Методика расчета налога на доходы физических лиц за январь 2018 года

• С 1 января 2018 года действуют ставки НДФЛ: нулевая, минимальная - 7,5%, средняя - 16,5%, максимальная - 22,5% (прил. N 8 к ПП-3454 от 29.12.2017 г.).

•• Минимальный размер заработной платы (МРЗП) в январе составляет 172 240 сум. (УП-5245 от 20.11.2017 г.).

••• В течение всего года при расчете НДФЛ и кратных МРЗП льгот применяется МРЗП, установленный на 1 января 2018 года, - 172 240 сум. (ч.1 ст.186 НК).

•••• Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2018 году составляет 2% от налогооблагаемой суммы начисленной зарплаты (доходов) работника за вычетом дохода, облагаемого по нулевой ставке (1 МРЗП) (прил. N 8 к ПП-3454).

••••• Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ (п.3 Положения, рег. МЮ N 1515 от 6.10.2005 г.).

•••••• Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд на 2018 год составляет 8% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (п.3 ПП-3454).

I. КЛАССИКА РАСЧЕТА

СИТУАЦИЯ 1 Расчет НДФЛ с доходов до 1 МРЗП в месяц

Работница трудится на предприятии на четверть ставки. В январе она получила 150 000 сум. заработной платы.

Доходы физического лица до 172 240 сум. облагаются по нулевой ставке. НДФЛ с зарплаты работницы составит 0 сум. (150 000 х 0%).

Так как при расчете взносов на ИНПС из зарплаты работницы вычитается облагаемый по нулевой ставке доход (1 МРЗП), эти взносы не начисляются.

Страховые взносы с ее доходов равны 12 000 сум. (150 000 х 8%).

После их удержания работнице выплачивается 138 000 сум. (150 000 - 12 000).

СИТУАЦИЯ 2 Расчет НДФЛ с доходов до 5 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 720 000 сум.

Полученный доход облагается по ставке 7,5%:

(720 000 - 172 240) х 7,5% = 41 082 сум. НДФЛ.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит 10 955,2 сум. ((720 000 - 172 240) х 2%).

За январь в бюджет перечисляется 30 126,8 сум. (41 082 - 10 955,2) налога.

Обязательные страховые взносы составят 57 600 сум. (720 000 х 8%).

После удержаний работнику выплачивается 621 318 сум. (720 000 - 41 082 - 57 600).

СИТУАЦИЯ 3 Расчет НДФЛ с доходов, не превышающих 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 1 050 000 сум.

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5%, и начислим налог за январь:

51 672 + (1 050 000 - 861 200) х 16,5% = 82 824 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 17 555,2 сум. ((1 050 000 - 172 240) х 2%).

За январь в бюджет перечисляется 65 268,8 сум. (82 824 - 17 555,2) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 84 000 сум. (1 050 000 х 8%).

На руки работник получает 883 176 сум. (1 050 000 - 82 824 - 84 000).

СИТУАЦИЯ 4 Расчет НДФЛ с доходов, превышающих 10 МРЗП в месяц

Оплата труда работника в январе составила 1 850 000 сум.

Рассчитаем доход, облагаемый по ставке 22,5%, и начислим НДФЛ за январь:

193 770 + (1 850 000 - 1 722 400) х 22,5% = 222 480 сум.

Сумма обязательных взносов на ИНПС равна 33 555,2 сум. ((1 850 000 - 172 240) х 2%).

В бюджет за январь перечисляется 188 924,8 сум. (222 480 - 33 555,2) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за январь составят 148 000 сум. (1 850 000 х 8%).

На руки работник получает 1 479 520 сум. (1 850 000 - 222 480 - 148 000).

II. С УЧЕТОМ ЛЬГОТ

СИТУАЦИЯ 5 Расчет НДФЛ с учетом вычета из дохода 4 МРЗП

Оплата труда работника в январе составила 1 850 000 сум.

• Согласно части 2 статьи 180 НК из совокупного дохода граждан, имеющих право на льготу (например, одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет), ежемесячно исключается 4 МРЗП.

Рассчитаем размер налогооблагаемого дохода:

1 850 000 - 172 240 х 4 = 1 161 040 сум.

Затем определим сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5%, и начислим налог за январь:

51 672 + (1 161 040 - 861 200) х 16,5% = 101 145,6 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 19 776 сум. ((1 161 040 - 172 240) х 2%).

В бюджет перечисляется 81 369,6 сум. (101 145,6 - 19 776) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 148 000 сум. (1 850 000 х 8%).

На руки работник получает 1 600 854,4 сум. (1 850 000 - 101 145,6 - 148 000).

