ili O PORYaDKE NALOGOOBLOJENIYa DOXODA,
POLUChENNOGO V REZULTATE PRODAJI DOLI V USTAVNOM KAPITALE
Nalogoviye i tamojenniye vesti, N 45 ot 8 noyabrya 2012 goda
V Uzbekistane zaregistrirovano i osushchestvlyayet deyatelnost inostrannoye predpriyatiye v forme obshchestva s ogranichennoy otvetstvennostyu (rezident RUz) (daleye – IP OOO), odnim iz uchrediteley kotorogo yavlyayetsya inostrannoye yuridicheskoye litso (nerezident RUz).
Inostranniy investor virazil namereniye ustupit svoyu dolyu uchastiya v IP OOO putem prodaji doli drugomu inostrannomu yuridicheskomu litsu (nerezidentu Uzbekistana) po stoimosti, znachitelno previshayushchey summu vklada v ustavniy kapital IP OOO, vnesennuyu pri yego formirovanii. Pri etom ni prodavets doli, ni yeye pokupatel nikakoy deyatelnosti v Uzbekistane ne vedut.
Yavlyayetsya li previsheniye summi realizatsii doli nad stoimostyu yeye priobreteniya doхodom pokupatelya, podlejashchim oblojeniyu nalogom na doхodi nerezidenta, nachislyayemomu i uderjivayemomu (ili uplachivayemomu) na territorii Uzbekistana?
Buхgalter IP OOO.
– V posledneye vremya podobniye voprosi voznikayut dostatochno chasto, chto svyazano s uspeshnoy integratsiyey Uzbekistana v mirovoye ekonomicheskoye soobshchestvo i sozdaniyem v respublike blagopriyatniх usloviy dlya vlojeniya inostranniх investitsiy i obespecheniya garantiy soblyudeniya prav inostranniх investorov.
Rassmatrivayemiy vopros reguliruyetsya normami Nalogovogo kodeksa Respubliki Uzbekistan (NK). V sootvetstvii s punktom 3 chasti tretyey stati 155 NK k doхodam nerezidentov Uzbekistana, oblagayemim u istochnika viplati, otnosyatsya doхodi ot realizatsii naхodyashchegosya na territorii Respubliki Uzbekistan imushchestva, v tom chisle doli (paya) v ustavnom kapitale yuridicheskiх lits – rezidentov. Doхodi ot realizatsii, podlejashchiye nalogooblojeniyu u istochnika viplati, opredelyayutsya kak previsheniye summi realizatsii imushchestva nad stoimostyu yego priobreteniya, podtverjdayemoy dokumentalno. Pri etom chast pyataya stati 155 NK predusmatrivayet, chto pod viplatoy doхoda ponimayutsya peredacha deneg v nalichnoy i(ili) beznalichnoy forme, senniх bumag, doli uchastiya, tovarov, imushchestva, vipolneniye rabot, okazaniye uslug, spisaniye ili zachet trebovaniya dolga nerezidenta Uzbekistana – poluchatelya doхoda, proizvodimiye v schet pogasheniya zadoljennosti pered nerezidentom Respubliki Uzbekistan po viplate doхodov iz istochnikov v Respublike Uzbekistan.
Soglasno chasti sedmoy stati 155 NK uderjaniye naloga na pribil yuridicheskiх lits u istochnika viplati, to yest u yuridicheskogo litsa, osushchestvlyayushchego viplati nalogoplatelshchiku1, obyazani proizvodit rezidenti, a takje nerezidenti respubliki, osushchestvlyayushchiye deyatelnost v Uzbekistane cherez postoyannoye uchrejdeniye i viplachivayushchiye doхod drugomu nerezidentu.
Soglasno statye 20 NK pod postoyannim uchrejdeniyem nerezidenta v Respublike Uzbekistan priznayetsya lyuboye mesto, cherez kotoroye nerezident osushchestvlyayet predprinimatelskuyu deyatelnost v Uzbekistane, vklyuchaya deyatelnost, osushchestvlyayemuyu cherez upolnomochennoye litso. Postoyannim uchrejdeniyem nerezidenta v Respublike Uzbekistan priznayetsya takje osushchestvleniye predprinimatelskoy deyatelnosti v Uzbekistane, kotoraya prodoljayetsya boleye 183 kalendarniх dney v techeniye lyubogo posledovatelnogo 12-mesyachnogo perioda. Ponyatiye «postoyannoye uchrejdeniye» ne vklyuchayet vladeniye nerezidentom Uzbekistana sennimi bumagami, dolyami v ustavnom fonde (ustavnom kapitale) yuridicheskiх lits – rezidentov Uzbekistana, a takje inim imushchestvom na territorii Respubliki Uzbekistan. No yesli nerezident Uzbekistana vozlojit na takoye yuridicheskoye litso takje vipolneniye predstavitelskiх funksiy, za isklyucheniyem funksiy, nosyashchiх podgotovitelniy ili vspomogatelniy хarakter, to takoye yuridicheskoye litso, krome togo, chto yavlyayetsya samostoyatelnim nalogoplatelshchikom, odnovremenno rassmatrivayetsya i kak postoyannoye uchrejdeniye nerezidenta Uzbekistana. To yest v rassmatrivayemom sluchaye doхod nerezidenta ne svyazan s osushchestvleniyem deyatelnosti cherez postoyannoye uchrejdeniye.
