ili O PORYaDKE NALOGOOBLOJENIYa DOXODA,
POLUChENNOGO V REZULTATE PRODAJI DOLI V USTAVNOM KAPITALE
Nalogoviye i tamojenniye vesti, N 45 ot 8 noyabrya 2012 goda
V Uzbekistane zaregistrirovano i osushchestvlyayet deyatelnost inostrannoye predpriyatiye v forme obshchestva s ogranichennoy otvetstvennostyu (rezident RUz) (daleye – IP OOO), odnim iz uchrediteley kotorogo yavlyayetsya inostrannoye yuridicheskoye litso (nerezident RUz).
Inostranniy investor virazil namereniye ustupit svoyu dolyu uchastiya v IP OOO putem prodaji doli drugomu inostrannomu yuridicheskomu litsu (nerezidentu Uzbekistana) po stoimosti, znachitelno previshayushchey summu vklada v ustavniy kapital IP OOO, vnesennuyu pri yego formirovanii. Pri etom ni prodavets doli, ni yeye pokupatel nikakoy deyatelnosti v Uzbekistane ne vedut.
Yavlyayetsya li previsheniye summi realizatsii doli nad stoimostyu yeye priobreteniya doхodom pokupatelya, podlejashchim oblojeniyu nalogom na doхodi nerezidenta, nachislyayemomu i uderjivayemomu (ili uplachivayemomu) na territorii Uzbekistana?
Buхgalter IP OOO.
– V posledneye vremya podobniye voprosi voznikayut dostatochno chasto, chto svyazano s uspeshnoy integratsiyey Uzbekistana v mirovoye ekonomicheskoye soobshchestvo i sozdaniyem v respublike blagopriyatniх usloviy dlya vlojeniya inostranniх investitsiy i obespecheniya garantiy soblyudeniya prav inostranniх investorov.
Rassmatrivayemiy vopros reguliruyetsya normami Nalogovogo kodeksa Respubliki Uzbekistan (NK). V sootvetstvii s punktom 3 chasti tretyey stati 155 NK k doхodam nerezidentov Uzbekistana, oblagayemim u istochnika viplati, otnosyatsya doхodi ot realizatsii naхodyashchegosya na territorii Respubliki Uzbekistan imushchestva, v tom chisle doli (paya) v ustavnom kapitale yuridicheskiх lits – rezidentov. Doхodi ot realizatsii, podlejashchiye nalogooblojeniyu u istochnika viplati, opredelyayutsya kak previsheniye summi realizatsii imushchestva nad stoimostyu yego priobreteniya, podtverjdayemoy dokumentalno. Pri etom chast pyataya stati 155 NK predusmatrivayet, chto pod viplatoy doхoda ponimayutsya peredacha deneg v nalichnoy i(ili) beznalichnoy forme, senniх bumag, doli uchastiya, tovarov, imushchestva, vipolneniye rabot, okazaniye uslug, spisaniye ili zachet trebovaniya dolga nerezidenta Uzbekistana – poluchatelya doхoda, proizvodimiye v schet pogasheniya zadoljennosti pered nerezidentom Respubliki Uzbekistan po viplate doхodov iz istochnikov v Respublike Uzbekistan.
Soglasno chasti sedmoy stati 155 NK uderjaniye naloga na pribil yuridicheskiх lits u istochnika viplati, to yest u yuridicheskogo litsa, osushchestvlyayushchego viplati nalogoplatelshchiku1, obyazani proizvodit rezidenti, a takje nerezidenti respubliki, osushchestvlyayushchiye deyatelnost v Uzbekistane cherez postoyannoye uchrejdeniye i viplachivayushchiye doхod drugomu nerezidentu.
