ЕСЛИ У ВАС ДВЕ ЛЬГОТЫ...

Разъяснение подготовлено на основе

материалов электронной справочной системы

"ПРАКТИЧЕСКОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ"

Наше ООО занимается производством мясных изделий без клеежелатина. Мы являемся плательщиками ЕНП, и на предприятие распространяется льгота, предоставленная постановлением Президента N ПП-1047 от 26 января 2009 года.

Разъясните порядок использования льгот, предусмотренный Положением, зарегистрированным МЮ 11 июня 2007 года N 1688, с примерами и бухгалтерскими проводками, а также порядок заполнения отчетов по ЕНП касательно нашего предприятия. В 2009-2011 годах мы приобрели оборудование по переработке мяса. Вводили его в эксплуатацию в разные периоды, и льготу по Положению N 1688 наше предприятие не использовало. Мы хотели бы получить разъяснения, как ее использовать в текущем году.

О. Рахимов,

директор.

З. Юлдашева,

главный бухгалтер.

- Предприятия - плательщики ЕНП, приобретающие новое технологическое оборудование, вправе в течение 5 лет уменьшать налогооблагаемую базу по ЕНП на стоимость приобретенного нового технологического оборудования, но не более 25% от налогооблагаемой базы (статья 356 Налогового кодекса; пункт 3 Указа Президента от 14 марта 2007 года N УП-3860). Данная льгота предусмотрена для предприятий, занимающихся производством товаров, работ, услуг.

Порядок ее применения регулируется Положением о порядке применения льгот хозяйствующими субъектами, осуществляющими модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд (зарегистрировано МЮ 11 июня 2007 года N 1688). Согласно ему, уменьшение налогооблагаемой базы производится, начиная с отчетного налогового периода, в котором введено в эксплуатацию технологическое оборудование. При этом в каждом отчетном налоговом периоде сумма средств, подлежащих вычету, не должна превышать 25% налогооблагаемой базы. Если стоимость вновь вводимого оборудования в текущем налоговом периоде превышает 25% налогооблагаемой базы, оставшуюся сумму предприятие может вычесть в последующие периоды в пределах установленного срока. Если стоимость оборудования составляет менее 25% налогооблагаемой базы, то оно может вычесть ее в одном налоговом периоде. Сумма вычета рассчитывается путем применения процента уменьшения (25%) к сумме валовой выручки по всем видам деятельности, включая прочие доходы, уменьшенной на сумму вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом. Данная льгота не является целевой, то есть налогоплательщик вправе использовать высвободившиеся средства по своему усмотрению.

Ваше предприятие вправе применять льготу, начиная с отчетного периода, в котором технологическое оборудование введено в эксплуатацию. Если это произошло и в 2009-2010 годах, вы можете воспользоваться льготой, пересчитав ЕНП за 2009-2010 годы, и пересдать отчетность за эти периоды. При этом в каждом году сумма уменьшения не должна превышать 25% налогооблагаемой базы по ЕНП.

Постановлением Президента от 26 января 2009 года N ПП-1047 (далее - Постановление N ПП-1047) на период до 1 января 2012 года микрофирмам и малым предприятиям, специализирующимся на переработке мяса и молока, предоставлена льгота в виде снижения ставки единого налогового платежа на 50% по основному виду деятельности. Она является целевой - высвобождаемые средства должны быть направлены на техническое перевооружение и модернизацию производства, в том числе на создание новых и оснащение существующих лабораторий, освоение выпуска новых видов продукции, а также на развитие сырьевой базы.

Если предприятие имеет право на две льготы (уменьшение налогооблагаемой базы и снижение ставки налога), то расчет ЕНП производится в следующем порядке: сначала уменьшается налогооблагаемая база по ЕНП на стоимость технологического оборудования (с учетом установленного ограничения), а затем к уменьшенной базе применяется пониженная ставка ЕНП. Та же последовательность применения данных льгот показана в отчетности по ЕНП: сначала в приложении N 4 "Расчет суммы средств, направленных на приобретение нового технологического оборудования" к Расчету ЕНП определяется сумма, уменьшающая налогооблагаемую выручку отчетного периода (строка 050 приложения N 4), которая переносится в строки 050 и 010 приложения N 3 "Уменьшение налогооблагаемой валовой выручки" к Расчету ЕНП. Данные строки 010 приложения N 3 переносятся в строки 0502, 050 самого Расчета ЕНП. Далее определяется налогооблагаемая база по ЕНП (строка 40 минус строка 50 Расчета ЕНП) и к полученной сумме по строке 060 Расчета ЕНП по основному виду деятельности применяется пониженная ставка налога, указанная в строке 080 "Скорректированная ставка единого налогового платежа" Расчета ЕНП.

Бухгалтерский учет налоговых и таможенных льгот определен Положением о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (зарегистрировано МЮ 2 апреля 2005 года N 1463, далее - Положение N 1463).

При предоставлении льгот, не предусматривающих целевого использования высвобождаемых средств, налоги и таможенные платежи не начисляются. Высвобожденные суммы не отражаются на балансовых счетах бухгалтерского учета - для их учета открывается забалансовый счет 013 "Временные налоговые и таможенные льготы" по каждому виду налога, таможенного платежа. Сумма высвободившихся средств, исчисленная по каждому виду платежа, отражается по дебету счета 013, а по истечении льготного периода списывается в кредит счета 013.

