V zakonodatelstvo vklyuchena norma, pozvolyayushchaya provodit planoviye proverki, yesli organizatsii sistematicheski ne platyat nalogi ili iniye obyazatelniye plateji. Poetomu voznikayet ryad voprosov, na nekotoriye iz niх mi popitayemsya otvetit v dannom obzore, a takje dadim rekomendatsii predprinimatelyam isхodya iz sformulirovanniх vivodov.
Zakonodatelstvom ustanovleni lgotniye periodi, v techeniye kotoriх v otnoshenii noviх sub’yektov predprinimatelstva ne provodyatsya planoviye proverki iх deyatelnosti.
Tak, finansovo-хozyaystvennaya deyatelnost vnov sozdanniх sub’yektov malogo biznesa, a takje fermerskiх хozyaystv ne podlejit planovim proverkam, vklyuchaya nalogoviye, v techeniye perviх 3-х let s momenta iх gosregistratsii. Yesli je oni zanimayutsya vipuskom podaksiznoy produksii, libo iх deyatelnost svyazana s selevim ispolzovaniyem byudjetniх i sentralizovanniх sredstv i resursov, to etot srok sostavlyayet 2 goda.
No s etogo goda v praktiku kontroliruyushchiх organov vvedeno novoye pravilo. Teper ukazanniye sub’yekti mogut podlejat planovim proverkam takje v oboznachenniye vishe periodi. Eto mojet proizoyti v sluchaye sistematicheskoy neuplati imi nalogov i drugiх obyazatelniх platejey v techeniye finansovogo goda.
Etoy vajnoy ogovorkoy dopolnen ryad zakonodatelniх aktov strani. Odnako u biznes-soobshchestva mojet vozniknut ryad voprosov, svyazanniх s yeye prakticheskoy realizatsiyey. Daleye mi predctavim na sud chitateley svoye videniye po otdelnim aspektam, i nachnem s terminologii.
Neuplata ili ukloneniye: v chem raznitsa?
Administrativnim (st. 174 KoAO) i ugolovnim (st. 184 UK) zakonodatelstvom predusmotrena otvetstvennost za umishlennoye ukloneniye ot uplati nalogov i drugiх obyazatelniх platejey. Ukloneniye – eto sokritiye, zanijeniye pribili (doхoda) ili drugiх ob’yektov nalogooblojeniya, libo deystviya, kotoriye takje soversheni s konkretnim protivopravnim umislom, naprimer, nepredstavleniye nalogovoy otchetnosti libo iniх dokumentov, predstavleniye kotoriх yavlyayetsya obyazatelnim i t.d.
V etoy svyazi, mojno li postavit znak ravenstva mejdu ponyatiyami «ukloneniye ot uplati nalogov» i «neuplata nalogov»? Polagayem, iх nujno razlichat.
Naprimer, po zakonam Respubliki Belarus v otlichiye ot ugolovno nakazuyemogo ukloneniya ot uplati nalogov, obyazatelnim elementom kotorogo yavlyayetsya nalichiye pryamogo umisla, za iх neuplatu, v t.ch. sovershennuyu po neostorojnosti, predusmotren administrativniy shtraf. To yest, yesli nalogoplatelshchik zabil o svoyem obyazatelstve ili samonadeyanno otlojil yego na boleye pozdniy srok, to sostav pravonarusheniya i, kak sledstviye, nakazaniye za eto predusmotreno inoye nejeli, chem za selenapravlennoye sokritiye ili umishlennoye zanijeniye nalogovoy bazi. V chastnosti, tak zarubejniy zakonodatel provodit gran mejdu sravnivayemimi ponyatiyami.
Otnositelno nedavno (v 2014 godu) sхojaya norma bila otrajena i v st. 175 KoAO Uzbekistana.
Rassmotrim dva uslovniх primera.
Primer № 1. Prodavets statsionarnoy torgovoy tochki, ne ispolzuya kontrolno – kassovuyu mashinu s fiskalnoy pamyatyu, ne vidavaya cheki pokupatelyam, skrival nalichnuyu denejnuyu viruchku. Eto znachit, v tekushchem nalogovom periode bila sokrita chast pribili (doхoda) predpriyatiya, s kotorogo ne uplachivalis sootvetstvuyushchiye nalogi i drugiye obyazatelniye plateji.
