О ТИПИЧНЫХ НАРУШЕНИЯХ

НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Продолжение. Начало в "НТВ" N 44 (900)

от 27 октября, N 45 (901) от 3 ноября,

N 46 (902) от 10 ноября и N 47 (903)

от 17 ноября 2011 года.

ОШИБКИ ПРИ ДОСЧЕТЕ НАЛОГОВ

И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ИСХОДЯ

ИЗ МИНИМАЛЬНЫХ НОРМАТИВОВ

ЧИСЛЕННОСТИ ПЕРСОНАЛА

Из-за неправильного определения предприятиями торговой площади в розничной торговле или количества обслуживаемых столов в общественном питании неправильно рассчитывается и минимальный норматив численности их основного персонала.

Согласно Правилам розничной торговли в Республике Узбекистан и Правилам производства и реализации продукции (услуг) общественного питания в Республике Узбекистан (утверждены постановлением КМ от 13 февраля 2003 года N 75), торговый зал - это площадь торгового объекта, предназначенная для публичной оферты товаров и(или) реализации договора розничной купли-продажи товаров.

ПРИМЕР. Предприятие розничной торговли имеет по кадастровым документам общую площадь 750 кв. м, из них торговый зал занимает 450 кв. м, подсобные и складские помещения - 150 кв. м, офис - 150 кв. м. Для определения минимального норматива численности его основного персонала учитывается площадь его торгового зала - 450 кв. м.

q Неправильное определение режима работы предприятия розничной торговли или общественного питания также влечет за собой неверное исчисление минимального норматива численности основного персонала.

ПРИМЕР. Предприятие розничной торговли по состоянию на 1 апреля 2011 года подало уведомление по образцу, установленному приложением N 1а к Положению о порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей с учетом введения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда (зарегистрировано МЮ 23 февраля 2011 года N 2200, далее - Положение N 2200). Оно работает 12 часов в сутки и 6 дней в неделю:

При проведении краткосрочной проверки в июле 2011 года было установлено, что режим работы предприятия составляет 12 часов в сутки и 7 дней в неделю (84 часа в неделю). Согласно Положению N 2200, в случае установления факта занижения показателей (количества столов, площади торгового зала, режима работы организации, типа общественного питания) налоговые органы производят досчет минимального норматива фонда оплаты труда с начала текущего года. В данном случае досчет минимального норматива ФОТ с начала года составил 1 789 266 сумов (298 211 х 6 мес.) и доначислено уплате в бюджет ЕСП 706 758 сумов (117 793 х 6 мес.).

q У многопрофильных предприятий нередко возникают затруднения при определении, согласно Положению N 2200, к какой категории плательщиков они относятся за отчетный период. Согласно статье 22 Налогового кодекса (далее - НК), основным видом деятельности является деятельность, по которой доля выручки юридического лица в общем объеме реализации по итогам отчетного периода является преобладающей.

Согласно статье 29 НК, налоговый период представляет собой период времени, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога или другого обязательного платежа. Он может быть разделен на несколько отчетных периодов, по итогам которых возникает обязательство по представлению расчетов и уплате причитающихся сумм налогов и других обязательных платежей. Период времени, в котором возникает обязательство по уплате текущих платежей, не является отчетным периодом. Таким образом, многопрофильным предприятиям, осуществляющим в том числе розничную торговлю, общественное питание или строительство, необходимо проконтролировать объем выручки по этим видам деятельности в общем объеме реализации по итогу отчетного квартала.

ПРИМЕР. Предприятие занимается производством собственной продукции, оптовой торговлей и имеет фирменный магазин, где реализует как продукцию собственного производства, так и товары, приобретенные для перепродажи в розницу.

Так как по итогам I полугодия у предприятия доля производства продукции превышает другие виды деятельности (45,5%), предприятие не сдало расчет, предусмотренный Положением N 2200, а начислило и уплатило ЕСП в порядке, установленном Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (зарегистрировано МЮ 13 апреля 2010 года N 2095, далее - Положение N 2095).

Фактически же оно должно за I квартал уплатить ЕСП в порядке, установленном Положением N 2095, а за II квартал сдать расчеты с учетом Положения N 2200 и в случае превышения минимального норматива фонда оплаты труда над фактическим ФОТ доплатить в бюджет 39,5% от суммы превышения.

q Другой типичной ошибкой является не представление уточненной информации с указанием начала сроков применения уточненных показателей, а применение уточненной информации по факту при сдаче Справки-расчета о численности работников и фонде оплаты труда по форме, установленной приложением N 2 к Положению N 2200. Следует знать, что минимальные нормативы численности работников применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором внесена уточненная информация.

q Отдельно нужно отметить ошибки автозаправочных станций, осуществляющих розничную реализацию бензина. До внесения изменений приказом министра труда и социальной защиты населения, зарегистрированным МЮ 29 июля 2011 года N 2173-1, в Положение о порядке определения минимальных нормативов численности работников и фонда оплаты труда для хозяйствующих субъектов отдельных отраслей экономики (зарегистрировано МЮ 28 декабря 2010 года N 2173) автозаправочные станции затруднялись определять торговую площадь. Тем не менее за I полугодие 2011 года необходимо ее определить по кадастру и на основании указанной в нем площади сдать расчеты (перерасчеты), предусмотренные приложением N 1 к Положению N 2200, сравнив минимальный размер оплаты труда с фактическим ФОТ. Согласно изменениям, минимальный норматив численности основного персонала автозаправочных пунктов определяется исходя из нормативов, установленных техническими характеристиками топливораздаточных колонок. Если таковые отсутствуют, он определяется следующим образом: в г.Ташкенте - 1 работник на 1 топливораздаточную колонку; в прочих населенных пунктах - 0,5 работника. Если при АЗС имеется магазин (павильон, салон), то минимальный норматив численности персонала по нему определяется в общеустановленном порядке.

ПРИМЕР. Реализующая бензин АЗС не сдала Справку-расчет по форме приложения N 1 к Положению N 2200, а отчиталась по ЕСП и страховым взносам во внебюджетный Пенсионный фонд и сдала Справку-расчет, предусмотренную Положением N 2095. Выявленная при проведении внутренней проверки данная ошибка была исправлена путем измерения торговой площади специально созданной комиссией. Так как фактический фонд заработной платы превысил минимальный норматив ФОТ, доначисление 39,5% не было произведено. Но в данном случае должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности за непредставление налоговых отчетов (статья 175 Кодекса об административной ответственности).

Гульнора ХАБИБУЛЛИНА,

наш эксперт.

НТВ, N 48 от 24 ноября 2011 года.