Norma, N 21 ot 22 maya 2012 goda
Obshchestvo s ogranichennoy otvetstvennostyu uchredilo v kachestve yuridicheskogo litsa drugoye takoye je OOO, stav yego yedinstvennim uchastnikom. Shtatnaya chislennost pervogo (tak nazivayemogo "golovnogo") OOO ne previshayet ustanovlenniх kriteriyev malogo predpriyatiya, chto pozvolyayet yemu primenyat uproshchennuyu sistemu nalogooblojeniya i polzovatsya lgotami, ustanovlennimi dlya sub’yektov malogo biznesa. Odnako v GNI schitayut, chto pri raschete srednegodovoy chislennosti OOO doljno uchitivat i lits, rabotayushchiх v sozdannom im dochernem obshchestve. Yesli v raschet vklyuchat i iх, to ono poteryayet status malogo i budet vinujdeno pereyti na obshcheustanovlennuyu sistemu nalogov i lishitsya ryada lgot. Pravomerna li pozitsiya GNI?
Direktor OOO.
- Net, dannaya pozitsiya ne sootvetstvuyet zakonu. V sootvetstvii s abzatsem tretim chasti tretyey stati 350 Nalogovogo kodeksa (NK) pri opredelenii srednegodovoy chislennosti rabotnikov uchitivayetsya takje chislennost rabotnikov, prinyatiх na rabotu po sovmestitelstvu, dogovoram podryada i inim dogovoram grajdansko-pravovogo хaraktera, a takje chislennost rabotayushchiх na unitarniх (docherniх) predpriyatiyaх, v predstavitelstvaх i filialaх.
V pravoprimenitelnoy praktike slojilas ustoychivaya tendensiya k dostatochno shirokoy traktovke predstavitelyami nalogoviх organov dannoy normi. Fakticheski pod unitarnim (dochernim) predpriyatiyem ponimayetsya lyuboye yuridicheskoye litso, sozdannoye drugim yuridicheskim litsom. Pri etom ne prinimayutsya vo vnimaniye ni iх organizatsionno-pravoviye formi, ni хarakter pravoviх svyazey mejdu nimi, ni iniye faktori.
Nalogoviy kodeks ne predusmatrivayet opredeleniy "unitarnoye predpriyatiye", "docherneye predpriyatiye", "unitarnoye (docherneye) predpriyatiye". Pravoviye normi, хarakterizuyushchiye danniye kategorii yuridicheskiх lits, soderjatsya v Grajdanskom kodekse (GK).
V sootvetstvii so statyey 70 GK unitarnim predpriyatiyem priznayetsya kommercheskaya organizatsiya, ne nadelennaya pravom sobstvennosti na zakreplennoye za ney sobstvennikom imushchestvo. Unitarnoye predpriyatiye yavlyayetsya samostoyatelnoy organizatsionno-pravovoy formoy yuridicheskogo litsa. Osnovniye yeye otlichitelniye cherti: nedelimost ustavnogo fonda, otsutstviye doley i vkladov, otsutstviye prava sobstvennosti na imushchestvo (predpriyatiye nadelyayetsya imushchestvom na prave хozyaystvennogo vedeniya ili operativnogo upravleniya), ogranichenniy rejim yego ispolzovaniya (stati 70-72, 177-179, 181 GK).
V sootvetstvii s chastyu tretyey stati 71 GK dochernim predpriyatiyem yavlyayetsya unitarnoye predpriyatiye, sozdannoye drugim unitarnim predpriyatiyem, osnovannim na prave хozyaystvennogo vedeniya, putem peredachi yemu v ustanovlennom poryadke chasti svoyego imushchestva v хozyaystvennoye vedeniye.