При предоставлении целевых льгот налоги и другие обязательные платежи начисляются в общеустановленном порядке. Но при этом высвобожденные средства в бюджет не перечисляются, а направляются на выполнение целевых задач. Бухгалтерский учет налоговых и таможенных льгот, предоставленных с целевым использованием, ведется на счете 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием" по видам предоставленных льгот*.

Рассмотрим на примере расчет ЕНП при применении льгот в виде уменьшения налогооблагаемой базы при приобретении технологического оборудования, введенного в эксплуатацию в 2011 году (перерасчет ЕНП за 2009-2010 годы производится в аналогичном порядке), и снижения ставки ЕНП.

ПРИМЕР. Малое предприятие, зарегистрированное в г.Ташкенте, занимается выпуском мясных изделий, других видов деятельности нет. В 2011 году выручка от выпуска мясных изделий составила 323 000 тыс. сумов, прочие доходы - 9 000 тыс. сумов. Предприятие вправе пользоваться льготой, предоставленной Постановлением N ПП-1047. Высвобожденные средства направлены на покрытие текущих расходов, связанных с модернизацией производства (включенных в перечень целевых мероприятий).

Предприятие в октябре 2011 года приобрело за счет собственных средств новое технологическое оборудование стоимостью 95 000 тыс. сумов, которое ввело в эксплуатацию в ноябре 2011 года.

Предприятие вправе уменьшить налогооблагаемую базу ЕНП на сумму средств, направленных на приобретение нового технологического оборудования, но не более 25%.

Предположим, что налогооблагаемая база за 2011 год составит 332 000 тыс. сумов (323 000 + 9 000). Ее можно уменьшить не более чем на 83 000 тыс. сумов (332 000 х 25%). Налогооблагаемая база по итогам 2011 года составит 249 000 тыс. сумов.

Основным видом деятельности предприятия является выпуск мясных изделий, поэтому оно применяет пониженную ставку ЕНП - 3% (6 х 50%). Сумма ЕНП по итогам года, подлежащая уплате в бюджет, составит 7 470 тыс. сумов (249 000 х 3%).

В бухгалтерском учете целевая льгота по ЕНП и расходование целевых средств отражаются следующими проводками:

Расчет суммы средств, направленных на приобретение нового технологического оборудования, указывается в приложении N 4 к Расчету ЕНП:

по строке 010 показывается сальдо невозмещенных средств на начало года. Условно примем, что сальдо на начало равно нулю, по строкам 0101-0105 в этом случае также проставляется "0";

по строке 0201 показывается стоимость оборудования - 95 000 тыс. сумов. Эта цифра переносится в строку 020;

по строке 030 указывается налогооблагаемая база - 332 000 тыс. сумов;

по строке 040 рассчитывается 25% от налогооблагаемой базы - 83 000 тыс. сумов;

по строке 050 показывается уменьшение налогооблагаемой базы, но не более строки 040, то есть 83 000 тыс. сумов;

по строке 060 указывается остаток невозмещенных средств на конец года - 12 000 тыс. сумов (95 000 - 83 000).

Так как предприятие ввело оборудование в эксплуатацию только в IV квартале 2011 года, то все данные вносятся по строкам графы "За год".

Сумма уменьшения налогооблагаемой базы - 83 000 тыс. сумов переносится в строки 050, 010 приложения N 3 "Уменьшение налогооблагаемой валовой выручки" к Расчету ЕНП.

Для отражения в Расчете ЕНП льгот в виде снижение ставки ЕНП на 50% по основному виду деятельности для предприятий, специализирующихся на переработке мяса и молока, отдельная строка не предусмотрена. Поэтому по строке 070 Расчета в графе "Основной вид деятельности" указывается установленная ставка ЕНП (6%), а по строке 080 - скорректированная (3%). В примечании к строке 080 Расчета ЕНП необходимо указать расчет сниженной ставки ЕНП со ссылкой на Постановление N ПП-1047, предусматривающее данную льготу.

Следует отметить, что предприятия, применяющие целевые льготы, должны иметь соответствующий план расходов (смету, бюджет и др.), который будет финансироваться за счет средств, высвобождаемых в связи со льготой. А для подтверждения целевого использования высвободившихся средств - ежегодно представлять в ГНИ вместе с годовой финансовой отчетностью Расчет об использовании средств, высвобожденных в результате освобождения от уплаты налогов, таможенных и обязательных платежей в бюджет по форме согласно приложению N 1 к Положению N 1463.

При установлении фактов нецелевого использования льготных средств, а также отчуждении (реализации) активов, приобретенных за их счет до истечения льготного периода, эти средства взыскиваются в бюджет с применением штрафных санкций с учетом пени в соответствии с законодательством.

Ответ подготовлен

специалистами "Norma Ekspert".

-----------------------------------------------

*) Подробные разъяснения порядка отражения в учете льгот, предусматривающих целевое использование высвобожденных средств, даны в статье "Льгота с целью", опубликованной в "НТВ" N 16 от 21 апреля 2011 года.

«НТВ» N 51 от 15 декабря 2011 г.