНП.
Налогооблагаемая валовая выручка (строка 040 Расчета) составляет 51 400 тыс. сумов.
Уменьшение (6 000 тыс. сумов) показывается по строкам 0502 и 050 Расчета.
Налогооблагаемая база (строка 060 Расчета) составит 45 400 тыс. сумов (51 400 – 6 000), а сумма единого налогового платежа (строки 090 и 120 Расчета) – 2 270 тыс. сумов (45 400 х 5%). Из них:
181,6 тыс. сумов (2 270 х 8%) перечисляется в Фонд «Камолот» (строка 160 Расчета);
2 088,4 тыс. сумов (2 270 – 181,6) – сумма ЕНП, подлежащая уплате в бюджет (строка 130 Расчета).
У производственных предприятий сумма ЕНП, подлежащая уплате, должна быть не ниже минимального размера – 3-кратной суммы земельного налога.
При расчете минимального размера ЕНП:
учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами, в том числе на правах арендатора. При аренде помещений в многоэтажном здании занимаемая площадь рассчитывается путем деления площади помещения на количество этажей в здании. Так, у предприятия, арендующего офис площадью 120 кв.м в 4-этажном здании, в расчет минимального размера ЕНП принимается площадь, равная 30 кв.м
(120 / 4), или 0,003 га;
применяются минимальные ставки земельного налога, установленные для данной местности и категории земель. Предприятия, расположенные в Бухаре, применяют ставку земельного налога для зоны 4 – 6 196 335 сумов за 1 га;
применяются понижающие коэффициенты в зависимости от месторасположения и видов осуществляемой деятельности. Для микрофирм и малых предприятий, основным видом деятельности которых является производство товаров (сфера промышленности), установлен понижающий коэффициент 0,5.
Минимальный размер ЕНП за I квартал составит:
3 х (0,859 + 0,003) х 6 196 335 х 0,5 / 4 = 2 002,965 тыс. сумов.
Расчетная сумма ЕНП, сопоставляемая с минимальным размером ЕНП, рассчитывается исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный квартал без применения льгот по ЕНП (в том числе в виде уменьшения налогооблагаемой базы).
За I квартал расчетная сумма ЕНП равна 2 570 тыс. сумов (51 400 х 5%).
Так как расчетная сумма больше минимального размера ЕНП, доначисление не производится.
ЕНП, подлежащий уплате в бюджет за отчетный период (строка 180 Расчета), равен сумме начисленного ЕНП за минусом отчислений в Фонд «Камолот» (строка 130 Расчета) – 2 088,4 тыс. сумов.
Рекомендации по расчету ЕНП являются эксклюзивной разработкой специалистов «Norma Ekspert».
Их перепечатка, в том числе в электронных СМИ, допускается только с письменного разрешения
ООО «Объединенная редакция газет «Norma» или ЧП «Norma Ekspert».