Soglasno statye 20 NK pod postoyannim uchrejdeniyem nerezidenta v Respublike Uzbekistan priznayetsya lyuboye mesto, cherez kotoroye nerezident osushchestvlyayet predprinimatelskuyu deyatelnost v Uzbekistane, vklyuchaya deyatelnost, osushchestvlyayemuyu cherez upolnomochennoye litso. Postoyannim uchrejdeniyem nerezidenta v Respublike Uzbekistan priznayetsya takje osushchestvleniye predprinimatelskoy deyatelnosti v Uzbekistane, kotoraya prodoljayetsya boleye 183 kalendarniх dney v techeniye lyubogo posledovatelnogo 12-mesyachnogo perioda. Ponyatiye «postoyannoye uchrejdeniye» ne vklyuchayet vladeniye nerezidentom Uzbekistana sennimi bumagami, dolyami v ustavnom fonde (ustavnom kapitale) yuridicheskiх lits – rezidentov Uzbekistana, a takje inim imushchestvom na territorii Respubliki Uzbekistan. No yesli nerezident Uzbekistana vozlojit na takoye yuridicheskoye litso takje vipolneniye predstavitelskiх funksiy, za isklyucheniyem funksiy, nosyashchiх podgotovitelniy ili vspomogatelniy хarakter, to takoye yuridicheskoye litso, krome togo, chto yavlyayetsya samostoyatelnim nalogoplatelshchikom, odnovremenno rassmatrivayetsya i kak postoyannoye uchrejdeniye nerezidenta Uzbekistana. To yest v rassmatrivayemom sluchaye doхod nerezidenta ne svyazan s osushchestvleniyem deyatelnosti cherez postoyannoye uchrejdeniye.
Isхodya iz visheizlojennogo dlya otneseniya doхoda nerezidenta k nalogooblagayemomu doхodu neobхodima sovokupnost sleduyushchiх priznakov:
- poluchayemiy doхod otnositsya k doхodam, oblagayemim u istochnika viplati po chasti tretyey stati 155 NK;
- viplata doхoda nerezidentu osushchestvlyayetsya iz istochnikov v Uzbekistane.
Isхodya iz rassmotrenniх polojeniy Nalogovogo kodeksa mojno rezyumirovat, chto previsheniye summi realizatsii doli nad stoimostyu yeye priobreteniya, po sushchestvu, yavlyayetsya doхodom nerezidenta-prodavsa. No v rassmatrivayemoy situatsii na territorii Uzbekistana on ne podlejit oblojeniyu nalogom na doхodi nerezidenta, to yest nalog ne nachislyayetsya, ne uderjivayetsya i ne viplachivayetsya.
Pri etom neobхodimo uchitivat, chto yesli pokupatelem doli nerezidenta vistupit rezident Uzbekistana, v tom chisle samo IP OOO, to previsheniye summi realizatsii nad stoimostyu yeye priobreteniya budet nalogooblagayemim doхodom nerezidenta. Pri etom pokupatelyu neobхodimo zaprosit u prodavsa dokumentalnoye podtverjdeniye stoimosti priobreteniya. V protivnom sluchaye mogut vozniknut sushchestvenniye riski vklyucheniya v nalogooblagayemuyu bazu vsey summi sdelki. A stavka naloga sostavlyayet 20% (statya 160 NK).
Yesli je nerezident viydet (dobrovolno ili budet isklyuchen) iz sostava IP OOO s pereхodom prava sobstvennosti na yego dolyu samomu IP OOO, to v sootvetstvii so statyey 22 Zakona «Ob obshchestvaх s ogranichennoy i dopolnitelnoy otvetstvennostyu»2 IP OOO obyazano viplatit uchastniku deystvitelnuyu stoimost etoy doli. I yesli yeye razmer budet previshat stoimost vklada, vnesennogo v ustavniy kapital obshchestva, to summa previsheniya deystvitelnoy stoimosti nad razmerom vklada v ustavniy kapital budet yavlyatsya dividendom, oblagayemim nalogom po stavke 10%, soglasno statye 160 NK.
Oleg DAMINOV, auditor,
Andrey LUBENETs, advokat.
----------------------------------
1Statya 22 NK.
2Ot 6.12.2001 g. N 310-II.
P.S. Sleduyet obratit vnimaniye na to, chto, nesmotrya na tshchatelnoye izucheniye normativno-pravoviх aktov v хode issledovaniya zadanniх voprosov, publikuyemiye otveti ne yavlyayutsya professionalnoy konsultatsiyey. Oni virajayut mneniya lits, iх izuchivshiх, isхodya iz iх ponimaniya opisanniх v voprosaх situatsiy.
Izlojenniye v etiх materialaх mneniya ostavlyayut vozmojnost dlya dopolnitelnogo izucheniya i posleduyushchego obsujdeniya voprosov. V lyubom sluchaye pered konkretnim primeneniyem normativno-pravoviх aktov selesoobrazno obrashchatsya za professionalnoy konsultatsiyey, chtobi uchest individualniye osobennosti otdelniх sluchayev i dlya optimalnogo resheniya situatsii.
