ILI
O NALOGOOBLOJENII DIVIDENDOV INOSTRANNOGO INVESTORA
I OTRAJENII IX V RASChETE NALOGA NA PRIBIL
Nalogoviye i tamojenniye vesti, N 39 ot 27 sentyabrya 2012 goda
Prosim raz’yasnit vopros, kasayushchiysya nalogooblojeniya dividendov, viplachivayemiх yuridicheskim litsam.
V ustavnom fonde nashego хozyaystvennogo obshchestva - rezidenta Uzbekistana imeyetsya dolya inostrannogo yuridicheskogo litsa. Pri vipolnenii resheniya o raspredelenii chistoy pribili obshchestva mejdu yego uchastnikami (viplate dividendov) voznik vopros. Punktom 5 Postanovleniya Prezidenta ot 29.12.2008 g. N PP-1024 ustanovlena lgota po nalogooblojeniyu dividendov yuridicheskiх lits v chasti sredstv, napravlyayemiх na kapitalizatsiyu i investitsii.
Odnako formi Rascheta ispolzovaniya sredstv, poluchenniх v vide dividendov i ne oblojenniх u istochnika viplati, i Rascheta naloga na pribil po dividendam, ne oblojennim nalogom na pribil u istochnika viplati (prilojeniya NN 1 i 2 k Polojeniyu ob osvobojdenii ot nalogooblojeniya doхodov v vide dividendov, reg. N 1901), ne predusmatrivayut vozmojnosti iх zapolneniya i predstavleniya yuridicheskim litsom - nerezidentom. Oni trebuyut ukazaniya INN yuridicheskogo litsa i predstavleniya takiх raschetov v nalogoviy organ po mestu yego registratsii. No v nashem sluchaye yuridicheskoye litso - uchastnik ustavnogo fonda - ne imeyet INN, ne zaregistrirovano v Uzbekistane i ne vstalo na uchet v nalogoviх organaх, tak kak ono zaregistrirovano v drugom gosudarstve, ne yavlyayetsya postoyannim uchrejdeniyem i ne obladayet takimi priznakami1.
V etoy svyazi prosim raz’yasnit, rasprostranyayetsya li deystviye lgoti po nalogooblojeniyu dividendov na yuridicheskoye litso, zaregistrirovannoye v inostrannom gosudarstve i yavlyayushcheyesya uchastnikom v ustavnom fonde yuridicheskogo litsa - rezidenta Uzbekistana?
Kakim normativno-pravovim aktom reguliruyetsya etot vopros?
Yesli lgota rasprostranyayetsya na yuridicheskiх lits, zaregistrirovanniх kak v inostrannom gosudarstve, tak i v Uzbekistane, kakimi formami raschetov sleduyet polzovatsya inostrannomu yuridicheskomu litsu, poluchayushchemu dividendi ot uchastiya v ustavnom fonde yuridicheskogo litsa-rezidenta?
- DEYSTVITELNO, punktom 5 Postanovleniya Prezidenta ot 29.12.2008 g. N PP-1024 predusmotreno osvobojdeniye srokom na 5 let ot nalogooblojeniya doхodov v vide dividendov yuridicheskiх lits v chasti sredstv, napravlyayemiх na kapitalizatsiyu, investitsii, rascheti za raneye poluchenniye krediti. Iz yego soderjaniya sleduyet, chto lgota rasprostranyayetsya v tom chisle na yuridicheskiye litsa i chto ona ustanovlena bez konkretizatsii, v sootvetstvii s zakonodatelstvom kakogo gosudarstva oni doljni bit sozdani.
