ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ,

ВНЕСЕННЫХ В ПОНЯТИЙНЫЙ АППАРАТ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

Понятийный аппарат Налогового кодекса (статья 22 НК) изменен и дополнен положениями, введенными Законом от 30 декабря 2009 года N ЗРУ-241 (далее - Закон N ЗРУ-241). При этом некоторые из них только узаконили уже работающие нормы.

- В частности, это касается определения "основной вид деятельности". Он дополнен словами "по итогам отчетного периода". То есть основной вид деятельности - деятельность юридического лица, по которой доля выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода. Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, по единому налоговому платежу: для малых предприятий - квартал, для налогоплательщиков, не являющихся малыми предприятиями, - месяц (для налогоплательщиков, не являющихся малыми предприятиями, отчетный период - месяц введен Законом N ЗРУ-241 с 1 января 2010 года). Как известно, определение основного вида деятельности особенно актуально для предприятий торговли и общественного питания. Ими в целях налогообложения признаются юридические лица, у которых по итогам предыдущего отчетного года основным видом деятельности является торговая деятельность, деятельность в сфере общественного питания, - данные предыдущего отчетного года используются для определения статуса налогоплательщика в следующем году.

Данное дополнение важно для налогообложения прочих доходов по упрощенной системе. По ним должна применяться ставка налога основного вида деятельности. Если он меняется в отчетном периоде (квартале, месяце), то ставка налогообложения прочих доходов также должна изменяться соответственно ему.

ПРИМЕР.

Малое предприятие, уплачивающее единый налоговый платеж, имеет следующие данные за I квартал 2010 года.

 Если по итогам полугодия 2010 года (нарастающим итогом с учетом второго квартала) основным видом деятельности малого предприятия станет торговая деятельность, то прочие доходы будут облагаться по установленной для нее ставке ЕНП - 5%.

Таким образом, малое предприятие должно ежеквартально определять основной вид деятельности и по установленной для него ставке ЕНП рассчитывать сумму единого налогового платежа по прочим доходам.

 - Другое изменение в понятийном аппарате Налогового кодекса связано с определением "субсидии из бюджета": оно дополнено и включает, помимо денежных средств, предоставляемых государством за счет бюджета на определенные цели, средства, высвобождаемые за счет предоставления налогоплательщику льгот по налогам и другим обязательным платежам, с условием направления их на определенные цели. То есть определение субсидии приведено в соответствие с тем, что дано в НСБУ N 10 "Учет государственных субсидий и раскрытие государственной помощи" (утвержден МФ, зарегистрирован МЮ 3 декабря 1998 года N 562).

Налоговые и таможенные льготы, предоставленные с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач, следует начислять в установленном порядке. Однако начисленные суммы в бюджет не перечисляются, а направляются на выполнение целевых задач. Например, на внедрение новых технологий, позволяющих расширить ассортимент и повысить конкурентоспособность выпускаемых потребительских товаров; на стимулирование работников, занятых в производстве конкурентоспособной продукции, и др. Бухгалтерский учет льгот по налогам и другим обязательным платежам регулируется специальным Положением о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет (утверждено постановлением МФ, ГНК, ГТК, зарегистрированным МЮ 2 апреля 2005 года N 1463).

В учете целевые льготы следует отразить записью:

- начислены налоги и обязательные платежи в бюджет:

дебет счета 1000 "Материалы"

дебет счета 0100 "Основные средства"

дебет счета 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков" и др.

кредит счета 6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)"

кредит счета 6520 "Платежи в государственные целевые фонды - налоговые льготы (по видам)";

- отражены в составе целевых поступлений начисленные налоги и обязательные платежи:

дебет счета 6400 "Задолженность по платежам в бюджет - налоговые и таможенные льготы (по видам)"

дебет счета 6520 "Платежи в государственные целевые фонды - налоговые льготы (по видам)"

кредит счета 8840 "Налоговые льготы с целевым использованием".