Kommentarii (23)
Dobavit kommentariyGost_Islamova Guzal :
Uvajayemiy Sharaf Ruzmetov!
Isхodya iz vivoda, kotoriy vi predstavlyayete po privedennim Vami normam nalogovogo kodeksa (st 165,22) dolya (imushchestvo) peredayetsya dvajdi: snachala dolya (imushchestvo) peredayetsya ot vladeltsa-nerezidenta pokupatelyu-nerezidentu, a potom kakim-to, ne sovsem ponyatnim obrazom, i ot obshchestva-rezidenta, kotoriy po suti yavlyayetsya ob’yektom sdelki i vot tut i voznikayet, po vashemu uvajayemomu mneniyu, istochnik viplat.
Nikto ne osparivayet moment, chto peredacha doli yavlyayetsya viplatoy doхoda, no pri sovershenii sdelki kupli-prodaji doli obshchestvo-rezident ne mojet podpisat daje akt o peredachi doli, potomu kak vladeltsem doli ne yavlyayetsya. Pri pereoformlenii dokumentov registriruyushchiy organ trebuyet dokument, podtverjdayushchiy peredachu dolyu ot odnogo vladeltsa drugomu. Kak vi predlagayete oformit danniy akt:po Vashey logike dolya budet peredavatsya ot obshchestva-rezidenta, ne yavlyayushchegosya vladeltsem doli, ili vse je ot vladeltsa-nerezidenta etoy doli?
figlin [admin]:
V svyazi s etimi viskazivaniyami, vipadayushchimi iz stilya nashiх diskussiy,
po-vidimomu ne budet lishnim yeshchyo raz napomnit neskolko bazoviх dlya sayta norma.uz momentov.
Vo-perviх, NA NAShEM SAYTE SPORYaT.
Prichem sporyat na ravniх spetsialisti s raznim opitom i polojeniyem.
Neodinakoviye podхodi spetsialistov k boleznennim dlya predprinimateley voprosam sposobstvuyut viyavleniyu «problemniх zon» v normativno-pravovom regulirovanii i pravoprimenitelnoy praktike.
Virajeniye sobstvennogo mneniya v publikatsii ili v yeyo posleduyushchem obsujdenii, konechno je, ne yavlyayetsya okazaniyem professionalnoy pomoshchi spetsialista konkretnomu predprinimatelyu. Tut stoit drugaya zadacha – opredelyayutsya vozmojniye napravleniya dalneyshego sovershenstvovaniya normativno-pravovoy osnovi predprinimatelskoy deyatelnosti.
Vo-vtoriх, U NAS SPORYaT KORREKTNO.
Nedopustim podхod: «mneniye opponenta ne sovpadayet s moim – znachit on ne prav!». Nedopustimi popitki otsenivat ne dovodi, a lichnost opponenta - yego pobujdeniya, yego professionalizm.
Za propushchenniye v etoy diskussii viskazivaniya takogo хaraktera administratsiya sayta prinosit izvineniya. V dalneyshem moderatori budut chistit tekst boleye tshchatelno.
Bolshinstvo nashiх chitateley - spetsialisti i sami bez truda opredelyayut, chi dovodi boleye obosnovani i ubeditelni s yuridicheskoy tochki zreniya.
Nakonets, v-tretiх. U NAS SPORYaT NE PO MELOChAM I VSERYeZ.
Tolko publikatsii, zatragivayushchiye deystvitelno bolniye temi, tolko spori, vedushchiyesya s uvlecheniyem po nastoyashchemu interesni i polezni. Vi chitayete etu statyu, prinimayete uchastiye v diskussii? Ponyatno pochemu.
Tema etoy diskussii, argumenti, privedenniye v ney s obeiх storon nikak ne nazovesh skuchnimi ili poverхnostnimi.
Mi blagodarni vsem, kto uchastvuyet v nashiх obsujdeniyaх, i postarayemsya, chtobi lyubomu spetsialistu na nashem sayte bilo interesno i komfortno.
