ИЛИ
О НАЛОГОВЫХ ПОСЛЕДСТВИЯХ
ВНЕСЕНИЯ В УСТАВНЫЙ ФОНД
ПОДАРЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ
Налоговые и таможенные вести, N 27 от 28 июня 2012 года
На нашу компанию (юридическое лицо) из Кореи безвозмездно поступило медицинское оборудование для маркетингового исследования и продвижения товара на рынке Узбекистана.
Можем ли мы увеличить уставный фонд компании имуществом предприятия, полученным на безвозмездной основе, ссылаясь на статью 8 Закона "О гарантиях свободы предпринимательской деятельности" (от 2.05.2012 г. N ЗРУ-328), согласно которой имеем право "получать кредиты, привлекать на договорных условиях денежные средства и иное имущество других юридических и физических лиц, в том числе приобретать и(или) получать безвозмездно, в аренду (лизинг) здания, сооружения, оборудование и иное имущество и направлять их на осуществление предпринимательской деятельности", статью 19, по которой "субъекты предпринимательской деятельности вправе осуществлять любую деятельность, не запрещенную законодательством. ... Субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица могут заниматься и не указанным в учредительных документах видом деятельности...", и на статью 20, в соответствии с которой "субъекты предпринимательской деятельности по своему усмотрению распоряжаются доходом (прибылью), остающимся после покрытия всех производственных издержек, уплаты налогов и других обязательных платежей, за исключением случаев принудительного взыскания в судебном порядке"?
М. Ким.
- Согласно статье 17 Закона "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (от 6.12.2001 г. N 310-II) ООО вправе увеличить свой уставный фонд за счет имущества общества. Такое решение может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году принятия решения. При этом сумма увеличения уставного фонда за счет имущества общества не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов ООО и суммой его уставного и резервного фондов.
При увеличении уставного фонда общества в соответствии с приведенной статьей пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников ООО без изменения размеров их долей.
На основании вышеприведенных положений и при соблюдении указанных условий вы можете увеличить уставный фонд ООО за счет полученного имущества.
|
|
Согласно статье 132 Налогового кодекса (НК) безвозмездно полученное имущество является частью совокупного дохода для целей налогообложения, сумма которого войдет в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль (или единого налогового платежа, если ООО применяет упрощенный порядок налогообложения). При этом сам факт увеличения уставного фонда за счет этого имущества не вызывает налоговых последствий. |
Налоговые последствия для учредителей ООО (юридических лиц). Согласно статье 22 НК увеличение стоимости доли в уставном фонде (в случае направления нераспределенной прибыли на увеличение УФ) признается дивидендами. Согласно статье 129 НК дивиденды и проценты, облагаемые налогом у источника выплаты в Узбекистане, вычитаются из совокупного дохода. Согласно статье 156 НК доходы в виде дивидендов, направленные в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого они получены, не подлежат налогообложению. Следовательно, для юридического лица - получателя дохода в виде увеличения стоимости доли (пая, вклада) - в случае направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда ООО, от которого они получены, она не подлежит налогообложению у источника выплаты. При исчислении налога на прибыль юридических лиц из состава совокупного дохода вычитаются только те дивиденды, с которых у источника выплаты удержан налог.
Налоговые последствия для учредителей ООО (физических лиц). В соответствии со статьей 179 НК не подлежат налогообложению доходы в виде дивидендов, направленных в уставный фонд юридического лица, от которого они получены. При выходе из состава учредителей, продаже указанного имущества либо при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его учредителями в течение года после применения этой льготы доходы, ранее освобожденные от налогообложения, подлежат обложению налогом на общих основаниях. Следовательно, для физического лица - получателя дохода в виде увеличения стоимости доли - в случае направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда юридического лица, от которого они получены, она не подлежит налогообложению налогом на доходы у источника выплаты и налогом на доходы физических лиц.
Игорь АИПКИН,
эксперт.
Комментарии (6)
Добавить комментарийГость_аудитор :
Уважаемый А.А.Мухамедбаев!
