Положение утверждено постановлением Кабинета Министров от 7.01.2021 г. № 1. Ранее положения о проведении налоговых проверок утверждались постановлениями ГНК.
Документ устанавливает проведение следующих видов налоговых проверок:
- камеральная налоговая проверка;
- выездная налоговая проверка;
- налоговый аудит.
Права налогоплательщиков при проведении проверок:
- не выполнять требования представителей налоговых органов, не связанных с проверкой;
- участвовать в налоговых проверках лично или через своего представителя;
- давать разъяснения проверяющим налоговым органам, связанные с вопросами исполнения налогового законодательства;
- не подавать в налоговый орган истребуемые документы (их копии), представленные во время предыдущих камеральных или выездных налоговых проверок или в ходе налогового мониторинга;
- заявить отвод эксперту и просить о назначении выбранного им эксперта;
- присутствовать при производстве экспертизы с разрешения должностного лица налогового органа и давать объяснения эксперту, знакомиться с его заключением;
- знакомиться с материалами налоговой проверки и получить акт по ней;
- обжаловать неправомерные действия должностных лиц налоговых органов;
- представить заключение организации налоговых консультантов в качестве обоснования несоответствия, указанного в заявлении по результатам камеральной налоговой проверки.
Налогоплательщик вправе не допускать налоговых инспекторов на территорию и в места для проведения выездных налоговых проверок или налогового аудита в следующих случаях:
- если приказ о проведении выездной налоговой проверки не был соответствующе оформлен и копия приказа не выдана налогоплательщику, кроме случаев, когда налогоплательщик отказывается ее получить;
- если в приказе о назначении проверки не указан проверяющий инспектор, инспектор не предоставил служебное удостоверение;
- если сроки проведения проверок истекли или не начались.
Некоторые обязанности налогоплательщиков при проведении проверок:
- предоставить бумажные копии документов, оформленных в электронном виде, за исключением электронных счетов-фактур, зарегистрированных в информационной системе электронных счетов-фактур по требованию должностного лица, проводящего проверку;
- предоставить уточненный налоговый отчет по соответствующим налогам или документы, подтверждающие основания выявленных различий в течение 10 дней со дня получения требования по результатам камеральной проверки.
Камеральная проверка
Основания для проведения:
- наличие риска нарушения налогового законодательства, выявленного на основании системы управления налоговыми рисками;
- выявление неточностей или ошибок в поданной налогоплательщиком налоговой отчетности;
- поступление в налоговый орган жалоб физических и юридических лиц о нарушениях требований налогового законодательства;
- сдача уточняющей налоговой отчетности об уменьшении суммы подлежащего уплате налога или увеличении суммы убытков, указанных в ранее поданной налоговой отчетности.
Продолжительность проведения камеральной проверки не должна превышать 60 дней. Проверка проводится на основании приказа. Проверяющий запрашивает документы согласно утвержденному положением запросу. В свою очередь, налогоплательщик в течение 5 дней с момента получения запроса должен предоставить документы (срок может быть увеличен по заявлению налогоплательщика). Документы предоставляются в виде заверенных копий. По результатам проверки составляется заключение.
Требование по результатам проверки.
Налоговый орган в течение 2 дней отправляет налогоплательщику требование об устранении неточностей или ошибок в налоговой отчетности.
Налогоплательщик в свою очередь в течение 10 дней должен предоставить уточняющую налоговую отчетность с подтверждающими документами. Документы рассматриваются налоговым органом в течение 15 дней.
В случае выявления налоговых правонарушений составляется соответствующий акт.
Камеральная проверка по взысканию НДС определяется в соответствии с ПКМ № 489 от 14.08.2020 г.
Решение налогового органа по результатам камеральной проверки может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган или суд.