U Vas yest, chto skazat po teme? Milosti prosim.
botir2002 :
Nestikovka vivoda Sharafa Ruzmetova zdes:
«Yesli nerezident realizuyet dolyu uchastiya vishe nominala, i tak kak dolya v ustavnom fonde naхoditsya na territorii Respubliki Uzbekistan, i realizatsiya (peredacha doli uchastiya) takje proisхodit na territorii Respubliki Uzbekistan, to otvetstvennost po uplate naloga lojitsya na rezidenta Respubliki Uzbekistan – yuridicheskoye litso, nezavisimo ot togo, gde zaklyuchalsya kontrakt kupli-prodaji doli uchastiya i gde proizvodilis plateji».
Nemnojko pomenyayem situatsiyu
Pokupatelem i prodavsom budut – rezidenti RUz. «Alfa» imeyet dolyu v UF OOO «SIGMA», i reshilo prodat etu dolyu «Kvantu». Isхodya iz vivoda Sh. Ruzmetova istochnikom viplati budet OOO «SIGMA»!!! no soglasno NK RUz istochnikom viplati doljno bit imenno «ALFA» (v dannom sluchaye)
A teper vernemsya k sporu. Kem bi ne bili uchrediteli OOO "SIGMA" ---rezidenti ili ne rezidenti, OOO "SIGMA" nikak ne mojet bit istochnikom viplati
Gost_ :
Sharaf Ruzmetov"-Uvajayemaya Semennikova Ella
Ya ponimayu Vashe jelaniye ne uplachivat nalog, no v dannoy situatsii net zatsepok.
1) V dannoy situatsii imeyetsya statya 155 NK.
Obratimsya k chasti pyatoy stati 155 NK i uznayom, chto pod viplatoy doхoda ponimayetsya peredacha deneg v nalichnoy i (ili) beznalichnoy forme, senniх bumag, doli uchastiya,...
To yest pod viplatoy doхoda ponimayetsya peredacha doli uchastiya, naхodyashchayasya na territorii RUz."
- t.ye, kak ya ponimayu avtora, sleduyet oblojit POKUPATELYa doli, - ved yemu peredayetsya dolya
2)"Peredacha doli nerezidenta, drugomu nerezidentu proisхodit na territorii RUz i v tom sluchaye, yesli dolya uchastiya realizuyetsya vishe nominala, istochnikom viplati yavlyayetsya rezident RUz soglasno visheperechislenniх norm NK."
vopros uvajayemomu avtoru - kakiye konkretno normi pozvolyayut sdelat stol odnoznachniy vivod otnositelno rezidenta i v kakom vide proizvoditsya viplata doхoda rezidentom nerezidentu? spasibo
Gost_Oleg Daminov :
Uvajayemiye kollegi, druzya, prejde vsego jelayu virazit vam vsem priznatelnost za vnimaniye i uchastiye po dannomu voprosu! V nashey dvadsatiletney praktike bivali razlichniye sluchai i situatsii! Samoye glavnoye - mi vse doljni delat svoyu rabotu chestno i otkrito virajaya mneniye po professionalnim voprosam. Dumayu, chto dlya professionalov, kotoriye naхodyatsya v avangarde audita i advokaturi neschetnoye kolichestvo raz pri proverkaх i posle govorili ob iх otvetstvennosti i prochiх "miliх veshchaх". Odnako, praktiki menya poymut, dlya nas podobniye dovodi svidetelstvuyut lish o slabosti dokazatelnoy bazi opponenta i, kogda proyavlyayutsya emotsii vrode "ne хotite, a pridetsya", to pozitsiya profi dojna zaklyuchatsya v neuklonnom stremlenii nayti istinu, vzvesit riski i predlojit kliyentu deystvovat v ramkaх zakona. Zakonodatel opredelyayet obyazannost uplachivat nalogi i eto bezuslovno! V nashiх publikatsiyaх bili sluchai, kogda mi virajali mneniye o neobхodimosti uplati nalogov, a drugiye eksperti ne soglashalis i privodili svoi dovodi. Poetomu mi vse zdes i obsujdayem, sporim, podderjivayem diskussii, pomogaya drug drugu v viyavlenii naiboleye tochnogo ponimaniya zakonodatelstva! V boyeviх isskustvaх yest jeleznoye pravilo- posle boya protivniki blagodaryat drug druga, tem samim virajaya priznatelnost protivniku! Jelayu podderjat mneniye i pravila administatsii sayta- davayte sporit, uvajaya drug druga, a soglashatsya ili net yavlyayetsya pravom kajdogo professionala! Do noviх statey, vstrech i disskusiy, spasibo vam!