Методика расчета налога на доходы физических лиц за январь 2011 года

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ

Экспертная группа “НТВ”

и ИПС “Norma”

Минимальный размер заработной платы (МРЗП)* за январь составляет 49 735 сумов.

СИТУАЦИЯ 1. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие пяти МРЗП в месяц.

Если оплата труда работника в январе составляет 200 000 сумов, то налог на нее начисляется в следующем порядке.

Как видим из вышеприведенной шкалы, доход физического лица в виде оплаты труда до 248 675 сумов облагается по ставке 10%. Соответственно, сумма налога за январь равна:

200 000 х 10% = 20 000 сумов.

Сумма обязательных взносов на индивидуальный накопительный пенсионный счет (ИНПС) в размере 1% от начисленной заработной платы*** за январь равна:

200 000 х 1% = 2 000 сумов.

Они вычитаются из начисленного в соответствии с законодательством налога на доходы физических лиц****. За январь в бюджет перечисляется:

20 000 - 2 000 = 18 000 сумов налога.

Отчисление обязательных страховых взносов производится со всей заработной платы работника за январь - 200 000 сумов. Их сумма составит:

200 000 х 4,5% = 9 000 сумов*****.

После удержания налогов и обязательных отчислений физическому лицу выплачивается:

200 000 - 20 000 - 9 000 = 171 000 сумов.

СИТУАЦИЯ 2. Расчет налога на доходы физических лиц, не превышающие десяти МРЗП в месяц.

Оплата труда сотрудника в январе составила 300 000 сумов в месяц. Подоходный налог на нее начисляется в следующем порядке.

Следует рассчитать сумму дохода физического лица в виде оплаты труда, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:

(300 000 - 248 675) х 16% = 51 325 х 16% = 8 212 сумов.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 5 МРЗП в месяц составляет 24 867,5 сума. Путем сложения получим сумму НДФЛ, удерживаемую с доходов физлица за январь:

24 867,5 + 8 212 = 33 079,5 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь составит:

300 000 х 1% = 3 000 сумов.

Они вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц. В связи с этим за январь в бюджет перечисляется:

33 079,5 - 3 000 = 30 079,5 сума налога.

СИТУАЦИЯ 3. Расчет налога на доходы физических лиц, превышающие десять МРЗП в месяц.

Оплата труда сотрудника в январе составила 500 000 сумов. Налог на нее начисляется в следующем порядке.

Прежде рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22%, и начислим налог:

(500 000 - 497 350 ) х 22% = 2 650 х 22% = 583 сума.

Из шкалы ставок видно, что налог с доходов до 10 МРЗП в месяц составляет 64 655,5 сума. Путем сложения получим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь:

64 655,5 + 583 = 65 238,5 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС в размере 1% от налогооблагаемой заработной платы за январь равна:

500 000 х 1% = 5 000 сумов.

Они вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц, поэтому в бюджет за январь перечисляется:

65 238,5 - 5 000 = 60 238,5 сума налога.

СИТУАЦИЯ 4. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот.

Если работник имеет льготу, предоставляемую частью второй статьи 180 Налогового кодекса (НК) (например, военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, проходившие службу в составе ограниченного контингента войск, временно находившихся в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия), и его оплата труда в январе составила 500 000 сумов, налог на доходы физлица начисляется в следующем порядке.

Рассчитываем размер налоговой льготы. Согласно части второй статьи 180 НК, из совокупного дохода граждан, имеющих на нее право, ежемесячно исключается сумма, равная 4 МРЗП. Соответственно, совокупный не облагаемый налогом доход работника за январь составит:

49 735 х 4 = 198 940 сумов.

А налогооблагаемый доход будет равен:

500 000 - 198 940 = 301 060 сумам.

Далее следует рассчитать сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислить налог:

(301 060 - 248 675) х 16% = 52 385 х 16% = 8 381,6 сума.

Сложив суммы налога с доходов до 5 МРЗП и превышающих этот размер, получим НДФЛ, удерживаемый за январь:

24 867,5 + 8 381,6 = 33 249,1 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС в размере 1% от облагаемой налогом заработной платы за январь составит:

301 060 х 1% = 3 010,6 сума.

В бюджет за январь перечисляется:

33 249,1 - 3 010,6 = 30 238,5 сума налога.

СИТУАЦИЯ 5. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот на получение материальной помощи.

Оплата труда работника в январе составила 350 000 сумов. Кроме того, ему выдано 400 000 сумов материальной помощи. Налог на доходы за январь начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 179 НК, сумма материальной помощи, оказываемой в течение одного года, до 12 МРЗП не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (при расчете применяем МРЗП, действующий на дату выплаты материальной помощи - 49 735 х 12 = 596 820 сумов). Так как 400 000 сумов не превышают льготного размера матпомощи, то всю ее сумму исключаем из дохода.

Соответственно, налогооблагаемый доход равен:

(350 000 + 400 000) - 400 000 = 350 000 сумов.

Далее рассчитываем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начисляем налог:

(350 000 - 248 675) х 16% = 101 325 х 16% = 16 212 сумов.

Сложив налог с доходов до 5 МРЗП и превышающих этот размер, получим сумму, удерживаемую с доходов физлица за январь:

24 867,5 + 16 212 = 41 079,5 сума.

Сумма январских обязательных взносов на ИНПС составит:

350 000 х 1% = 3 500 сумов.