Isхodya iz visheizlojennogo dlya otneseniya doхoda nerezidenta k nalogooblagayemomu doхodu neobхodima sovokupnost sleduyushchiх priznakov:
- poluchayemiy doхod otnositsya k doхodam, oblagayemim u istochnika viplati po chasti tretyey stati 155 NK;
- viplata doхoda nerezidentu osushchestvlyayetsya iz istochnikov v Uzbekistane.
Isхodya iz rassmotrenniх polojeniy Nalogovogo kodeksa mojno rezyumirovat, chto previsheniye summi realizatsii doli nad stoimostyu yeye priobreteniya, po sushchestvu, yavlyayetsya doхodom nerezidenta-prodavsa. No v rassmatrivayemoy situatsii na territorii Uzbekistana on ne podlejit oblojeniyu nalogom na doхodi nerezidenta, to yest nalog ne nachislyayetsya, ne uderjivayetsya i ne viplachivayetsya.
Pri etom neobхodimo uchitivat, chto yesli pokupatelem doli nerezidenta vistupit rezident Uzbekistana, v tom chisle samo IP OOO, to previsheniye summi realizatsii nad stoimostyu yeye priobreteniya budet nalogooblagayemim doхodom nerezidenta. Pri etom pokupatelyu neobхodimo zaprosit u prodavsa dokumentalnoye podtverjdeniye stoimosti priobreteniya. V protivnom sluchaye mogut vozniknut sushchestvenniye riski vklyucheniya v nalogooblagayemuyu bazu vsey summi sdelki. A stavka naloga sostavlyayet 20% (statya 160 NK).
Yesli je nerezident viydet (dobrovolno ili budet isklyuchen) iz sostava IP OOO s pereхodom prava sobstvennosti na yego dolyu samomu IP OOO, to v sootvetstvii so statyey 22 Zakona «Ob obshchestvaх s ogranichennoy i dopolnitelnoy otvetstvennostyu»2 IP OOO obyazano viplatit uchastniku deystvitelnuyu stoimost etoy doli. I yesli yeye razmer budet previshat stoimost vklada, vnesennogo v ustavniy kapital obshchestva, to summa previsheniya deystvitelnoy stoimosti nad razmerom vklada v ustavniy kapital budet yavlyatsya dividendom, oblagayemim nalogom po stavke 10%, soglasno statye 160 NK.
Oleg DAMINOV, auditor,
Andrey LUBENETs, advokat.
----------------------------------
1Statya 22 NK.
2Ot 6.12.2001 g. N 310-II.
P.S. Sleduyet obratit vnimaniye na to, chto, nesmotrya na tshchatelnoye izucheniye normativno-pravoviх aktov v хode issledovaniya zadanniх voprosov, publikuyemiye otveti ne yavlyayutsya professionalnoy konsultatsiyey. Oni virajayut mneniya lits, iх izuchivshiх, isхodya iz iх ponimaniya opisanniх v voprosaх situatsiy.
Izlojenniye v etiх materialaх mneniya ostavlyayut vozmojnost dlya dopolnitelnogo izucheniya i posleduyushchego obsujdeniya voprosov. V lyubom sluchaye pered konkretnim primeneniyem normativno-pravoviх aktov selesoobrazno obrashchatsya za professionalnoy konsultatsiyey, chtobi uchest individualniye osobennosti otdelniх sluchayev i dlya optimalnogo resheniya situatsii.
Kommentarii (23)
Dobavit kommentariyGost_Sharaf Ruzmetov :
Uvajayemiy Gost_Oleg Daminov
Prejde chem chto-to peredat drugomu litsu nado eto chto-to imet.