Выездная проверка
Основания для проведения:
- наличие риска нарушения налогового законодательства, выявленного через систему управления налоговыми рисками;
- обращения физических или юридических лиц о нарушениях налогового или валютного законодательства, в том числе о случаях необоснованного завышения цен на товары и услуги, незаконной предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров легковыми автомобилями;
- опубликование информации о налоговых и валютных нарушениях в СМИ;
- необходимость получения дополнительной информации для объективного проведения камеральной проверки;
- непредставление налогоплательщиком документов или информации по запросу налоговых органов по результатам проведения мониторинга по валютным операциям;
- поступление информации, указывающей на налоговые и валютные нарушения, от судебных, правоохранительных органов, а также других госорганов и организаций.
Продолжительность проведения выездной проверки не должна превышать 10 дней. Проводится на основании приказа.
Выездная проверка по соблюдению налогоплательщиками правил торговли и оказания услуг, включая использование кассовых аппаратов и платежных терминалов, осуществляется через АИС «Soliq hamkor» ГНК.
В рамках проведения выездной проверки:
- осуществляется налоговый контроль по учету объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
- проводится хронометражное обследование;
- проверяется правильность использования кассовых аппаратов и платежных терминалов, в том числе через контрольную закупку;
- проверяется соответствие фактической численности работников налогоплательщиков – юридических лиц и численности работников, отраженной в налоговой отчетности;
- проверяется соблюдение налогового законодательства на рынках, торговых центрах и прилегающих к ним стоянках автотранспортных средств;
- оценивается соблюдение правил торговли и услуг;
- изучается количество полезных ископаемых, фактически добытых недропользователями;
- проводится оценка своевременности выполнения платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов банками;
- проверяется соблюдение резидентами и нерезидентами законодательства о валютном регулировании;
- осуществляется контроль проведения инвентаризации активов и обязательств налогоплательщика;
- проводится выемка документов и предметов.
По результатам выездной проверки составляется акт в 2 экземплярах. Копия акта выездной проверки вручается налогоплательщику после ознакомления с актом и подписания его с указанием даты получения.
Налоговый аудит
Проводится в следующих случаях:
- принадлежность налогоплательщика к категории высокой степени риска налогового нарушения;
- непредставление уточняющей налоговой отчетности, в том числе подтверждающих документов по результатам камеральной налоговой проверки;
- в отношении добровольно ликвидируемых юрлиц (кроме налогоплательщиков, имеющих заключение налоговых консультантов по налогам);
- в рамках проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков по уголовным делам;
- в отношении прекративших деятельность ИП, кроме уплачивающих налог на доходы физических лиц в фиксированном размере.
Уведомление о проведении налогового аудита направляется налогоплательщику не менее чем за 30 календарных дней до начала налогового аудита. При наличии признаков уклонения от уплаты налогов налоговый орган вправе без предварительного уведомления налогоплательщика инициировать налоговую проверку по согласованию с ГНК.
Срок налогового аудита составляет 30 дней, однако он может быть продлен до 6 месяцев.
В ходе проведения налогового аудита:
- проводится осмотр территорий и помещений;
- запрашиваются необходимые для проверки документы, в том числе документы и сведения у третьих лиц;
- проводится истребование документов и предметов;
- проводится инвентаризация имущества налогоплательщика;
По результатам налогового аудита составляется акт в 3 экземплярах. Копия акта представляется налогоплательщику в течение 3 рабочих дней после завершения налогового аудита.
Подпись налогоплательщика на акте не свидетельствует о его согласии с результатами налоговой проверки. Налогоплательщик имеет право в течение 10 дней предоставить свои письменные возражения по результатам налогового аудита, с приложением подтверждающих документов.
Камеральная проверка и налоговый аудит осуществляются с уведомлением Уполномоченного по защите прав и законных интересов субъектов предпринимательства при Президенте, за исключением проверок физлиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без госрегистрации.
Документ опубликован на государственном языке в Национальной базе данных законодательства и вступил в силу 8.01.2021 г.
Наргиза Вохидова.