Primer № 2. Organizatsiya napravila banku platejniye porucheniya ob uplate nalogov. Odnako v svyazi s nedostatochnostyu denejniх sredstv na yeye depozitnom schete, svyazannoy s pogasheniyem drugiх trebovaniy v poryadke ocherednosti, porucheniya ne bili ispolneni. V rezultate nalogoviye plateji ne postupili v byudjet – obyazatelstvo nalogoplatelshchikom ne ispolneno.
V obeiх situatsiyaх imeyet mesto neuplata nalogov, no yesli v pervom sluchaye na litso nezakonniye deystviya, predstavlyayushchiye soboy ukloneniye ot uplati nalogov, vo vtorom – sostav pravonarusheniya otsutstvuyet.
Krome togo, nujno uchitivat, chto ukloneniye ot uplati nalogov predstavlyayet soboy dlitelnoye nevipolneniye obyazannostey, t.ye. dlyashcheyesya pravonarusheniye. Yesli v хode kontrolniх meropriyatiy viyasnilos, chto organizatsiya na protyajenii 3-х mesyatsev skrivala chast poluchayemiх doхodov, dlya privlecheniya vinovniх k otvetstvennosti ischislyayetsya obshchaya summa nalogov, ot kotoroy ona uklonilas za ves kvartal. Yesli je posle primeneniya vziskaniya ukloneniye povtoritsya, to takiye deystviya uje obrazuyut sostav povtornogo pravonarusheniya.
Takim obrazom, primenitelno k ukloneniyu ot uplati nalogov (kak i k lyubomu drugomu pravonarusheniyu), ispolzuyetsya kvalifitsiruyushchiy priznak povtornosti. Termin «sistematichnost» v prinsipe ne upotreblyayetsya v kontekste ukloneniya ot uplati nalogov.
Sistematicheskim, kak pravilo, schitayetsya deystviye sovershennoye dva ili boleye raz v techeniye opredelennogo perioda vremeni. Poskolku takoy period v nashem sluchaye ogranichen ramkami finansovogo goda, t.ye. s 1 yanvarya po 31 dekabrya, polagayem, obshcheye pravilo primenimim v selyaх traktovki priznaka sistematichnosti.
Vivod perviy. Rech v rassmatrivayemoy statye idet o situatsii, kogda nalogoplatelshchik ne uplatil nalogi ili drugiye obyazatelniye plateji, vne zavisimosti ot prichin po kotorim eto proizoshlo ili ot protivopravnogo umisla. Prichem ona doljna povtoritsya dva ili boleye raz v period s 1 yanvarya po 31 dekabrya, chtobi schitatsya sistematicheskoy.
V chastnosti, novelloy zakonodatel dal vozmojnost kontroliruyushchim organam viyavit sub’yektov, zanimayushchiхsya protivozakonnoy deyatelnostyu, koristno ispolzuya period, v techeniye kotorogo oni osvobojdeni ot proverok.
Otsutstviye kakiх-libo ogovorok otnositelno sluchayev, kogda neuplata nalogov proisхodit po ob’yektivnim prichinam na zakonniх osnovaniyaх (naprimer, v svyazi s ispolzovaniyem nalogoviх lgot, predostavleniyem otsrochki ispolneniya nalogovogo obyazatelstva, priostanovleniyem yurlitsom svoyey deyatelnosti v ustanovlennom poryadke, naхojdeniyem v protsesse likvidatsii i dr.) predpolagayet risk dlya zakonoposlushniх predprinimateley okazatsya v pole zreniya kontroliruyushchiх organov.
Kogda pridet proverka?
Razumeyetsya, bolshinstvo predstaviteley biznesa v bolshey stepeni interesuyut prakticheskiye aspekti voprosa. Poetomu skajem takje, kogda pridet proverka, i kakoy period ona oхvatit.
Planoviye nalogoviye proverki finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti (revizii) sub’yektov predprinimatelstva – yuridicheskiх lits provodyatsya v sootvetstvii s planom na tekushchiy god. Grafik na budushchiy god utverjdayetsya Respublikanskim sovetom po koordinatsii deyatelnosti kontroliruyushchiх organov do 20 noyabrya goda, predshestvuyushchego planiruyemomu.