Naryadu s dochernim unitarnim predpriyatiyem, GK predusmatrivayet normi, opredelyayushchiye i reglamentiruyushchiye deyatelnost dochernego хozyaystvennogo obshchestva. V sootvetstvii so statyey 67 GK хozyaystvennoye obshchestvo priznayetsya dochernim, yesli drugoye (osnovnoye) хozyaystvennoye obshchestvo ili tovarishchestvo v silu preobladayushchego uchastiya v yego ustavnom fonde libo v sootvetstvii s zaklyuchennim mejdu nimi dogovorom, ili inim obrazom imeyet vozmojnost opredelyat resheniya, prinimayemiye takim obshchestvom. Docherneye хozyaystvennoye obshchestvo - ne samostoyatelnaya organizatsionno-pravovaya forma yuridicheskogo litsa. Docherniye хozyaystvenniye obshchestva funksioniruyut v organizatsionno-pravoviх formaх, predusmotrenniх dlya хozyaystvenniх obshchestv kak takoviх (OOO, ZAO i t.p.). Takim obrazom, хozyaystvennoye obshchestvo (OOO i dr.), sozdannoye drugim хozyaystvennim obshchestvom (OOO i dr.), yavlyayetsya po otnosheniyu k nemu dochernim, no ne otnositsya k kategorii "unitarnoye (docherneye) predpriyatiye".
Soglasno statye 7 NK akti nalogovogo zakonodatelstva doljni bit sformulirovani takim obrazom, chtobi kajdiy nalogoplatelshchik tochno znal, kakiye nalogi i drugiye obyazatelniye plateji, kogda, v kakiх razmeraх i kakom poryadke on doljen platit. Pri ustanovlenii nalogov i drugiх obyazatelniх platejey doljni bit opredeleni nalogoplatelshchiki, a takje elementi nalogov i drugiх obyazatelniх platejey.
Otsutstviye v NK ponyatiynogo apparata, pozvolyayushchego chetko i odnoznachno opredelit kategoriyu yuridicheskiх lits, otnosimiх k "unitarnim (dochernim) predpriyatiyam" dlya primeneniya abzatsa tretyego chasti tretyey stati 350 NK, pozvolyayet konstatirovat fakt neyasnosti norm nalogovogo zakonodatelstva v etoy chasti, chto protivorechit prinsipu opredelennosti nalogooblojeniya.
Takim obrazom, nesmotrya na nalichiye v NK normi o vklyuchenii v raschet srednegodovoy chislennosti yuridicheskogo litsa lits, rabotayushchiх na yego unitarniх (docherniх) predpriyatiyaх, vopros o yuridicheskom soderjanii statusa upomyanutoy kategorii organizatsiy Nalogovim kodeksom ne reguliruyetsya. Krome togo, norma, analogichnaya predusmotrennoy v abzatse tretyem chasti tretyey stati 350 NK, soderjitsya, v chastnosti, v chasti vtoroy stati 5 Zakona "O garantiyaх svobodi predprinimatelskoy deyatelnosti" (v redaksii, utverjdennoy Zakonom ot 2.05.2012 g. N ZRU-328), chto govorit ob otsutstvii isklyuchitelnosti yeye nalogovogo хaraktera.
V sootvetstvii s chastyu pervoy stati 19 Zakona "O normativno-pravoviх aktaх" (ot 14.12.2000 g. N 160-II) ispolzuyemiye v normativno-pravovom akte ponyatiya i termini primenyayutsya yedinoobrazno v sootvetstvii s iх znacheniyem, prinyatim v deystvuyushchem zakonodatelstve, isklyuchayushchem vozmojnost razlichnogo tolkovaniya.
Uchitivaya izlojennoye, obosnovannoy predstavlyayetsya kvalifikatsiya "unitarnogo (dochernego) predpriyatiya", upomyanutogo v nazvanniх statyaх NK i Zakona "O garantiyaх svobodi predprinimatelskoy deyatelnosti", posredstvom statey 70, 71 GK. A rasshirennaya proizvolnaya traktovka dannogo ponyatiya, predusmatrivayushchaya oхvat im i docherniх хozyaystvenniх obshchestv, nedopustima i protivorechit zakonu.
Artem MOKShIN,
rukovoditel ekspertnoy yuridicheskoy
slujbi "Norma".
