РАБОТА НАД ОШИБКАМИ

Продолжение.

Начало в "НТВ" N 44 (900) от 27 октября

и N 45 (901) от 3 ноября 2011 года

Мы продолжаем наш краткий экскурс в область типичных нарушений, допускаемых налогоплательщиками. Уверены, что предложенные советы окажутся практически полезными.

НАИБОЛЕЕ ЧАСТО ВСТРЕЧАЮЩИЕСЯ ОШИБКИ

ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ

ПО НДС

q Одной из самых часто встречающихся ошибок при исчислении налогооблагаемой базы - это разделение облагаемых и не облагаемых этим налогом оборотов и, соответственно, зачета или незачета НДС. Статья 221 Налогового кодекса (НК) предоставляет право выбора метода определения суммы НДС, относимого в зачет: либо раздельного, либо пропорционального. Выбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года. На практике выбранный метод учета НДС не закрепляется приказом предприятия и не утверждается в его учетной политике.

q Нередко бухгалтеры допускают ошибки в расчетах НДС при прочей реализации материалов, основных средств и нематериальных активов и др. При реализации материалов (сырья), неликвидов, использующихся в основной деятельности, налогооблагаемая база определяется ими не со стоимости реализации, а с разницы между ценой реализации и ценой приобретения.

q Типичной ошибкой является невключение в состав налогооблагаемого оборота передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд налогоплательщика, расходы на которые не подлежат вычету при расчете налога на прибыль, а также при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). В этих случаях для целей налогообложения налогооблагаемая база определяется исходя из себестоимости товаров (работ, услуг) или цены приобретения товаров (с учетом затрат, связанных с их приобретением) (статья 204 НК).

q Отдельным проблемным вопросом для налогоплательщиков является неуплата НДС на импорт услуг, предоставленных нерезидентом Республики Узбекистан, если признано, что местом реализации работ, услуг является Республика Узбекистан.

ПРИМЕР N 1. ООО арендовало помещение у иностранной компании - нерезидента РУз, которая имела недвижимость на территории Узбекистана, а также корреспондентский сумовой счет. Нерезидент был поставлен на учет в качестве постоянного учреждения в ГНИ района, ему присвоен ИНН. Предприятием допущена ошибка: с суммы, оплаченной инопартнеру за аренду, ООО не начислило и не уплатило НДС на импорт услуг согласно статье 202 НК (обложению налогом на добавленную стоимость подлежат обороты по реализации товаров (работ, услуг), если местом их реализации является территория Республики Узбекистан).

ПРИМЕР N 2. Совместное предприятие получило по импортному договору оборудование для производственных нужд. Договором также предусмотрена отдельная оплата иностранным специалистам за установку этого оборудования и обучение собственных специалистов. Предприятием допущена ошибка: с суммы, уплаченной инопартнеру за установку этого оборудования и обучение специалистов, предприятие не начислило и не уплатило НДС на импорт услуг согласно статье 202 НК. Кроме того, ООО не начислило и не уплатило налог на доходы нерезидента Республики Узбекистан, не связанные с постоянным учреждением, у источника выплаты без вычета расходов, связанных с извлечением этих доходов, согласно статье 155 НК.

q Серьезным недочетом, который может допустить налогоплательщик при заполнении счета-фактуры, является неверное указание ИНН или полное его отсутствие, а также незаполнение обязательных реквизитов счета-фактуры. Финансовые санкции за это в НК не предусмотрены, но руководитель и главный бухгалтер в случае обнаружения такой ошибки при проведении налоговой проверки могут быть привлечены к административной ответственности по статье 175-1 Кодекса об административной ответственности за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности. Оно влечет наложение штрафа на должностных лиц от 5 до 10 минимальных размеров заработной платы. То же правонарушение, совершенное повторно в течение года после применения административного взыскания, наказывается применением штрафа к должностным лицам от 10 до 15 МРЗП.

ОШИБКИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА

НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

q Очень часто встречающаяся ошибка - это незатребование с работников при приеме на работу (за исключением случаев, когда прием на работу осуществляется с 1-2 января) справки с предыдущего места работы и ИНН работника. Согласно статье 186 НК, в случае изменения в течение года места основной работы (службы, учебы) физическое лицо обязано представить в бухгалтерию по новому месту основной работы (службы, учебы) справку о выплаченных ему в текущем году доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц до начисления первой заработной платы. В случае непредставления справки с прежнего места основной работы (службы, учебы) или непредставления ИНН налог удерживается по установленной максимальной ставке. При последующем представлении справки или ИНН производится перерасчет суммы НДФЛ с учетом доходов, полученных по прежнему месту основной работы (службы, учебы).

q Другой наиболее "популярной" ошибкой является неудержание НДФЛ с так называемой "материальной помощи", выданной к празднику, к отпуску и т.д. Эти виды выплат не могут быть отнесены к категории материальной помощи, так как они носят больше стимулирующий характер, не являются целевыми и не обусловлены произошедшими с работниками событиями, случаями и мероприятиями личного характера. Чтобы матпомощь не облагалась налогом на доходы физических лиц, недостаточно приказа руководителя. В данном случае работник должен написать заявление о предоставлении ему материальной помощи, обосновать цель ее получения (описать событие или мероприятие).

q Довольно часто бухгалтеры ошибаются (особенно при самоликвидации предприятия), передавая безвозмездно, даря работникам товарно-материальные ценности или имущество либо реализуя им ТМЦ по цене ниже себестоимости. В данном случае для физического лица объектом налогообложения является их стоимость, которая определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (работ, услуг) (статья 177 НК).

q Нередко встречается ситуация, когда помещение, имущество, принадлежащие на правах личной собственности учредителям, безвозмездно используются в деятельности созданных ими предприятий. При этом налоги на имущество, землю, сотовая связь, коммунальные платежи оплачиваются предприятием за этих физических лиц без оформления соответствующих договоров. Подобная практика трактуется как оплата юридическим лицом в интересах физического лица товаров (работ, услуг) (статья 177 НК). Физическое лицо таким образом получает материальную выгоду, которая является предметом налогообложения.

q Есть и другие ошибки и нарушения при исчислении налога на доходы физических лиц, они встречаются не часто, но и о них следуют упомянуть. В основном к их числу можно отнести следующее:

1) отсутствие системных документов (положения об оплате труда, положения о премировании, штатного расписания, трудовых договоров, лицевых счетов, книги ведения трудовых книжек и т.д.);

2) несоответствие формы и содержания системных и первичных документов (трудовых договоров, расчетных ведомостей, приказов, налоговых карточек) установленным требованиям;

3) отсутствие полного комплекта документов, подтверждающих право на налоговые льготы.

В наше время бухгалтеры все больше и больше полагаются на программное обеспечение, которое используют в своей работе. Конечно, это облегчает труд, экономит много сил и времени, но в результате невнимательности бухгалтеры "подводят" предприятие и себя под штрафные санкции.

ОШИБКИ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЛЬГОТ,

ВЫЧЕТОВ, ОСВОБОЖДЕНИЙ ПО НАЛОГАМ

И ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ

По характеру использования льгот по налогам и обязательным платежам плательщиков можно разделить на 2 группы:

q с целевым использованием льгот по налогам и обязательным платежам;

q без целевого использования льгот по налогам и обязательным платежам.

По срокам использования льгот данную категорию налогоплательщиков можно разделить на следующие группы:

q с конкретным сроком использования льгот по налогам и обязательным платежам (временные);

q бессрочные льготы.

По объектам использования льгот по налогам и обязательным платежам данную категорию налогоплательщиков можно разделить на следующие группы:

q полное освобождение выручки или налогооблагаемой базы;

q частичное освобождение выручки или налогооблагаемой базы;

q снижение ставок.

Рассмотрим, какие ошибки могут допустить налогоплательщики этой категории:

q неправильное применение льгот;

q нецелевое использование льгот;

q неправильное применение ставок.

ПРИМЕР. ООО является производственным предприятием и шьет женские меховые пальто. Пользуется льготой при уплате ЕНП согласно постановлению Президента "О дополнительных мерах по стимулированию расширения производства отечественных непродовольственных потребительских товаров" N ПП-1050 от 28 января 2009 года. Помимо продукции, подпадающей под данное постановление, шьет меховые воротники по государственным заказам. Причем доля этого вида готовой продукции составляет 47% от общего объема выручки. Но так как данным постановлением установлено, что налоговые и таможенные льготы и преференции распространяются на предприятия, специализирующиеся на производстве непродовольственных потребительских товаров по товарным группам согласно приложению N 2 к постановлению, у которых объем этих товаров в общем объеме производства составляет не менее 60%, предприятие не вправе пользоваться освобождением по ЕНП.

Гульнора ХАБИБУЛЛИНА,

наш эксперт.

Продолжение следует.

НТВ, N 46 от 10 ноября 2011 года.