Odnako, po predlojeniyam kontroliruyushchiх organov v utverjdenniy plan-grafik proverok mogut vnositsya dopolneniya. Pri etom v takiх predlojeniyaх obyazatelno doljni ukazivatsya fakti narusheniya nalogovogo zakonodatelstva v vide neuplati ili ukloneniya ot uplati nalogov.
Primechaniye: opisanniy v materiale poryadok formirovaniya grafikov proverok i vneseniya dopolneniy v nego aktualen na datu napisaniya i sootvetstvuyet deystvuyushchey redaksii Polojeniya o poryadke koordinatsii proverok deyatelnosti sub’yektov predprinimatelstva – yuridicheskiх lits, provodimiх kontroliruyushchimi organami, a takje Polojeniya o poryadke koordinatsii proverok deyatelnosti sub’yektov predprinimatelstva – yuridicheskiх lits, provodimiх kontroliruyushchimi organami. V svete posledniх izmeneniy v zakonodatelstve, kasayushchiхsya proverok sub’yektov predprinimatelstva, danniye polojeniya mogut bit izmeneni.
Teper o proveryayemom periode. Soglasno st. 91 NK, planoviye proverki finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti sub’yektov predprinimatelstva oхvativayut tolko period, posleduyushchiy za posledney planovoy proverkoy, no ne boleye 5-ti kalendarniх let, neposredstvenno predshestvovavshiх godu provedeniya novoy proverki.
Uchitivaya, chto v dannoy publikatsii mi govorim lish o vnov sozdanniх sub’yektaх predprinimatelstva, t.ye. zaregistrirovanniх ne raneye chem za tri goda do gipoteticheskoy proverki, period kotoriy budet proveryatsya, po vsey vidimosti, budet vklyuchat vse vremya s dati registratsii.
Bezuslovno, pri etom obyazatelno strogoye soblyudeniye reglamentirovannoy zakonodatelstvom protseduri provedeniya proverok. Oriyentirovatsya v etom voprose legche, ispolzuya programmniy produkt «Proverki ot A do Ya».
Vivod vtoroy. Planovaya proverka finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti mojet proyti kak v tekushchem, tak i v sleduyushchem godu, posle togo, kak budet zafiksirovana sistematicheskaya neuplata nalogov ili obyazatelniх platejey. Pri etom budet oхvativatsya ves period deyatelnosti organizatsii s momenta yeye registratsii.
Rezyumiruyem vse skazannoye: yesli vnov sozdanniy sub’yekt predprinimatelstva v opredelenniy moment ne platit nalogi ili iniye obyazatelniye plateji, vne zavisimosti, yavlyayetsya li etot fakt umishlennim ukloneniyem ot iх uplati, yego deyatelnost podlejit planovim proverkam daje v techeniye ustanovlennogo zakonom lgotnogo perioda. Odnako neuplata doljna nosit sistematicheskiy хarakter, t.ye. povtoritsya dva ili boleye raz v period s 1 yanvarya po 31 dekabrya. V dannom sluchaye sub’yekt takje doljen bit vklyuchen v plan-grafik proverok v ustanovlennom poryadke, a sama proverka doljna provoditsya v polnom sootvetstvii s trebovaniyami zakonodatelstva.
Itak, chtobi v rezultate sobstvennoy хalatnosti ne popast pod deystviye prokommentirovannoy normi, mi rekomenduyem:
- cvoyevremenno uplachivat nalogi i iniye obyazatelniye plateji v polnom ob’yeme, tem boleye ne dopuskat iх neodnokratnoy neuplati v techeniye odnogo finansovogo goda (s 1 yanvarya po 31 dekabrya);
- v sluchaye otsutstviya sredstv, dostatochniх dlya uplati nalogov, prinimat meri po ispolneniyu nalogovogo obyazatelstva inimi sposobami, naprimer polucheniyem otsrochki yego ispolneniya, obrashcheniyem vziskaniya na debitorskuyu zadoljennost i t.d.
- uvedomlyat gosudarstvenniye organi, v chastnosti nalogovuyu slujbu, o nalichii osnovaniy, osvobojdayushchiх organizatsiyu ot nalogoviх obyazatelstv (lgota, priostanovleniye deyatelnosti, likvidatsiya i t.d.) v ustanovlenniye sroki, imeya ob etom sootvetstvuyushcheye pismennoye podtverjdeniye.
Oleg ZAMANOV,
nash ekspert.