СИТУАЦИЯ 6 Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении материальной помощи

Оплата труда работника в январе составила 1 265 000 сум.

Ему выдано 2 200 000 сум. материальной помощи в связи с рождением ребенка.

•  Согласно абзацам 3 и 4 пункта 1 статьи 179 НК не подлежит обложению НДФЛ сумма материальной помощи до 12 МРЗП, оказываемой в течение года: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение (п.16 ст.178 НК). При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (172 240 х 12 = 2 066 880 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 1 398 120 сум. (1 265 000 + 2 200 000 - 2 066 880).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 16,5%, и начислим налог за январь:

51 672 + (1 398 120 - 861 200) х 16,5% = 140 263,8 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 24 517,6 сум. ((1 398 120 - 172 240) х 2%).

В бюджет за январь перечисляется 115 746,2 сум. (140 263,8 - 24 517,6) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы составят 101 200 сум. (1 265 000 х 8%).

Работник получает 3 223 536,2 сум. (1 265 000 + 2 200 000 - 140 263,8 - 101 200).

СИТУАЦИЯ 7 Расчет НДФЛ с учетом льготы при получении ценного подарка

Оплата труда работника в январе составила 1 300 000 сум. Ему подарили ноутбук за 1 800 000 сум.

• В соответствии с пунктом 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, в сумме до 6 МРЗП не подлежит налогообложению. При расчете в течение всего года применяем МРЗП, действующий на начало года (172 240 х 6 = 1 033 440 сум.).

Налогооблагаемый доход равен 2 066 560 сум. (1 300 000 + 1 800 000 - 1 033 440).

Рассчитаем сумму дохода, облагаемого по ставке 22,5%, и начислим налог за январь:

193 770 + (2 066 560 - 1 722 400) х 22,5% = 271 206 сум.

Сумма обязательных взносов на ИНПС за январь составит 37 886,4 сум. ((2 066 560 - 172 240) х 2%).

Перечисляем в бюджет 233 319,6 сум. (271 206 - 37 886,4) НДФЛ.

Обязательные страховые взносы за январь составят 104 000 сум. (1 300 000 х 8%).

Работник получает 924 794 сум. (1 300 000 - 271 206 - 104 000) зарплаты.

СИТУАЦИЯ 8 Расчет НДФЛ с учетом нескольких льгот (ежемесячного вычета в 4 МРЗП, при получении материальной помощи и ценного подарка)

Зарплата работника, имеющего право на льготу по статье 180 НК, в январе составила 1 300 000 сум. Ему выдано 2 300 000 сум. материальной помощи в связи с вступлением в брак и вручен подарок за 1 500 000 сум.

Согласно:

•  части 2 статьи 180 НК из налогооблагаемого дохода работника, имеющего право на льготу, ежемесячно вычитается сумма в 4 МРЗП (172 240 х 4 = 688 960 сум.);

• пункту 1 статьи 179 НК сумма материальной помощи, оказываемой в течение года, до 12 МРЗП не облагается НДФЛ (172 240 х 12 = 2 066 880 сум.);

• пункту 14 статьи 179 НК стоимость подарков, полученных от юрлиц в течение года, до 6 МРЗП не облагается НДФЛ (172 240 х 6 = 1 033 440 сум.).

Определим налогооблагаемый доход:

1 300 000 - 688 960 + 2 300 000 - 2 066 880 + 1 500 000 - 1 033 440 = 1 310 720 сум.

Он облагается по ставке 16,5%:

51 672 + (1 310 720 - 861 200) х 16,5% = 125 842,8 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 22 769,6 сум. ((1 310 720 - 172 240) х 2%).

В бюджет перечисляется 103 073,2 сум. (125 842,8 - 22 769,6) налога.

Обязательные страховые взносы составят 104 000 сум. (1 300 000 х 8%).

На руки работник получает 3 370 157,2 сум. (1 300 000 + 2 300 000 - 125 842,8 - 104 000).

III. НЕШТАТНЫЕ СЛУЧАИ

СИТУАЦИЯ 9 Расчет НДФЛ с доходов работника-совместителя

Работнику-совместителю, имеющему льготу, предусмотренную частью 2 статьи 180 НК, в январе начислено 800 000 сум. зарплаты.

•  Исчисление НДФЛ у источника выплаты с доходов, полученных не по месту основной работы или от других юрлиц, производится с суммы совокупного дохода без применения льготы, предусмотренной статьей 180 НК (ч.8 ст.186 НК).

