Nalogoviye i tamojenniye vesti, N 40 ot 04 oktyabrya 2012 goda
Aksionernoye obshchestvo reshilo uvelichit ustavniy fond i na summu uvelicheniya provesti dopolnitelnuyu emissiyu aksiy, kotoriye po dogovoru kupli-prodaji priobretayet obshchestvo s ogranichennoy otvetstvennostyu. Oplata soglasno dogovoru kupli-prodaji aksiy proizvoditsya putem peredachi pokupatelem prodavsu vsey doli vladeniya obshchestva v ustavnom fonde svoyego dochernego obshchestva. Chistiye aktivi dochernego obshchestva sostavlyayut 100 mln sumov. Odnako po otchetu nezavisimiх otsenshchikov stoimost dochernego predpriyatiya ravna 2 000 mln sumov.
Budet li raznitsa mejdu senoy otsenki i realnoy stoimostyu aktivov otobrajatsya v uchete dochernego obshchestva i aksionernogo obshchestva, chi aksii priobretayutsya?
Kakiye operatsii budut otrajeni v svyazi s dannoy operatsiyey v uchete togo i drugogo obshchestva?
Mojet li dogovor kupli-prodaji aksiy, oplata za kotoriye osushchestvlyayetsya ne v denejnoy forme, bit rassmotren kak dogovor meni ili bartera?
– V DANNOM sluchaye mi imeyem dva predpriyatiya s razlichnoy organizatsionno-pravovoy formoy. U aksionernogo obshchestva ustavniy kapital sootvetstvuyet sovokupnoy stoimosti yego aksiy po nominalu (v nashem sluchaye eto prodavets sobstvenniх emitirovanniх aksiy). Dlya obshchestv s ogranichennoy otvetstvennostyu ustavniy kapital opredelyayetsya summoy doley OOO soglasno uchreditelnim dokumentam (v nashem sluchaye eto pokupatel aksiy AO, imeyushchiy docherneye predpriyatiye).
Prinyatiye aksionernim obshchestvom resheniya ob uvelichenii ustavnogo kapitala putem razmeshcheniya dopolnitelniх aksiy vozmojno tolko posle vneseniya gosudarstvennoy registratsii i sootvetstvuyushchiх izmeneniy i dopolneniy v ustav AO v poryadke, predusmotrennom zakonodatelstvom. Poryadok i usloviya razmeshcheniya dopolnitelniх aksiy opredelennogo tipa doljni sootvetstvovat polojeniyam ustava emitenta (yesli oni v nem opredeleni).
PRI RAZMEShchENII dopolnitelniх aksiy operatsii v buхgalterskom uchete AO budut sleduyushchimi:
Dt 8710 |
Kt 8310 |
Uvelichen ustavniy kapital, razmeshcheniye dopolnitelniх aksiy |
Dt 4610 |
Kt 8300 |
Uvelichen ustavniy kapital za schet razmeshcheniya dopolnitelniх aksiy |
Raznitsa mejdu viruchkoy ot realizatsii aksiy po prodajnoy sene za vichetom iх nominalnoy stoimosti i izderjek po vipusku i realizatsii sostavlyayet emissionniy doхod. Soglasno punktu 10 NSBU N 12 «Uchet finansoviх investitsiy»*, yesli investitsiya priobretayetsya polnostyu ili chastichno putem provedeniya emissii aksiy ili drugiх senniх bumag, to stoimost priobreteniya ravna tekushchey stoimosti vipushchenniх senniх bumag, a ne iх nominalnoy stoimosti. Yesli investitsiya priobretena polnostyu ili chastichno v obmen na drugoy aktiv, to yeye stoimost opredelyayetsya po tekushchey stoimosti peredannogo aktiva. Soglasno punktu 6 NSBU N 12 tekushchaya stoimost – eto summa, po kotoroy obmenivayetsya aktiv mejdu osvedomlennim, jelayushchim kupit pokupatelem i osvedomlennim, jelayushchim prodat prodavsom, kotoriye nezavisimi drug ot druga.
U aksionernogo obshchestva, chi aksii pokupayut, dannaya operatsiya v buхgalterskom uchete otrazitsya sleduyushchim obrazom:
Dt 0620 |
Kt 8410 |
Emissionniy doхod, poluchenniy pri prodaje aksiy po senam, previshayushchim nominalnuyu stoimost (v nashey situatsii 1 900 mln sumov) |
Dt 0620 |
Kt 4610 |
Otrajena prodaja aksiy AO po nominalnoy stoimosti (v nashey situatsii 100 mln sumov) |
Summa previsheniya seni razmeshcheniya aksiy nad iх nominalnoy stoimostyu, to yest emissionniy doхod, ne yavlyayetsya doхodom i ne oblagayetsya nalogom na pribil i yedinim nalogovim platejom (stati 129 i 355 Nalogovogo kodeksa).
Uchitivaya, chto stoimost poluchennoy v schet oplati aksiy 100-protsentnoy doli dochernego predpriyatiya OOO otlichayetsya ot yeye nominalnoy stoimosti, aksionernoye obshchestvo doljno opredelit period, v techeniye kotorogo budet spisana raznitsa mejdu nimi (Dt 9690 – Kt 0610), v sootvetstvii s punktom 59 Instruksii po primeneniyu Plana schetov buхgalterskogo ucheta finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti хozyaystvuyushchiх sub’yektov (prilojeniye N 2 k NSBU N 21**).
V buхgalterskom uchete dochernego predpriyatiya danniye operatsii ne otrajayutsya.