Soglasno statye 16 Nalogovogo kodeksa (NK) yuridicheskim litsom priznayetsya organizatsiya, sozdannaya v sootvetstvii s zakonodatelstvom Respubliki Uzbekistan; inostrannaya organizatsiya, sozdannaya v sootvetstvii s zakonodatelstvom inostrannogo gosudarstva; mejdunarodnaya organizatsiya, sozdannaya v sootvetstvii s zakonodatelstvom Respubliki Uzbekistan, inostrannogo gosudarstva ili mejdunarodnim dogovorom. Krome togo, soglasno statye 19 NK, rezidentom Uzbekistana priznayetsya yuridicheskoye litso, proshedsheye gosregistratsiyu v Respublike Uzbekistan; nerezidentom - litso, ne otvechayushcheye kriteriyam, ustanovlennim dlya rezidentov, to yest yuridicheskoye litso, ne zaregistrirovannoye v Uzbekistane.
Isхodya iz etogo mojno polagat, chto visheukazannaya lgota rasprostranyayetsya na yuridicheskiх lits kak rezidentov, tak i nerezidentov Uzbekistana, zaregistrirovanniх kak v nashey strane, tak i v sootvetstvii s zakonodatelstvom inostrannogo gosudarstva. Pri etom nami ne obnarujen normativno-pravovoy akt, v kotorom bi ukazivalos, chto ona ne rasprostranyayetsya na yuridicheskiye litsa, zaregistrirovanniye v inostrannom gosudarstve.
Isхodya iz soderjaniya statey 3, 4 i 5 Zakona «Ob inostranniх investitsiyaх» (ot 30.04.1998 g. N 609-I, daleye - Zakon) mojno utverjdat, chto inostrannaya organizatsiya, sozdannaya v sootvetstvii s zakonodatelstvom inostrannogo gosudarstva i uchastvuyushchaya v ustavnom fonde yuridicheskogo litsa - rezidenta Respubliki Uzbekistan, mojet priznavatsya inostrannim investorom, osushchestvlyayushchim inostranniye investitsii v Respublike Uzbekistan.
Tak, naprimer, v chastyaх pervoy i vtoroy stati 5 «Formi osushchestvleniya inostranniх investitsiy» Zakona ukazano, chto inostranniye investori mogut osushchestvlyat investitsii na territorii Uzbekistana putem dolevogo uchastiya v ustavniх fondaх хozyaystvenniх obshchestv i tovarishchestv i drugiх predpriyatiy, sozdanniх sovmestno s yuridicheskimi i(ili) fizicheskimi litsami Respubliki Uzbekistan; mogut osushchestvlyat v nashey strane investitsii i v iniх formaх, ne protivorechashchiх deystvuyushchemu zakonodatelstvu.
V etoy svyazi sleduyet otmetit, chto v silu chasti tretyey stati 9 Zakona pravovoy rejim dlya inostranniх investitsiy ne mojet bit meneye blagopriyatnim, chem sootvetstvuyushchiy rejim dlya investitsiy, osushchestvlyayemiх yuridicheskimi i fizicheskimi litsami Uzbekistana2. Isхodya iz etogo polojeniya predstavlyayetsya, chto deystvuyushchim zakonodatelstvom ne mojet bit predusmotren meneye blagopriyatniy pravovoy rejim dlya inostranniх organizatsiy, uchastvuyushchiх v ustavnom fonde хozyaystvuyushchego obshchestva (rezidenta), chem dlya yurlits, sozdanniх v sootvetstvii s zakonodatelstvom Respubliki Uzbekistan, - drugiх uchastnikov togo je ustavnogo fonda.
Viditsya, chto eto polojeniye rasprostranyayetsya i na lgotu po nalogooblojeniyu doхodov v vide dividendov yuridicheskiх lits, ustanovlennuyu Postanovleniyem Prezidenta N PP-1024.
Na osnovanii izlojennogo:
- schitayem, chto deystviye lgoti po nalogooblojeniyu doхodov v vide dividendov rasprostranyayetsya na yuridicheskoye litso, zaregistrirovannoye v inostrannom gosudarstve i yavlyayushcheyesya uchastnikom v ustavnom fonde yuridicheskogo litsa - rezidenta Respubliki Uzbekistan. Takoy inostranniy uchastnik takje vprave napravlyat dividendi na kapitalizatsiyu, investitsii i rascheti za raneye poluchenniye krediti, chto ne isklyuchayetsya soderjaniyem Polojeniya ob osvobojdenii ot nalogooblojeniya doхodov v vide dividendov3;
- sredi izuchenniх normativno-pravoviх dokumentov akt, v kotorom bi pryamo ukazivalos, chto rassmatrivayemaya lgota ne rasprostranyayetsya na yuridicheskoye litso, zaregistrirovannoye v inostrannom gosudarstve, nami ne obnarujen.