 - Другое дополнение введено в определение "дивиденды", с учетом которого "дивиденды - доход, подлежащий выплате по акциям; часть чистой прибыли и(или) нераспределенной прибыли прошлых лет, распределяемой юридическим лицом между его учредителями (участниками, членами по их долям, паям, вкладам); доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем (участником, членом) доли (пая, вклада) участия в юридическом лице, за вычетом стоимости имущества, внесенного учредителем (участником, членом) в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал); доходы акционера, учредителя (участника, члена) юридического лица, полученные в виде стоимости дополнительных акций, увеличения номинальной стоимости акций, увеличения стоимости доли (пая, вклада) в случае направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда (уставного капитала)".

Следует отметить, что доходы по данному дополнению, введенному Законом N ЗРУ-241, ранее включались в статьи по налогу на прибыль (пункт 9 части третьей статьи 129 НК) и единому налоговому платежу (пункт 9 части четвертой статьи 355 НК) как средства (поступления), не рассматриваемые в качестве дохода налогоплательщика. При этом под налогоплательщиками подразумевались только акционеры - юридические лица (так как речь шла о доходе в виде стоимости дополнительных акций или повышения номинальной стоимости акций при направлении нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного фонда (уставного капитала). Пункты 9 статей 129 и 355 НК утратили силу с 1 января 2010 года на основании Закона N ЗРУ-241.

И теперь в дополненной редакции дивиденды включают также доходы от увеличения стоимости доли (пая, вклада) в случае направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда (уставного капитала) таких предприятий, как ООО, ОДО, ТО и др.

В части налогообложения они приравнены к дивидендам. Как доходы в виде дивидендов, направленные в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого получены, они не подлежат налогообложению (статья 156 НК). Однако в случае выхода (выбытия) из состава учредителей (участников) в течение года после применения этой льготы доходы, ранее освобожденные от налогообложения, подлежат обложению налогом на общих основаниях.

В учете распределение нераспределенной прибыли на дивиденды и их направление на увеличение уставного капитала отражаются бухгалтерскими записями:

- начисление дивидендов:

дебет счета 8710 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода"

дебет счета 8720 "Накопленная прибыль (непокрытый убыток)"

кредит счета 6610 "Дивиденды к оплате";

- направление дивидендов на увеличение уставного капитала:

дебет счета 6610 "Дивиденды к оплате"

кредит счета 8300 "Уставный капитал".

В Расчете налога на прибыль юридических лиц (приложение N 1 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 21 января 2008 года N 1760) эти дивиденды должны отражаться по строке 070 и вычитаться из налогооблагаемой прибыли, определяемой по строке 090.

В Расчете единого налогового платежа (приложение N 15 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 21 января 2008 года N 1760) эти доходы отражаются по строке 0501 (с включением в строку 050). В налогооблагаемую базу (строка 060) они не включаются. В принятой редакции данные доходы должны отражаться в приложении N 3 к Расчету по строке 0203. Но в действующих в настоящее время формах они включены в приложение N 2 к Расчету по строке 040.

 - Законом N ЗРУ-241 определение, касающееся имущества, изложено в следующей редакции: "имущество - материальные, включая денежные средства, ценные бумаги, доли (паи, вклады), и нематериальные объекты, которые могут быть объектами владения, пользования, распоряжения". Как видим, определение дополнено совершенно обоснованно словами "доли (паи, вклады)". Но при этом исключено положение об отнесении объектов к имуществу в соответствии с гражданским законодательством (а так как сам Налоговый кодекс не раскрывает всех используемых в нем терминов, не совсем понятно, с чем это связано).

По мнению экспертов, целесообразно продолжить работу по совершенствованию понятийного аппарата Налогового кодекса. Так, в более конкретных разъяснениях нуждаются термины в части составляющих имущество (например, товар, имущественные права и др.). "Товар" является одной из важных категорий при исчислении базы налога на прибыль, единого налогового платежа. И отсутствие этого определения вызывает определенные вопросы, особенно вкупе с нормой статьи 39 НК, устанавливающей необходимость ведения учета имущества в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. По бухгалтерскому учету товар - это запасы, приобретенные (полученные) от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки в ходе обычной деятельности организации. Аналогичные вопросы возникают и с понятием имущественных прав, являющихся объектом налогообложения нескольких налогов.

Материал подготовлен специалистами

группы "Norma Ekspert".

Опубликовано в газете "НТВ" N 3 от 18 января 2010 года