Вы говорите о возможности отражения стоимости безвозмездно полученного имущество в строке 90 или строке 230 Отчета о финансовых результатах.
Давайте посмотрим Правила по заполнению форм финансовой отчетности (Приложение № 7 к Приказу министра финансов от 27.12.2002 г. № 140, зарегистрированному МЮ 24.01.2003 г. № 1209):
Пункт 60 (относящийся к бухгалтерскому балансу). По статье "Резервный капитал" (стр. 430) показывается сумма резервов, созданных за счет прибыли, согласно уставу предприятия, инфляционных резервов, образующихся при переоценке имущества, безвозмездно полученное имущество, учет которых осуществляет на счетах учета резервного капитала (8500).
Пункт 105 (относящийся к Отчету о финансовых результатах). По статье "Прочие доходы от основной деятельности" (стр. 090) показываются прибыль от выбытия основных средств и прочих активов, взысканные штрафы и пени, прибыли прошлых лет, доходы от краткосрочной аренды, доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности, доходы обслуживающих хозяйств, безвозмездная финансовая помощь и прочие операционные доходы, учет которых осуществляется на счетах учета прочих доходов от основной деятельности (9300).
Пункт 119 (относящийся к Отчету о финансовых результатах). По статье "Чрезвычайные прибыли и убытки" (стр. 230) показываются результаты чрезвычайных событий, графа "Доходы (прибыль)" заполняется по данным счета 9710 "Чрезвычайные прибыли", а графа "Расходы (убытки)" - по данным счета 9720 "Чрезвычайные убытки".
Безвозмездно полученное имущество не является ни безвозмездной финансовой помощью, ни чрезвычайной прибылью (счет 9710), и, следовательно его стоимость может быть отражено только на счете 8530. Таким образом, эта сумма никак не может попасть в финансовый результат Отчета о финансовых результатах, а затем на счета учета нераспределенной прибыли.
Именно в этом я с Вами не соглашаюсь. Вы же понимаете, что если стоимость безвозмездно полученного имущества не «попадает» на счета нераспределенной прибыли, то ее использование уже не может рассматриваться как использование дивидендов, и тогда применение льгот становится сомнительным!
Дополнительное обоснование такого вывода, если оно еще необходимо:
1. Закон РУз «О бухгалтерском учете»:
Часть 4 Статьи 14 «Учет собственного капитала» гласит: Резервный капитал отражает инфляционные резервы, образующиеся при переоценке имущества, а также стоимость безвозмездно полученного имущества.
2. В Приложении № 1 к Постановлению от 29.12.2007 г. МФ № 111 и ГНК № 2007-66, зарегистрированному МЮ 21.01.2008 г. N 1760, приведены Формы налоговой отчетности по налогу на прибыль юридических лиц.
В строке 010 Расчета на прибыль юридических лиц указывается «Прибыль убыток) до уплаты налога на прибыль юридических лиц (строка 240 Формы N 2 "Отчет о финансовых результатах").
Как мы видели ранее, в эту сумму стоимость безвозмездно полученного имущества не входит.
Зато она дополнительно учитывается в этом же Расчете путем добавления к сумме строки 010 суммы строки 020 «Имущество, безвозмездно полученное налогоплательщиком от других лиц».
С ЕНП ситуация совершенно аналогичная (Приложение № 15 к Постановлению от 29.12.2007 г. МФ № 111 и ГНК № 2007-66, зарегистрированному МЮ 21.01.2008 г. N 1760. «Формы налоговой отчетности по единому налоговому платежу»).
Здесь стоимость безвозмездно полученного имущества добавляется по строке 050 «безвозмездно полученное имущество, имущественные права, а также работы и услуги» Формы «Прочие доходы».
Такова реальность нашего законодательства, регулирующего ведение бухгалтерского и налогового учета.
Что же касается подходов с позиции капитала или с позиции дохода, я с удовольствием обсужу с Вами их концептуальные достоинства и недостатки. Давайте это сделаем вне рамок полемики по данному конкретному вопросу.