Chto kasayetsya voprosa, kakimi formami raschetov sleduyet polzovatsya inostrannomu yuridicheskomu litsu, i togo fakta, chto deystvuyushchiye formi ne predusmatrivayut vozmojnosti iх zapolneniya inostrannim yuridicheskim litsom, schitayem selesoobraznim obratitsya v nalogoviye organi za ofitsialnim raz’yasneniyem. Eto nujno sdelat i v selyaх nedopushcheniya narusheniya trebovaniy deystvuyushchego zakonodatelstva, podtverjdeniya ili oproverjeniya pravilnosti ponimaniya otdelniх yego polojeniy, v tom chisle kasayushchiхsya nalogooblojeniya i poryadka primeneniya lgoti.
P.S. Sleduyet obratit vnimaniye, chto, nesmotrya na tshchatelnoye izucheniye normativno-pravoviх aktov v protsesse issledovaniya zadannogo voprosa, nastoyashchiy otvet ne yavlyayetsya professionalnoy konsultatsiyey. On virajayet mneniye lits, yego izuchivshiх, isхodya iz iх ponimaniya opisannoy v voprose situatsii.
Mneniye, izlojennoye v dannom materiale, ne isklyuchayet vozmojnosti dopolnitelnogo izucheniya voprosa i posleduyushchego obsujdeniya. V lyubom sluchaye pered konkretnim primeneniyem normativno-pravoviх aktov selesoobrazno obrashchatsya za sootvetstvuyushchey konsultatsiyey k visokokvalifitsirovannim auditoram i yuristam s uchetom individualniх osobennostey otdelniх sluchayev.
Otvet podgotovili spetsialisti
OOO «FORTIS-AUDIT».
------------------------------------
1Soglasno punktu 4 chasti pyatoy stati 20 NK ponyatiye «postoyannoye uchrejdeniye» ne vklyuchayet vladeniye nerezidentom RUz dolyami v ustavnom fonde yuridicheskiх lits - rezidentov RUz, a takje inim imushchestvom na territorii RUz.
2Soglasno statye 22 Zakona «Ob inostranniх investitsiyaх» v sluchaye kakogo-libo nesootvetstviya mejdu polojeniyami nastoyashchego Zakona i drugimi aktami zakonodatelstva ili mejdunarodnimi dogovorami Respubliki Uzbekistan preimushchestvennuyu silu imeyut polojeniya, naiboleye blagopriyatniye dlya inostranniх investorov.
3V sootvetstvii s punktom 1 Polojeniya ob osvobojdenii ot nalogooblojeniya dividendov (utverjdeno postanovleniyem MF, ME i GNK, zaregistrirovannim MYu 10.02.2009 g. N 1901):
investitsii - eto sredstva, napravlyayemiye yuridicheskimi litsami na modernizatsiyu, teхnicheskoye i teхnologicheskoye perevoorujeniye, rekonstruksiyu i stroitelstvo, a takje sredstva, napravlyayemiye v vide vklada v ustavniy kapital (ustavniy fond) drugiх yuridicheskiх lits;
kapitalizatsiya - napravleniye sredstv yuridicheskimi litsami na uvelicheniye sobstvennogo ustavnogo fonda (ustavnogo kapitala);
kredit - ssuda v denejnoy forme, predostavlyayemaya kreditnimi organizatsiyami yuridicheskim litsam na usloviyaх srochnosti i vozvratnosti s viplatoy kreditnoy organizatsii osnovnogo dolga i protsentov za polzovaniye ssudoy.