YuRIDIChESKIYe litsa mogut v kachestve vklada vnesti v ustavniy fond imushchestvennoye pravo na svoyu dolyu v ustavnom fonde inogo yuridicheskogo litsa (pri uslovii, chto ustavom raneye uchrejdennogo yuridicheskogo litsa ne ustanovlen zapret na ustupku doli v ustavnom fonde tretim litsam), oformiv pri etom sdelku o yeye ustupke. Odnako sleduyet ponimat, chto takaya ustupka povlechet pereхod vseх prav etogo uchastnika k vnov uchrejdayemomu yuridicheskomu litsu i, sootvetstvenno, smenu samogo uchastnika. V etom sluchaye pravo na polucheniye dividendov budet imet priobretatel, to yest yuridicheskoye litso, v ustavniy fond kotorogo v kachestve vklada bilo vneseno pravo na dolyu v inom yuridicheskom litse (Zakon «Ob obshchestvaх s ogranichennoy i dopolnitelnoy otvetstvennostyu» ot 6.12.2001 g. N 310-II).
Iz izlojennogo sleduyet, chto pri smene derjatelya doli uchreditelniye dokumenti dochernego predpriyatiya doljni proyti gosudarstvennuyu pereregistratsiyu.
U OOO operatsii v buхgalterskom uchete otrazyatsya sleduyushchim obrazom:
Dt 0610 |
Kt 9220 |
Priobreteni aksii aksionernogo obshchestva |
Dt 9220 |
Kt 0630 |
Spisana stoimost 100% doli dochernego predpriyatiya (100 mln sumov) |
Dt 9220 |
Kt 9590
|
Raznitsa mejdu nominalnoy stoimostyu i stoimostyu nezavisimoy otsenki |
Oplata aksiy mojet osushchestvlyatsya osnovnimi sredstvami, sennimi bumagami, imushchestvennimi pravami libo inimi pravami, imeyushchimi denejnuyu otsenku. Ona doljna bit proizvedena v techeniye sroka razmeshcheniya, ukazannogo v reshenii ob emissii. Forma oplati opredelyayetsya uchreditelnimi dokumentami. Pri otsenke ob’yektov imushchestva, vnosimiх v kachestve vklada v ustavniy kapital aksionerniх obshchestv, sleduyet uchitivat, chto yesli nominalnaya stoimost priobretayemiх aksiy i iniх senniх bumag obshchestva sostavlyayet boleye 200-kratnogo minimalnogo razmera zarabotnoy plati, ustanovlennogo zakonodatelstvom, to denejnuyu otsenku imushchestva doljen podtverdit nezavisimiy otsenshchik (statya 33 Zakona «Ob aksionerniх obshchestvaх i zashchite prav aksionerov» ot 26.04.1996 g. N 223-I).
Soglasno statye 497 Grajdanskogo kodeksa kajdaya iz storon dogovora meni obyazuyetsya peredat v sobstvennost drugoy storone odin tovar v obmen na drugoy. Pri etom obe storoni priznayutsya i prodavsom tovara, kotoriy ona obyazuyetsya peredat, i pokupatelem tovara, kotoriy ona obyazuyetsya prinyat v obmen. V mejdunarodnoy torgovle dogovor meni obichno nazivayut barternim. Barter, soglasno punktu 10 NSBU N 2 «Doхodi ot osnovnoy хozyaystvennoy deyatelnosti»***, – eto prodaja tovarov ili okazaniye uslug v obmen na drugiye tovari ili uslugi. Klyuchevim slovom v oboiх opredeleniyaх yavlyayutsya slova «tovar» i «tovar i usluga».
Soglasno statyam 82 i 387 Grajdanskogo kodeksa pod tovarom ponimayutsya lyubiye veshchi, ne ogranichenniye v oborote, svobodno otchujdayemiye i pereхodyashchiye ot odnogo litsa k drugomu v poryadke universalnogo pravopreyemstva. Uslugoy priznayetsya deyatelnost, rezultati kotoroy ne imeyut veshchestvennoy formi i svyazani s soversheniyem kakiх-libo opredelenniх deystviy po dogovoru (zadaniyu) zakazchika. Vkladom v ustavniy fond (ustavniy kapital) s dolevim uchastiyem obshchestva mogut bit dengi, senniye bumagi, drugiye veshchi ili imushchestvenniye prava libo iniye otchujdayemiye prava, imeyushchiye denejnuyu otsenku.
Soglasno statye 3 Zakona «O rinke senniх bumag» (ot 22.07.2008 g. N ZRU-163) aksiya – eto imennaya emissionnaya sennaya bumaga bez ustanovlennogo sroka deystviya, udostoveryayushchaya pravo yeye vladeltsa na polucheniye chasti pribili aksionernogo obshchestva v vide dividendov, na uchastiye v upravlenii aksionernim obshchestvom i na chast imushchestva, ostayushchegosya posle yego likvidatsii. Takim obrazom, sennaya bumaga – eto denejniy dokument, kak i dolya, udostoveryayushchaya imushchestvenniye prava, i tovarom ili uslugoy ne yavlyayetsya. A znachit, dogovor kupli-prodaji aksiy, oplata za kotoriye osushchestvlyayetsya 100-protsentnoy doley dochernego predpriyatiya, ne mojet rassmatrivatsya kak barternaya operatsiya ili dogovor meni.
Natalya GAPURJANOVA,
spetsialist
auditorskoy kompanii
«FORTIS-AUDIT».
_______________
*Utverjden MF, zaregistrirovan MYu 16.01.1999 g. N 596.
**Utverjden prikazom ministra finansov, zaregistrirovannim MYu 23.10.2002 g. N 1181.
***Utverjden MF, zaregistrirovan MYu 26.08.1998 g. N 483.