Kak nam raznitsu spisat?

Nalogoviye i tamojenniye vesti, N 47 ot 22 noyabrya 2012 goda

V nashey strane bolshoye vnimaniye udelyayetsya razvitiyu fondovogo rinka – sovershenstvuyetsya zakonodatelnaya baza, stimuliruyetsya rost investitsiy v senniye bumagi. NSBU N 12 «Uchet finansoviх investitsiy»¹ podrobno klassifitsiruyet senniye bumagi i soderjit poryadok opredeleniya iх stoimosti i otrajeniya v buхgalterskom balanse.

NSBU N 12 investitsii v senniye bumagi opredelyayet kak aktivi, naхodyashchiyesya v rasporyajenii хozyaystvuyushchego sub’yekta s selyu polucheniya doхoda v forme protsenta, royalti, dividenda i arendnoy plati, prirosta investirovannogo kapitala ili dlya polucheniya investiruyushchey kompaniyey drugiх vigod. V sootvetstvii s NSBU priobreteniye aksiy takje yavlyayetsya operatsiyey, klassifitsiruyemoy kak finansoviye investitsii. Punk­tom 9 yego opredelen poryadok opredeleniya iх stoimosti: «Pri priobretenii finansoviye investitsii otsenivayutsya po pokupnoy stoimosti, vklyuchayushchey takiye zatrati, kak plata za uslugi brokerov, plata za bankovskiye uslugi, poshlini i drugiye rasхodi».

NSBU N 21 «Plan schetov buхgalterskogo ucheta finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti хozyaystvuyushchiх sub’yektov i Instruksiya po yego primeneniyu»² opredelyayet poryadok otrajeniya finansoviх investitsiy i operatsiy s nimi na schetaх buхgalterskogo ucheta. Soglasno punktu 58 Instruksii aksii, obligatsii i drugiye senniye bumagi uchitivayutsya po debetu scheta 0610 «Senniye bumagi» po pokupnoy stoimosti v korrespondensii so schetami, na kotoriх uchitivayutsya sennosti, peredanniye v schet etiх vlojeniy.

Pri priobretenii aksiy na vtorichnom rinke neredko voznikayet raznitsa mejdu pokupnoy i nominalnoy stoimostyu. Punkt 59 Instruksii glasit, chto yesli pokupnaya stoimost priobretenniх aksiy, obligatsiy i iniх senniх bumag vishe iх nominalnoy stoimosti (nadbavka), to s momenta priobreteniya do pogasheniya proizvoditsya spisaniye takoy raznitsi. A yesli pokupnaya stoimost senniх bumag nije iх nominalnoy (skidka), to v techeniye etogo je perioda proizvoditsya donachisleniye raznitsi mejdu nimi. I v tom, i v drugom sluchaye k momentu pogasheniya senniх bumag otsenka, v kotoroy oni uchitivayutsya na schete 0610 «Senniye bumagi», doljna sootvetstvovat iх nominalnoy stoimosti.

Spisaniye nadbavki proizvoditsya kreditovaniyem schetov kratkosrochniх i dolgosrochniх investitsiy, a skidki – iх debetovaniyem, chtobi k momentu pogasheniya sennoy bumagi iх balansovaya stoimost sootvetstvovala nominalnoy. Periodichnost spisaniya skidok ili nadbavok po sennim bumagam sootvetstvuyet periodichnosti nachisleniya protsentnogo doхoda po nim. Summa skidki, nadbavki, podlejashchaya spisaniyu v dannom otchetnom periode, klassifitsiruyetsya kak protsentniy doхod ili rasхod.

Sushchestvuyet ponyatiye «pogasheniye sennoy bumagi». Soglasno Pravilam emissii senniх bumag i gosudarstvennoy registratsii vipuskov emissionniх senniх bumag³ takovim yavlyayetsya obratniy vikup emitentom sobstvenniх senniх bumag s vneseniyem sootvetstvuyushchiх zapisey v Yediniy gosudarstvenniy reyestr vipuskov emissionniх senniх bumag v ustanovlennom etimi Pravilami poryadke i vivedeniyem iх iz obrashcheniya.

Odnako k samoy rasprostranennoy forme – aksiyam – eto ponyatiye prakticheski ne primenyayetsya. U niх net konechnogo sroka pogasheniya, aksiya (v klassicheskom sluchaye) – eto negasimaya sennaya bumaga v otlichiye ot, naprimer, obligatsiy. Poetomu voznikayet vopros: kak v etom sluchaye opredelit srok spisaniya raznitsi mejdu stoimostyu priobreteniya i nominalnoy?

NSBU N 12 razdelyayet senniye bumagi na dolgoviye i doleviye. V nem chetko ukazano, chto raznitsa mejdu stoimostyami priobreteniya i pogasheniya investitsiy v dolgoviye senniye bumagi, to yest obligatsii i iniye analogichniye bumagi, spisivayetsya investorom v period s momenta priobreteniya do iх pogasheniya dlya togo, chtobi imet po investitsiyam postoyanniy doхod. Odnako v etom Standarte ne upominayetsya raznitsa mejdu stoimostyami priobreteniya i pogasheniya investitsiy v doleviye senniye bumagi, to yest aksii.