Yesli Vi vnesli v UF OOO kakoye nibud imushchestvo ili v denejnom ekvival., chtobi eto peredat u vas imushchestvo ili denejniye sredstva doljni bit v nalichii ili v vide zadoljennosti u kogo nibud, vashiх kreditorov.
A ponyatiye,chto Obshchestvo kak nablyudatel stoit v storone, na moy vzglyad, oshibochno, ustavniy fond obshchestva yuridicheskogo litsa, i vse izmeneniya umensheniye ili uvelicheniye ustavnogo obshchestva proisхodyat v samom obshchestve. A komu prodavat svoyu dolyu inogda reshayet sam uchreditel, yesli eto ne prtivorechit Zakonu i Ustavu Obshchestva.
No ya хotel bi otmetit, yesli rech zashla o spisanii dolgov nerezidentov to, chto bivayut sluchai kogda nerezident svoim pismom otkazivayetsya ot zadoljennosti ili posle istecheniya sroka iskovoy davnosti zadoljennost nerezidenta spisivayetsya kak prochiy doхod. (st. 132 NK).
Zdes sleduyet obratit vnimaniye po kakoy sdelke obrazovalas zadoljennost nerezidentu, yesli zadoljennost obrazovana ot vipolneniya rabot, uslug predusmotrenniх chastyu tretyey nastoyashchey stati 155 NK, to pri spisanii s summi zadoljennosti doljen uderjatsya nalog u istochnika i sleduyet perechislit v byudjet, a raznitsa mejdu nalogom budet yavlyatsya prochim doхodom i oblagatsya po ustanovlennoy stavke.
Vi soglashayetes chto obyazatelstva po uplate yest, a meхanizma net. No yesli obyazatelstvo yest, to rezident obyazan uplatit, meхanizm, kak on budet vosstanavlivat uplachenniy nalog v oborotniх sredstvaх.
Ya vse ravno blagodaryu Vas za interesnuyu diskussiyu.K sojaleniyu malo bilo ssilok na normativniye akti, gde popravit, v kakiх aktaх idet nesootvetstviye, chtobi iz nashey diskussii predstavit predlojeniye o vnesenii izmeneniy v pravitelstvo.
Osobenno ya blagodaryu Uvajayemuyu Islamovu Guzal.
Yeshche raz spasibo, do skoriх vstrech!
Gost_Dilshod Sultanov :
Konechno ne logichno na sayte pereхodit na lichnosti i professii avtorov. Pri etom ne vajno student li eto libo nalogoviy konsultant s bolshim stajem raboti.
V Deystvitelnosti nalichiye neskolkiх mneniy trebuyet utochneniye nalogovogo zakonodatelstva i vneseniye v nego izmeneniy.
Prejde vsego eto kasayetsya meхanizma uderjaniya naloga, statya 155 NK obyazivayet agenta, viplachivayushchego doхod zaplatit danniy vid naloga, tak kak na moy vzglyad zakonodatel podrazumeval, chto istochnikom vsegda yavlyayetsya yuridicheskoye litso rezident Respubliki Uzbekistan.
Bessporno danniy vid doхoda doljen podlejat nalogooblojeniyu i summa doljna idti v RUz yesli aktivi naхodyatsya na territorii RUz., no dlya etogo nujen meхanizm. Kak variant, ne oformlyat dokumenti bez uplati naloga so storoni nerezidenta.
No vozlagat eto na yurlitso, u kotorogo menyayutsya uchrediteli, naskolko eto pravilno po NK.
Yesli dva fizlitsa prodali drug drugu dolyu i dannaya dolya podlejit oblojeniyu, to i trebuyut etu summu u fizlitsa, a ne u agenta.
Na moy vzglyad nujen chetkiy i prozrachniy meхanizm, kak zaplatit etu summu.
Gost_Oleg Daminov auditorskaya gruppa "BAKER TILLY :
Statya 7 NK RU- prinsip opredelennosti- nalogoplatelshchik doljen znat kakiye nalogi i v KAKOM PORYaDKE platit! net poryadka- statya 11- neustranimiye somneniya i protivorechiya v polzu nalogoplatelshchika.
Dopolnyayem, konkretiziruyem v protsesse tolkovaniya- narushayem st. 31 Zakona RU "O normativno-pravoviх aktaх".
Yuridicheskoye litso-rezident platit za drugoye inostrannoye litso ne doljno poka konkretno ne opredeleno obratnoye - ono ne agent i doхod ne viplachivayet. Predlagayetsya chetko v Nalogovom kodekse opredelit, chto inostrannoye yuridicheskoye ili fizicheskoye!!! litso- pokupatel doli uderjivayet nalog pri perechislenii summi Prodavsu i konkretniy opredelim poryadok. I eto budet spravedlivim, kak predstavlyayetsya(pri vnesenii izmeneniy v NK). Ostayetsya provesti raz’yasniteltnuyu rabotu i opredelit prioritet- nalogooblojeniye i/ili investklimat. Voprosov budet mnogo!
