Доля продана. Кому и как?

или О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА,
ПОЛУЧЕННОГО В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОДАЖИ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ

Налоговые и таможенные вести, N 45 от 8 ноября 2012 года

В Узбекистане зарегистрировано и осуществляет деятельность иностранное предприятие в форме общества с ограниченной ответственностью (резидент РУз) (далее – ИП ООО), одним из учредителей которого является иностранное юридическое лицо (нерезидент РУз).

Иностранный инвестор выразил намерение уступить свою долю участия в ИП ООО путем продажи доли другому иностранному юридическому лицу (нерезиденту Узбекистана) по стоимости, значительно превышающей сумму вклада в уставный капитал ИП ООО, внесенную при его формировании. При этом ни продавец доли, ни ее покупатель никакой деятельности в Узбекистане не ведут.

Является ли превышение суммы реализации доли над стоимостью ее приобретения доходом покупателя, подлежащим обложению налогом на доходы нерезидента, начисляемому и удерживаемому (или уплачиваемому) на территории Узбекистана?

Бухгалтер ИП ООО.

– В последнее время подобные вопросы возникают достаточно часто, что связано с успешной интеграцией Узбекистана в мировое экономическое сообщество и созданием в республике благоприятных условий для вложения иностранных инвестиций и обеспечения гарантий соблюдения прав иностранных инвесторов.

Рассматриваемый вопрос регулируется нормами Налогового кодекса Республики Узбекистан (НК). В соответствии с пунктом 3 части третьей статьи 155 НК к доходам нерезидентов Узбекистана, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы от реализации находящегося на территории Республики Узбекистан имущества, в том числе доли (пая) в уставном капитале юридических лиц – резидентов. Доходы от реализации, подлежащие налогообложению у источника выплаты, определяются как превышение суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения, подтверж­даемой документально. При этом часть пятая ­статьи 155 НК предусматривает, что под выплатой дохода понимаются передача денег в наличной и(или) безналичной форме, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга нерезидента Узбекистана – получателя дохода, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом Республики Узбекистан по выплате доходов из источников в Республике Узбекистан.

Согласно части седьмой статьи 155 НК удержание налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты, то есть у юридического лица, осуществляющего выплаты налогоплательщику¹, обязаны производить резиденты, а также нерезиденты республики, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянное учреждение и выплачивающие доход другому нерезиденту.

Согласно статье 20 НК под постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан признается любое место, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо. Постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан признается также осуществление предпринимательской деятельности в Узбекистане, которая продолжается более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода. Понятие «постоянное учреждение» не включает владение нерезидентом Узбекистана ценными бумагами, долями в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц – резидентов Узбекистана, а также иным имуществом на территории Республики Узбекистан. Но если нерезидент Узбекистана возложит на такое юридическое лицо также выполнение представительских функций, за исключением функций, носящих подготовительный или вспомогательный характер, то такое юридическое лицо, кроме того, что является самостоятельным налогоплательщиком, одновременно рассматривается и как постоянное учреждение нерезидента Узбекистана. То есть в рассматриваемом случае доход нерезидента не связан с осуществлением деятельности через постоянное учреждение.

Исходя из вышеизложенного для отнесения дохода нерезидента к налогооблагаемому доходу необходима совокупность следующих признаков:

• получаемый доход относится к доходам, облагаемым у источника выплаты по части третьей статьи 155 НК;
• выплата дохода нерезиденту осуществляется из источников в Узбекистане.

Исходя из рассмотренных положений Налогового кодекса можно резюмировать, что превышение суммы реализации доли над стоимостью ее приобретения, по существу, является доходом нерезидента-продавца. Но в рассматриваемой ситуации на территории Узбекистана он не подлежит обложению налогом на доходы нерезидента, то есть налог не начисляется, не удерживается и не выплачивается.

При этом необходимо учитывать, что если покупателем доли нерезидента выступит резидент Узбекистана, в том числе само ИП ООО, то превышение суммы реализации над стоимостью ее приобретения будет налогооблагаемым доходом нерезидента. При этом покупателю необходимо запросить у продавца документальное подтверждение стоимости приобретения. В противном случае могут возникнуть существенные риски включения в налогооблагаемую базу всей суммы сделки. А ставка налога составляет 20% (статья 160 НК).

Если же нерезидент выйдет (добровольно или будет исключен) из состава ИП ООО с переходом права собственности на его долю самому ИП ООО, то в соответствии со статьей 22 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»² ИП ООО обязано выплатить участнику действительную стоимость этой доли. И если ее размер будет превышать стоимость вклада, внесенного в уставный капитал общества, то сумма превышения действительной стоимости над размером вклада в уставный капитал будет являться дивидендом, облагаемым налогом по ставке 10%, согласно ­статье 160 НК.

Олег ДАМИНОВ, аудитор,

Андрей ЛУБЕНЕЦ, адвокат.

“BakerTilly Uzbekistan”

----------------------------------

¹Статья 22 НК.

²От 6.12.2001 г. N 310-II.

P.S. Следует обратить внимание на то, что, несмотря на тщательное изучение нормативно-правовых актов в ходе исследования заданных вопросов, публикуемые ответы не являются профессиональной консультацией. Они выражают мнения лиц, их изучивших, исходя из их понимания описанных в вопросах ситуаций.

Изложенные в этих материалах мнения оставляют возможность для дополнительного изучения и последующего обсуждения вопросов. В любом случае перед конкретным применением нормативно-правовых актов целесообразно обращаться за профессиональной консультацией, чтобы учесть индивидуальные особенности отдельных случаев и для оптимального решения ситуации.

см. продолжение темы