• Если физлицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юрлиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то юрлица, выплачивающие доход, удерживают налог по максимальной ставке без применения льгот (ч.9 ст.186 НК). В случае отсутствия такого заявления НДФЛ удерживается по шкале, а налогоплательщик обязан не позднее 1 апреля следующего года задекларировать в налоговых органах свой совокупный доход за текущий год.

I. Совместитель не подавал заявления в бухгалтерию об удержании НДФЛ по максимальной ставке.

Его доход за январь облагается по ставке 7,5%:

(800 000 - 172 240) х 7,5% = 47 082 сум. НДФЛ.

Обязательные взносы на ИНПС составят 12 555,2 сум. ((800 000 - 172 240) х 2%).

За январь в бюджет перечисляется 34 526,8 сум. (47 082 - 12 555,2) налога.

Сумма обязательных страховых взносов составит 64 000 сум. (800 000 х 8%).

После удержания налога и страховых взносов работнику выплачивается 688 918 сум. (800 000 - 47 082 - 64 000).

II. Совместитель подал заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке - 22,5%.

Несмотря на то что доход не превышает 1 722 400 сум., согласно заявлению работника вся его зарплата облагается по ставке 22,5%. За январь НДФЛ составит 180 000 сум. (800 000 х 22,5%).

Со всей зарплаты (без вычета дохода, облагаемого по нулевой ставке) начисляются взносы на ИНПС (2%). В январе их сумма составит 16 000 сум. (800 000 х 2%).

В бюджет направляется 164 000 сум. (180 000 - 16 000) НДФЛ.

Страховые взносы за январь составят 64 000 сум. (800 000 х 8%).

После удержания НДФЛ и страховых взносов совместитель получает 556 000 сум. (800 000 - 180 000 - 64 000).

СИТУАЦИЯ 10 Расчет НДФЛ с доходов работника, сдающего в аренду жилье юридическому лицу

Доход работника в виде оплаты труда за январь составил 850 000 сум. С 1 января он заключил с работодателем договор аренды находящейся в Ташкенте квартиры площадью 50 кв.м и получил 1 000 000 сум. арендной платы.

•  Налогообложение доходов физлиц от сдачи жилья в аренду осуществляется исходя из предусмотренной договором аренды (найма) платы, но не ниже суммы, рассчитанной по минимальным ставкам, установленным для физлиц, сдающих жилье в аренду (прил. N 25 к ПП-3454).

• В Ташкенте месячная минимальная арендная плата за 1 кв.м жилого помещения установлена в 4 500 сум.; в Нукусе и городах областного подчинения - 3 000 сум.; в других населенных пунктах - 1 500 сум.

• Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ по ставке 7,5% (ст.181 НК).

• Взносы на ИНПС начисляются с доходов, полученных в связи с выполнением работ по трудовому или гражданско-правовому договору, заключаемому между работодателем и работником. Поскольку арендная плата относится к имущественным доходам и не связана с выполнением работ, она не облагается отчислениями на ИНПС.

Рассчитаем НДФЛ с арендной платы. Так как ее минимальная сумма - 225 000 сум. (4 500 х 50) - меньше фактической платы, налог исчисляется с предусмотренной договором суммы: 1 000 000 х 7,5% = 75 000 сум.

Доход работника в виде оплаты труда за январь облагается по ставке 7,5%:

(850 000 - 172 240) х 7,5% = 50 832 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят 13 555,2 сум. ((850 000 - 172 240) х 2%).

За январь в бюджет перечисляется 37 276,8 сум. (50 832 - 13 555,2) налога.

Обязательные страховые взносы составят 68 000 сум. (850 000 х 8%).

После удержания налога и обязательных отчислений работнику выплачивается 1 656 168 сум. (850 000 + 1 000 000 - 75 000 - 50 832 - 68 000).

Методику расчета разработал Мухиддин ЗАЙНУДДИНОВ,

 наш эксперт, член Палаты налоговых консультантов Узбекистана.

 ________________________________________________________

Методика расчета за январь 2017 опубликована в «НТВ» – N 4 (1172) от 24.01.2017 г., за февраль – в N 8 (1176) от 21.02.2017 г., за март – в N 12 (1180) от 21.03.2017 г., за апрель – в N 16 (1184) от 18.04.2017г., за май – в N 20 (1188) от 16.05.2017г., за июнь – в N 24-25 (1192-1193) от 13.06.2017г., за июль – в N 29 (1197) от 18.07.2017 г., за август – в N 33 (1201) от 15.08.2017 г., за сентябрь – в N 38 (1206) от 19.09.2017 г., за октябрь – в N 43 (1211) от 24.10.2017 г., за ноябрь – в N 47 (1215) от 21.11.2017 г., за декабрь – в N 51 (1219) от 19.12.2017 г.