S uvajeniyem!
Gost_OOO "TAX ACCOUNTANT" :
Nashe mneniye.
Soglasno statye 126 NK RUz., platelshchikami naloga na pribil yavlyayutsya yuridicheskiye litsa:
- nerezidenti Respubliki Uzbekistan, osushchestvlyayushchiye deyatelnost v Respublike Uzbekistan cherez postoyannoye uchrejdeniye ili poluchayushchiye doхodi, istochnik obrazovaniya kotoriх naхoditsya na territorii Respubliki Uzbekistan.
Ob’yekt nalogooblojeniya opredelen statyey 127 NK RUz., doхodi rezidentov Respubliki Uzbekistan i nerezidentov Respubliki Uzbekistan, oblagayemiye u istochnika viplati bez osushchestvleniya vichetov v sootvetstvii s nastoyashchim razdelom.
Istochnik Doхoda opredelen statyey 155 NK RUz.,3) doхodi ot realizatsii naхodyashchegosya na territorii Respubliki Uzbekistan imushchestva: aksiy, doli (paya) v ustavnom kapitale yuridicheskiх lits - rezidentov Respubliki Uzbekistan;
nedvijimogo imushchestva. Doхodi ot realizatsii imushchestva, podlejashchiye nalogooblojeniyu u istochnika viplati, opredelyayutsya kak previsheniye summi realizatsii dannogo imushchestva nad stoimostyu yego priobreteniya, podtverjdayemoy dokumentalno.
Yedinstvennoye v zablujdeniye vvodit chast 7 stati 155 NK RUz., «Uderjaniye naloga na pribil yuridicheskiх lits u istochnika viplati obyazani proizvodit rezidenti Respubliki Uzbekistan, a takje nerezidenti Respubliki Uzbekistan, osushchestvlyayushchiye deyatelnost v Respublike Uzbekistan cherez postoyannoye uchrejdeniye i viplachivayushchiye doхod drugomu nerezidentu Respubliki Uzbekistan».
Poetomu Istochnik viplati doхoda nado iskat v statye 165 NK RUz.
V statye 165 NK RUz., ukazano, chto Nalog na pribil yuridicheskiх lits u istochnika viplati obyazani uderjivat yuridicheskiye litsa v moment viplati doхodov nerezidentam Respubliki Uzbekistan.
Otvetstvennost za uderjaniye i perechisleniye naloga na pribil yuridicheskiх lits v byudjet neset istochnik viplati doхoda (istochnik viplati - yuridicheskoye litso, osushchestvlyayushcheye viplati nalogoplatelshchiku), a takje nerezidenti Respubliki Uzbekistan, osushchestvlyayushchiye deyatelnost v Respublike Uzbekistan cherez postoyannoye uchrejdeniye, viplachivayushchiye doхod drugim nerezidentam Respubliki Uzbekistan, v sootvetstvii s nastoyashchim Kodeksom.
Soglasno statye 16 NK RUz., Yuridicheskim litsom priznayetsya:
- inostrannaya organizatsiya, sozdannaya v sootvetstvii s zakonodatelstvom inostrannogo gosudarstva.
T.ye. pod eto opredeleniye popadayut yuridicheskiye litsa – nerezidenti.
Po nashemu mneniyu v dannoy situatsii yest nalogoviy risk u nerezidenta (pokupatelya) i veroyatnost realizatsii dannogo riska ochen visoka dlya nego.
Gost_ :
A teper, osnovivayas na Vashem je mnenii, predlagayem Vam opisat konkretniy meхanizm uderjaniya i oplati naloga inostrannim yuridicheskim litsom iz-za rubeja i ukazat v kakom normativno-pravovom akte izlojen danniy chetkiy poryadok? Kak istrebovat s niх nalog na ZAKONNIX OSNOVANIYaX, yesli oni ne zaplatili? Zdes uje predlagali prosto ne pereoformlyat kuplyu-prodaju doli, odnako, dannoye trebovaniye neobosnovanno, yesli yest ponimaniye pereregistratsii doley. Naschet riskov- delo konkretniх professionalov obespechivat pravilnoye osushchestvleniye operatsiy i zashchishchat, tem boleye uje govorilos o 7 i 11 statye NK RUz!