В бюджет за январь перечисляется:

41 079,5 - 3 500 = 37 579,5 сума налога.

СИТУАЦИЯ 6. Расчет налога на доходы физических лиц с применением льгот при получении ценного подарка.

Оплата труда работника в январе была равна 400 000 сумов. Кроме того, ему подарили бытовую технику стоимостью 300 000 сумов. Начисляем налог на его доходы за январь.

Согласно пункту 14 статьи 179 НК, стоимость подарков, полученных от юридических лиц в течение одного года, в сумме до 6 МРЗП, исчисленной исходя из МРЗП, установленного на конец налогового периода, не подлежит налогообложению. В данном случае размер налоговой льготы составит 298 410 сумов (49 735 х 6).

Налогооблагаемый доход будет равен:

(400 000 + 300 000) - 298 410 = 401 590 сумам.

Рассчитываем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начисляем налог:

(401 590 - 248 675) х 16% =152 915 х 16% = 24 466,4 сума.

По шкале ставок размер налога с доходов до 5 МРЗП в месяц составляет 24 867,5 сума. Сложив их, получим сумму налога, удерживаемую с доходов за январь:

24 867,5 + 24 466,4 = 49 333,9 сума.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит:

401 590 х 1% = 4 015,9 сума.

Они вычитаются из начисленного налога на доходы физических лиц. В бюджет перечисляется:

49 333,9 - 4 015,9 = 45 318 сумов налога.

СИТУАЦИЯ 7. Расчет налога на доходы физических лиц, получающих компенсационные выплаты.

Если оплата труда работника в январе составила 400 000 сумов и за использование для служебных поездок личного автомобиля марки "Нексия" объемом двигателя 1,5 литра, мощностью 75 лошадиных сил ему выплачена компенсация в 250 000 сумов, то налог на его доходы за этот месяц начисляется в следующем порядке.

Согласно пункту 8 части второй статьи 171 НК, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы, производимые юридическим лицом, в виде компенсационных выплат работнику за использование личного автомобиля для служебных поездок в пределах норм, предусмотренных законодательством. Пунктом 4 приложения N 3 к постановлению Кабинета Министров "Об упорядочении использования служебного легкового автотранспорта в организациях, финансируемых из бюджета" (от 2 апреля 1999 года N 154, в редакции Постановления N ПП-1449) определен предельный размер компенсации за месяц. Для автомобилей мощностью от 70 до 100 лошадиных сил он кратен 3,5 МРЗП.

Сумма компенсации, установленная нормами, составляет 174 072,5 сума в месяц (49 735 х 3,5). Определим сумму сверхнормативных компенсационных выплат. В январе они составили 75 927,5 сума (250 000 - 174 072,5).

Совокупный налогооблагаемый доход работника за январь равняется:

400 000 + 75 927,5 = 475 927,5 сума.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16%, и начислим налог:

(475 927,5 - 248 675) х 16% = 227 252,5 х 16% = 36 360,4 сума.

Согласно шкале ставок, налог с доходов до 5 МРЗП в месяц составляет 24 867,5 сума. Вычислим сумму налога, удерживаемую с доходов физического лица за январь:

36 360,4 + 24 867,5 = 61 227,9 сума.

Сумма январских обязательных взносов на ИНПС составит:

475 927,5 х 1% = 4 759,27 сума.

Она вычитается из начисленного НДФЛ. В бюджет за январь перечисляют:

61 227,9 - 4 759,27 = 56 468,63 сума подоходного налога.

С полной версией методики расчета можно ознакомиться на страницах газеты «Налоговые и таможенные вести» N 3 от 20 января 2011 года. В частности, в этом номере также рассматриваются следующие ситуации:

СИТУАЦИЯ 8. Расчет налога на доходы физических лиц с применением нескольких льгот (при получении материальной помощи и ценного подарка работником, имеющим право на льготу в виде ежемесячного исключения суммы дохода, равной 4 МРЗП).

СИТУАЦИЯ 9. Расчет налога с дохода работника при оплате за обучение своих детей в вузе.

СИТУАЦИЯ 10. Расчет налога с дохода работника, принятого на работу по совместительству.

СИТУАЦИЯ 11. Расчет налога с дохода работника, направленного в служебную командировку.

Методику расчета разработал эксперт Мухиддин Зайнуддинов

Опубликовано в газете "НТВ" № 3 от 20 января 2011 года.

----------------------------------------------

*) Согласно Указу Президента "О повышении размеров заработной платы, пенсий, стипендий и социальных пособий" от 15 ноября 2010 года N УП-4253, минимальный размер заработной платы с 1 декабря 2010 года равен 49 735 сумам в месяц.

**) С 1 января 2011 года действуют ставки налога на доходы физических лиц: минимальная - в размере 10%, средняя - 16%, максимальная - 22% (приложение N 8 к постановлению Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год" от 24 декабря 2010 года N ПП-1449, далее - Постановление N ПП-1449).

***) В соответствии с Постановлением N ПП-1449 (приложение N 8) ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2011 году сохранена в размере 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника (установлена пунктом 2 постановления Кабинета Министров "О мерах по реализации Закона Республики Узбекистан "О накопительном пенсионном обеспечении граждан" от 21 декабря 2004 года N 595).

****) Пункт 3 Положения о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (утверждено постановлением МФ, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 6 октября 2005 года N 1515).

*****) Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2011 год установлена в размере 4,5% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1449).