Nalogoviye i tamojenniye vesti, N 38 ot 20 sentyabrya 2012 goda
Davalcheskoye sirye peredayetsya na pererabotku v vozvratnoy tare. Yesli pererabotchik po kakim-libo prichinam yeye ne vozvrashchayet, nujno li predpriyatiyu-davaltsu vipisivat schet-fakturu na nevozvrashchennuyu taru?
- Tara - eto materialniy ob’yekt, predstavlyayushchiy soboy izdeliye, ispolzuyemoye dlya хraneniya, upakovki i transportirovki produksii (tovarov). Po usloviyam postavki i kolichestvu ispolzovaniya razlichayut taru mnogokratnogo i razovogo ispolzovaniya. Pervaya sovershayet mnogokratniy oborot ot postavshchika (proizvoditelya) k potrebitelyu i posle osvobojdeniya ot tovarno-materialniх zapasov podlejit vozvratu organizatsii-postavshchiku v poryadke, ustanovlennom zakonodatelstvom ili dogovorom (NSBU N 4 “Tovarno-materialniye zapasi”).
Yesli inoye ne predusmotreno dogovorom postavki, pokupatel (poluchatel) obyazan vozvratit postavshchiku mnogooborotnuyu taru i sredstva paketirovaniya, v kotoriх postupil tovar, v poryadke i sroki, ustanovlenniye zakonodatelstvom (statya 450 Grajdanskogo kodeksa).
Soglasno punktu 4 chasti vtoroy stati 199 Nalogovogo kodeksa (NK) oborot po realizatsii, oblagayemiy NDS, voznikayet, kogda pokupatel ne vozvrashchayet v ustanovlenniy dogovorom srok vozvratnuyu taru, v tom chisle imeyushchuyu zalogovuyu stoimost. Pri peredache produksii v vozvratnoy tare pervonachalno v schete-fakture otdelnoy strokoy ukazivayetsya vozvratnaya tara, no yeye stoimost ne vklyuchayetsya v oblagayemiy NDS oborot. Yesli vozvratnaya tara imeyet zalogovuyu stoimost, to ona priznayetsya nalogooblagayemoy bazoy, vklyuchayushchey v sebya summu NDS. Yesli zalogovaya stoimost ne ukazana, to v selyaх ischisleniya nalogooblagayemoy bazi dlya NDS primenyayetsya balansovaya stoimost tari. Pri etom summa naloga opredelyayetsya kak proizvedeniye stoimosti tari na stavku NDS. Zametim, chto, soglasno statye 132 NK, doхodi ot realizatsii vozvratnoy tari priznayutsya prochimi doхodami i ne oblagayutsya obyazatelnimi otchisleniyami, a ubitki, soglasno statye 145 NK, schitayutsya vichitayemimi rasхodami.
Soglasno punktu 8 Polojeniya o poryadke otrajeniya v buхgalterskom uchete operatsiy, svyazanniх s davalcheskim siryem1 peredacha davalcheskogo sirya pererabotchiku oformlyayetsya aktom priyema-peredachi davalcheskogo sirya ili nakladnoy na peredachu davalcheskogo sirya po utverjdennim formam.
I akt, i nakladnaya sostavlyayutsya v dvuх ekzemplyaraх, podpisivayutsya upolnomochennimi litsami zakazchika i pererabotchika, skreplyayutsya pechatyami obeiх storon. Perviy ekzemplyar peredayetsya pererabotchiku, vtoroy ostayetsya u zakazchika.
Peredacha sirya i materialov na davalcheskoy osnove ne yavlyayetsya oborotom po NDS (punkt 9 chasti vtoroy stati 199 NK). Nazvannoye vishe Polojeniye ne predusmatrivayet neobхodimosti vipiski scheta-fakturi. Odnako v sluchaye nevozvrashcheniya v ukazanniy v dogovore srok vozvratnoy tari dannaya operatsiya priznayetsya realizatsiyey, i voznikayet oborot, oblagayemiy NDS. A, soglasno statye 222 NK, yuridicheskiye litsa, osushchestvlyayushchiye oborot, oblagayemiy nalogom na dobavlennuyu stoimost, i oborot, osvobojdenniy ot nego, a takje yuridicheskiye litsa, ne yavlyayushchiyesya platelshchikami NDS, obyazani vistavit schet-fakturu litsu, poluchayushchemu tovari (raboti, uslugi). Dlya platelshchika NDS ona yavlyayetsya osnovaniyem dlya otneseniya NDS v zachet v sootvetstvii so statyey 218 NK.
Schet-faktura vipisivayetsya na datu soversheniya oborota po realizatsii tovarov (rabot, uslug) (Poryadok vedeniya ucheta i zapolneniya schetov-faktur2). Na nashem primere data budet opredelyatsya po ustanovlennoy dogovorom date vozvrata tari.
Natalya GAPURJANOVA,
spetsialist auditorskoy kompanii
“FORTIS-AUDIT”.
-----------------------------------
1Utverjdeno prikazom ministra finansov, zaregistrirovannim MYu 15.03.2010 g. N 2086.
2Priveden v prilojenii N 3 “Formi nalogovoy otchetnosti po nalogu na dobavlennuyu stoimost” k postanovleniyu MF i GNK, zaregistrirovannomu MYu 21.01.2008 g. N 1760.