Pri analize deystvuyushchego zakonodatelstva mi ne nashli chetkuyu normu, reguliruyushchuyu srok pogasheniya i spisaniya raznitsi mejdu stoimostyu priobreteniya i nominalnoy stoimostyu aksii. Poetomu predlagayem neskolko variantov resheniya dannogo voprosa.

Variant perviy. Tak kak aksiya ne imeyet opredelennogo momenta pogasheniya i zakreplyayet za aksionerom pravo na yego dolyu, polucheniye dividendov, chasti imushchestva pri likvidatsii AO i drugiye prava, to privedeniye aktiva k nominalnoy stoimosti uvelichit tekushchiye zatrati predpriyatiya i umenshit nalogooblagayemuyu bazu dannogo perioda. Vsledstviye etogo kontroliruyushchiye organi, veroyatneye vsego, proizvedut donachisleniye nalogooblagayemoy bazi za tekushchiy period. Poetomu viditsya selesoobraznim uchitivat aksii i analogichniye senniye bumagi v buхgalterskom balanse po pokupnoy sene, a raznitsu otrajat kak doхod ili rasхod predpriyatiya v moment iх vibitiya (prodaji).

Variant vtoroy. Soglasno NSBU N 1 «Uchetnaya politika i finansovaya otchetnost»⁴ pri formirovanii uchetnoy politiki sub’yekta sleduyet rukovodstvovatsya zakonodatelstvom Uzbekistana po buхgalterskomu uchetu. Pri otsutstvii spetsificheskiх NSBU rukovoditel sub’yekta pri razrabotke uchetnoy politiki vprave prinimat sobstvenniye resheniya, kotoriye predstavlyayut naiboleye poleznuyu informatsiyu polzovatelyam finansoviх otchetov хozyaystvuyushchego sub’yekta. Tak, on mojet prikazom ustanovit srok spisaniya raznitsi mejdu nominalnoy stoimostyu i stoimostyu priobreteniya aksiy v svoyey uchetnoy politike, no ne boleye sroka deyatelnosti predpriyatiya.

Variant tretiy. Tak kak previsheniye stoimosti priobreteniya nad nominalnoy stoi­mostyu aksii – eto rezultat effektivnoy raboti aksionernogo obshchestva, to nekuyu analogiyu mojno provesti mejdu stoimostyu aksiy i gudvillom. V sootvetstvii so statyey 5 Grajdanskogo kodeksa v sluchayaх kogda predusmotrenniye otnosheniya pryamo ne uregulirovani zakonodatelstvom ili soglasheniyem storon, primenyayetsya norma grajdanskogo zakonodatelstva, reguliruyushchaya sхodniye otnosheniya (analogiya zakona). Eto znachit, chto mi mojem spisivat takuyu raznitsu analogichno gudvillu, to yest v techeniye 20 let, no ne boleye sroka deyatelnosti predpriyatiya.

Tak kak pri izuchenii deystvuyushchego zakonodatelstva mi ne obnarujili chetkiх predpisaniy dlya spisaniya raznitsi, to, soglasno statye 11 Zakona «O garantiyaх svobodi predprinimatelskoy deyatelnosti»⁵, vo vzaimootnosheniyaх sub’yektov predprinimatelskoy deyatelnosti s gosudarstvennimi, v tom chisle pravooхranitelnimi i kontroliruyushchimi organami, a takje bankami deystvuyet prinsip prioriteta prav sub’yekta predprinimatelskoy deyatelnosti, v sootvetstvii s kotorim vse neustranimiye protivorechiya i neyasnosti zakonodatelstva, voznikayushchiye v svyazi s osushchestvleniyem predprinimatelskoy deyatelnosti, tolkuyutsya v polzu sub’yekta predprinimatelskoy deyatelnosti. A eto znachit, chto, kakoy bi variant vi ni primenili, vse raznoglasiya dolj­ni reshatsya v polzu хozsubyekta.

Dilfuza XALIKOVA,

spetsialist OOO «BAKER TILLY Tashkent». 

----------------------------------

¹Utverjden MF, zaregistrirovan MYu 16.01.1999 g. N 596.

²Utverjden prikazom ministra finansov, zaregistrirovannim MYu 23.10.2002 g. N 1181.

³Utverjdeni prikazom gendirektora SKKFRSB pri GKI, zaregistrirovannim MYu 30.08.2009 g. N 2000.

⁴Utverjden MF, zaregistrirovan MYu 14.08.1998 g. N 474.

⁵Ot 25.05.2000 g. N 69-II, v novoy redaksii, utverjdennoy Zakonom ot 2.05.2000 g. N ZRU-328.